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1、资产+费用=负债+所有者权益+收入,资产,借方,费用负债所有者权益收入,增加,增加,增加,增加,减少,贷方,贷方,资产,减少,贷方,费用负债所有者权益收入,增加,减少,减少,减少,贷方,贷方,借方,借方,借方,借方,服务性企业经营活动周期,流通性企业经营活动周期,制造业企业的购、产、销,第五章 借贷记账法在制造业的运用,一、制造业的主要经济业务及其核算内容二、筹集资金业务的核算三、采购业务的核算四、生产业务的核算五、销售业务的核算六、财务成果业务的核算,学习目标：,结合企业的主要经济活动，系统地掌握账户和借贷记账法的具体运用；能对企业的筹资活动、采购过程、生产过程、销售过程和财务成果进行核算。
2、,一、制造业的主要经济业务及其核算内容,本节主要内容：制造业企业的主要业务流程制造业企业的核算内容,1.资金筹集经济业务,核算内容：所有者（股东）投入企业资本的核算 债权人投入资金（借款）的核算,2.材料采购经济业务,核算内容:采购货款结算；采购成本核算；相关税费计算,3.产品生产经济业务,核算内容：生产过程中各项直接费用和间接费用的核算 完工产品成本的计算,4.产品销售经济业务,核算内容：销售收入的确认与货款结算；已销产品成本的结转；与销售相关的费用及税金的计算,5.财务成果汇总与分配经济业务,核算内容：利润形成核算；净利润的分配核算,第二节、筹集资金业务的核算,本节主要内容：所有者（股东）
3、投入企业资本的核算债权人投入资金（借款）的核算,一、所有者投入企业资本的核算,（一）向投资者筹集资金,注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。,实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。,资金筹措的方式：现金 或 实物；有形 或 无形。,一、所有者投入企业资本的核算,账户设置举例例1国家投入流动资金2 000 000元，款项存入银行。例2收到大华公司投入设备一台，投出单位账面原价650 000元，双方协议确认的价值为600 000元，设备已投入使用。例3收到巨龙公司投资转入的原材料一批和专有技术一项，双方协议，确认的原材料价值为
4、500 000元（实际成本），专有技术价值为800 000元。,二、债权人投入资金的核算,借款交易核算的科目设置,“短期借款”账户,“应付利息”账户,借 应付利息 贷,实际支付的利息,期初余额本期发生的应付未付利息,余额：期末尚未支付的利息,小结：所有者权益业务的核算,小结：债权人权益业务的核算,第三节、采购业务的核算2.材料采购经济业务,核算内容:采购货款结算；采购成本核算；相关税费计算,第三节、采购业务的核算,一、供应过程核算的主要内容 1.企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。2.材料采购实际成本的构成（1）买价（2）采购费用,入库,投产,二、增值税简单概述,商品最后销售价格=各环节
5、增值额之和,增值税专用发票票样,三、账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系,材料采购成本的计算,某种材料采购成本=材料的买价+应负担的采购费用采购费用分配率=采购费用总额各种材料的重量（买价）之和某种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（买价）采购费用分配率,第四节、生产业务的核算,生产过程主要业务,材料投产，记录材料投入情况,生产工人的工资及福利费，记录人工消耗情况,厂房、机器设备等固定资产的折旧费计提,为组织和管理生产等活动所发生的间接费用的核算,完工产品的每一件成本及总成本的核算,第四节 生产业务的核算,一、生产过程核算的主要内容1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：企业在一定时期
6、内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。,生产费用与生产成本的区别,联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。区别：1、生产费用是与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。2、生产成本一般是指与生产某一产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。,2.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序,二、生产过程核算的账户设置,1、“生产成本”账户（1）类别：成本类账户（2）核算内容：企业进行工业性生产所发生的全部生产费用。（3）本账户可按成本核算对象设置明细账户，必
7、要时可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。（4）结构：,直接材料直接人工制造费用转入,结转完工入库的产品成本入“库存商品”,尚未完工的产品成本,2、“制造费用”账户,（1）类别：成本类（2）核算内容：核算企业各生产车间等生产单位为管理本部门生产而发生的各项间接费用。包含车间管理人员工资、福利费；车间的水电费、办公费、机器、房屋的折旧、修理费等。（3）本账户可按不同车间、部门设置明细账户，并按费用项目设置专栏。（4）结构：,车间管理人员的工资及福利费车间固定资产折旧费车间物料消耗车间办公、修理费,分配转入“生产成本”,一般无余额,制造费用,3、“库存商品”账户,库存商品,因销售等
8、原因发出的产成品的成本,完工验收入库的产成品的成本,库存产成品的成本,类别：资产类核算内容：核算生产完工并已验收入库可供销售的产品，即产成品的收、发、存情况。,4、“管理费用”账户,（1）管理费用：是用来核算企业行政管理部门为组织管理生产经营活动所发生的各项费用。（2）类别：损益类的费用类。（3）核算内容：包括企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。（4）结构,发生的各项管理费用,期
9、末转入“本年利润”,无余额,管理费用,5、“财务费用”账户,（1）财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。（2）类别：损益类的费用类。（3）核算内容：利息支出（减利息收入）、汇兑差额、及相关的手续费等。（4）结构,1、利息支出 2、汇兑损失3、手续费,1、利息收入2、汇兑收益期末转入“本年利润”,无余额,财务费用,6、“应付职工薪酬”账户,（1）类别：负债类（2）核算内容：应付职工的各种薪酬。包含工资、奖金、津贴、社会保险、工会经费、住房公积金、职工福利费。（3）结构,实际支付薪酬,应付薪酬总额,应付未付薪酬,应付职工薪酬,例8：假定东方厂200年12月“材料耗用汇总表”如
10、表所示。,三、生产过程主要经济业务的核算（一）、材料耗用的核算,（二）、工资及计提职工福利费的核算,（三）制造费用的核算,1.（1）、会计处理基础 确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定经营成果的方法。包括收付实现制基础和权责发生制基础。（2）、会计处理基础的内容 收付实现制基础 现金制；实收实付制。以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。,权责发生制基础 应计制。以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和费用的方法。,（3）两种会计处理基础确认收入和费用方法举例,（4）.权责发生制下期末会计账项的调整（1）权责发生制确认收入与费用的内容及其方法,2、跨期摊配的费用-预付费用、应计费用（
11、1）预付费用：企业在本会计期间应当负担的原已付款的费用。在“其他应收款”中核算。【例】企业在1月份支付全年保险费12 000元。该支出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为1000元（即12000元/12）。,（2）应计费用：企业在本会计期间已经发生但尚未付款的费用。在“其他应付款”中核算。【例】企业3月1日从银行借入贷款100 000元，借款期为6个月（至9月2日）。每月应负担利息为500元（计 3 000元）。,3、固定资产折旧-“累计折旧”账户,（1）什么是折旧？固定资产损耗分期转移的价值。（2）类别：资产类。注意：和之前学习的资产类有点不同，它是资产调整账户。它与被调整的账户
12、的余额方向是相反的。（3）核算内容：核算企业固定资产因使用而耗费的价值即固定资产折旧。（4）固定资产原值-累计折旧=固定资产净值（5）提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式：固定资产账面原值规定的折旧率核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。,例：本月应计提厂房折旧5000元-厂房折旧是属于生产的间接费用，先在“制造费用”归集借：制造费用 5000 贷：累计折旧 5000,因出售、报废和毁损的固定资产而减少的折旧,提取的折旧,提取的折旧累计数,（6）结构,累计折旧,（7）制造费用的归集与分配 1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对
13、应关系,（8）制造费用的分配，方法为：制造费用分配率=本月发生制造费用总额分配标准某种产品应负担的制造费用=分配标准制造费用分配率,根据“制造费用”账户记录取得,如生产工人工资总额、工时等）,该种产品的生产工人工资总额、工时等,4、结转完工产品生产成本1）与完工产品成本计算有关的三种情况：,2）、完工产品成本的结转 账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系,一、销售过程核算的主要内容核算的内容主要为销售商品的价款和税金的计算和收取、商品成本的结转、为销售而发生的费用。,销售,销售款（不含增值税）,商品成本、销售费用,营业税金及附加(除增值税以外的税金及附加费),主营业务收入,增值税税金(销项
14、税额),第五节 销售业务的核算,补充：商品销售收入的确认与计量,商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账，收入计量即收入以多少金额入账。商品销售收入的确认条件：商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；收入的金额能够可靠地计量；与交易相关的经济利益很可能流入销售企业；相关的成本能可靠的计量。注意：必须同时具备以上五个条件才能确认。,1、“主营业务收入”账户（1）类别：损益类账户（2）核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡资产使用权产生的收入。（3）账户设置及对应关系,（二）销售过程核算的账户设置,2、“主营业务成本”账户,（1
15、）类别：损益类中的费用类（2）核算内容：销售产品发生的生产成本（3）主营业务成本的计算方法：本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本*本期销售该产品的数量（4）账户设置及对应关系,3、“应交税费”核算企业应向税务部门交纳的各种税金。4、“营业税金及附加”,（1）类别：损益类中的费用类（2）核算内容：企业应负担的税金及附加。包含营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。不包含增值税应交消费税额=应税销售额消费税税率应交城建税额=（当期营业税+消费税+增值税）城建税税率应交教育费附加=（当期营业税+消费税+增值税）教育费附加税率,（3）账户设置及对应关系,5、“销售费用
16、”,（1）类别：损益类（2）核算内容：企业销售商品所发生的各种费用。包含运输费、包装费、广告费等。是属于期间费用。（3）账户及对应关系,第六节 财务成果业务的核算一、财务成果核算的主要内容,财务成果表现为利润或亏损，其组成如下：营业利润财务成果 投资净收益 营业外收支净额,1、财务成果的汇总,（1）利润表中利润分为：营业利润、利润总额、净利润三个层次。（2）营业利润指企业一定期间经营活动取得的利润。构成：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+（或）公允价值变动收益+（或）投资收益,（3）利润总额：指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润
17、总额。构成：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（4）净利润：指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额。构成：净利润=利润总额-所得税费用,2、利润分配的顺序,弥补以前年度亏损,提取盈余公积,向投资者分配利润,二、财务成果核算的账户设置,2、“利润分配”,（1）类别：所有者权益类（2）核算内容：企业利润分配或亏损的弥补及历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。（3）结构：,1、“本年利润”转入的亏损2、已分配的利润（盈余公积、向投资者分配）,“本年利润”转入的净利润,平时：已分配的利润数历年累计的未弥补的亏损,历年累计的未分配的利润,利润分配,如果“本年利润”为借方余额（净亏损），转
18、入“利润分配未分配利润”：借：利润分配未分配利润 贷：本年利润如果“本年利润”为贷方余额（净利润），转入“利润分配”：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润“本年利润”结转后，无余额。,3、“盈余公积”,（1）类别：所有者权益类（2）核算内容：企业按规定从净利润中提取的盈余公积金金额及使用情况。（3）结构：,盈余公积金的使用,提取的盈余公积,盈余公积余额,盈余公积,4、“应付股利”,（1）负债类（2）结构,从年度净利润中应向给投资者分配的利润,实际向投资者支付了的利润,应付股利,应付末付的股利,5、“所得税费用”,（1）类别：损益类（2）核算内容：计算出来的利润总额按规定应交纳的所得税（3）结构
19、：,利润总额*所得税率,结转入“本年利润”,所得税费用,6、“营业外收入”,（1）类别：损益类（2）核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，一般较少发生。包括固定资产盘盈、处置固定资产和无形资产净收益、罚款净收入等（3）结构：,1、固定资产盘盈 2、罚款收入 3、处置固定资产，无形资产的净收益,结转入“本年利润”,无余额,营业外收入,7、“营业外支出”,（1）类别：损益类（2）核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等（3）结构：,1、固定资产盘亏2、罚款支出3、捐赠支出4、非常损失5、处置固定资产、无形资产净损失,结转入“本年利润”,无余额,营业外支出,财务成果的核算利润形成的核算,1.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系,财务成果核算利润分配核算,
