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1、上海立信会计学院,1,立 信 会 计 系 列 精 品 教 材中 级 财 务 会 计主编 张维宾副主编 徐兵 叶敏 胡启鸿,上海立信会计学院,2,第十四章 收入和费用,学习目标与要求 通过本章学习，你应当：1.理解收入的涵义及特点；2.掌握销售商品收入的确认、计量和会计处理；3.掌握提供劳务收入的确认、计量和会计处理;4.了解让渡资产使用权收入确认、计量的原则；5.了解建造合同的涵义及合同收入、合同成本确 认、计量的原则；6.理解费用的涵义及特点；7.掌握期间费用的内容及会计处理。,上海立信会计学院,3,第十四章 收入和费用,第一节 收入概述 第二节 销售商品收入 第三节 提供劳务收入 第四节
2、让渡资产使用权收入 第五节 建造合同收入 第六节 费用与成本,上海立信会计学院,4,第一节 收入概述,一、收入的概念及特点（一）收入的概念 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入 不包括为第三方或客户代收的款项,日常活动：指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。,上海立信会计学院,5,第一节 收入概述,（二）收入的特点 收入产生于持续的日常活动 其具有经常性；可合理预期 收入的实质是净资产的增加 其表现为资产的增加或负债的减少 收入是经济利益的总流入 其计量不需要扣除相应的成本或费用,上海立信会计学院,6,第一节 收入概述,
3、（三）收入与利得的比较,上海立信会计学院,7,第一节 收入概述,二、收入的分类 按照收入的性质和内容 销售商品的收入 提供劳务的收入 让渡资产使用权的收入 按照企业经营业务的主次 主营业务收入 其他业务收入,上海立信会计学院,8,第一节 收入概述,三、收入的确认方法 收入的确认主要在于解决收入归属的会计期间 收入的确认应遵循收入实现原则 实务中确认与计量收入的方法 销售法：收入在销售成立时确认 收款法：收入在收到货款时确认 生产法：收入按生产的完工比例确认,上海立信会计学院,9,第二节 销售商品收入,一、销售商品收入的确认 应同时具备五个条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购
4、货方 如何判断？应关注交易的实质而不是其形式！（1）通常，商品所有权上的风险和报酬随所有权 凭证或实物的交付而转移。,上海立信会计学院,10,第二节 销售商品收入,（2）某些情况下，商品所有权凭证或实物已交付，但所有权上的主要风险和报酬未随之转移。（3）某些情况下，实物尚未交付，而商品所有权上的主要风险和报酬已转移。2.企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 实质上是第一个条件的延伸,上海立信会计学院,11,第二节 销售商品收入,3.收入的金额能够可靠地计量 是确认收入的基本前提 4.相关的经济利益很可够流入企业 价款收回的可能性大于不能收回的可能性 5.相关的
5、已发生或将发生的成本能够可靠地计量 收入与相关成本应同期确认、配比,上海立信会计学院,12,第二节 销售商品收入,二、销售商品收入的计量 一般应按照已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。若应收金额的名义价值与其公允价值存在差异（较大），应按公允价值计量收入。确认收入应考虑已发生的商业折扣，而不能预计可能发生的现金折扣和销售折让。,上海立信会计学院,13,第二节 销售商品收入,三、销售商品收入的会计处理（一）一般商品销售业务 满足收入确认条件，确认销售商品收入 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项）结转已销商品的实际成本 借：主营业务成本 贷：库存商品,上海立信会计学院,
6、14,第二节 销售商品收入,计算销售商品应交的税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加 对于尚不符合收入确认条件的发出商品：已收取的货款作预收账款处理 已发商品的成本记入“发出商品”账户例题14-1,上海立信会计学院,15,第二节 销售商品收入,（二）以递延方式分期收款销售商品 特点：具有融资性质 按应收价款的公允价值计量收入；应收价款的公允价值通常按其未来现金流量现 值或商品现销价格确定。应收价款与其公允价值的差额确认为未实现融 资收益。未实现融资收益在期限内按应收款项的摊余成 本和实际利率计算确定的金额进行摊销，并确认融 资收益。,上海立信会计学院,1
7、6,第二节 销售商品收入,确认销售商品收入时：借：长期应收款（应收价款和增值税款）贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）未实现融资收益（应收价款与其公允价值的差额）,上海立信会计学院,17,第二节 销售商品收入,按期收取款项及确认融资收益时：借:银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资费用（应收款项期初摊余成本实际利率）贷：财务费用例题14-2,上海立信会计学院,18,第二节 销售商品收入,（三）商品折扣、现金折扣、销售折让 1.商业折扣 按扣除商业折扣后的发票金额入账 2.现金折扣 赊销时：收入及应收款按未扣除现金折扣的金额入账 在折扣期内收到款项时：发生的现金
8、折扣计入“财务费用”例题14-3,上海立信会计学院,19,第二节 销售商品收入,3.销售折让 折让发生在收入确认之前 视为商业折扣（不需专门作账务处理）折让发生在确认收入之后 冲减当期销售收入 冲减当期销项税额（开具红字专用发票）例题14-4,上海立信会计学院,20,第二节 销售商品收入,（四）商品销售退回 1.未确认收入的已发出商品退回“发出商品”“库存商品”2.已确认收入的销售退回 不论是当年或以前年度销售的，一般均应冲减 退回当月的有关记录。冲减销售收入、销项税额、财务费用（已发生的现金折扣）冲减销售成本,上海立信会计学院,21,第二节 销售商品收入,3.作为资产负债表日后调整事项处理的
9、销售退回 该商品在报告年度资产负债表日或之前售出 该商品在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回 通过“以前年度损益调整”账户核算，并调整报告年度财务报表相关项目的金额。例题14-5,上海立信会计学院,22,第二节 销售商品收入,(五)代销商品代销商品是指委托方委托受托方代销商品的销售方式 有两种方式 视同买断 收取手续费 1.视同买断 由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。2.收取手续费 受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，受托方应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。,上海立信会
10、计学院,23,第二节 销售商品收入,1.视同买断方式 委托方：按协议规定的价格收取代销款 商品发出满足条件时确认收入 受托方：可自定售价，按实际售价确认收入 实际售价与协议价的差额归其所有,上海立信会计学院,24,第二节 销售商品收入,2.收取手续费方式 委托方：商品发出时，商品所有权上的主要风 险与报酬并未转移 收到受托方交付的代销清单时确认收入 受托方收取的手续费计入销售费用 受托方：按委托方规定的价格销售商品 按应收取的手续费确认劳务收入 不确认销售商品收入与成本,25,（五）代销商品的帐务处理,账户设置“委托代销商品”、“受托代销商品（款）”帐务处理,26,（1）视同买断,洪信公司委托
11、光明公司代销丙产品，代销成本为300，000元，增值税率17%。假定洪信公司收到光明公司开来的代销清单，并开具增值税发票，发票上注明售价400，000元，增值税为68，000元。洪信公司帐务处理（1）洪信公司将商品交付光明公司代销时：借：委托代销商品 300，000 贷：库存商品 300，000,27,（1）视同买断,（2）洪信收到代销清单时：借：应收账款光明公司 468，000 贷：主营业务收入 400，000 应交税费应交增值税（销项税额）68，000 借：主营业务成本 300，000 贷：委托代销商品 300，000（3）洪信收到款项时：借：银行存款 468，000 贷：应收账款 468
12、，000,28,（1）视同买断,光明公司的帐务处理（1）收到洪信公司代销商品：借：受托代销商品 400，000 贷：代销商品款 400，000（2）销售实现时（假定光明公司实际销售时。售价450，000元，增值税76，500元）：借：银行存款 526，500 贷：主营业务收入 450，000 应交税费应交增值税（销项税额）76，500,29,（1）视同买断,借：主营业务成本 400，000 贷：受托代销商品 400，000借：代销商品款 400，000 应交税费应交增值税（进项税额）68，000 贷：应付账款洪信公司 468，000（3）按合同协议价将款项付给洪信公司：借：应付账款洪信公司 4
13、68，000 贷：银行存款 468，000,30,（1）视同买断(课堂练习),宏达公司委托光大公司代销丙产品（采用视同买断的方式），代销成本为500，000元，增值税率17%。假定宏达公司收到光大公司开来的代销清单，并开具增值税发票，发票上注明售价600，000元，增值税为102，000元，光大公司以银行存款支付宏达公司款项。（假定光大公司实际对外销售的售价为700，000元，增值税119,000元）要求：1.请作出宏达公司委托代销商品的有关帐务处理。2.请作出光大公司受托代销商品的有关帐务处理。,31,（1）视同买断(课堂练习),（1）宏达公司帐务处理宏达公司将商品交付光大公司代销时：借：委
14、托代销商品 500，000 贷：库存商品 500，000宏达收到代销清单时：借：应收账款光明公司 702，000 贷：主营业务收入 600，000 应交税费应交增值税（销项税额）102，000,32,（1）视同买断(课堂练习),借：主营业务成本 500，000 贷：委托代销商品 500，000宏达收到款项时：借：银行存款 702，000 贷：应收账款 702，000,33,（1）视同买断(课堂练习),（2）光大公司的帐务处理收到宏达公司代销商品：借：受托代销商品 600，000 贷：代销商品款 600，000销售实现时（假定光大公司实际销售时。售价700，000元，增值税119，000元）：借
15、：银行存款 819，000 贷：主营业务收入 700，000 应交税费应交增值税（销项税额）119，000,34,（1）视同买断(课堂练习),借：主营业务成本 600，000 贷：受托代销商品 600，000借：代销商品款 600，000 应交税费应交增值税（进项税额）102，000 贷：应付账款洪信公司 702，000按合同协议价将款项付给宏达公司：借：应付账款宏达公司 702，00 贷：银行存款 702，000,35,（2）收取手续费,假定代销合同规定，光明公司应按400，000元价格将商品出售（成本为300，000元），洪信公司按5%支付光明公司手续费。洪信公司帐务处理如下：（1）红信公
16、司将商品交付光明公司代销时：借：委托代销商品 300，000 贷：库存商品 300，000（2）洪信公司收到代销清单时：借：应收账款光明公司 468，000 贷：主营业务收入 400，000 应交税费应交增值税（销项税额）68，000,36,（2）收取手续费,借：主营业务成本 300，000 贷：委托代销商品 300，000借：销售费用 20，000 贷：应收账款光明公司 20，000（3）收到光明公司汇来的货款净额448，000元借：银行存款 448，000 贷：应收账款光明公司 448，000,37,（2）收取手续费,光明公司的帐务处理（1）收到洪信公司代销商品时：借：受托代销商品 400
17、，000 贷：代销商品款 400，000（2）实际销售实现时：借：银行存款 468，000 贷：应付账款洪信公司 400，000 应交税费应交增值税（销项税额）68，000,38,（2）收取手续费,借：应交税费应交增值税（进项税额）68，000 贷：应付账款洪信公司 68，000借：代销商品款 400，000 贷：受托代销商品 400，000（3）归还洪信公司货款并计算手续费时：借：应付账款洪信公司 468，000 贷：银行存款 448，000 主营业务收入 20，000,上海立信会计学院,39,第二节 销售商品收入,(六)售后回购 售后回购：指销售商品时，销售方与购买方签订协议约定日后再将该
18、商品购回的销售方式。一般不满足收入确认条件（仍具有控制权），属于融资交易。发出商品时：按成本转账，按售价计算增值税销项税额；售价与成本的差额确认为负债。,上海立信会计学院,40,第二节 销售商品收入,借：银行存款等 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项）其他应付款 回购期间按期计提利息费用：按回购价格大于原售价的差额计算 借：财务费用 贷：其他应付款,上海立信会计学院,41,第二节 销售商品收入,购回商品时：按商品原成本为购回商品的成本；按回购价格计算增值税进项税额；转销销售日至回购日确认的负债。借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）其他应付款 贷：银行存款例题14-7,上海立信会计学
19、院,42,第二节 销售商品收入,（七）附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售：是指购买方 根据有关协议有权退货的销售方式。能够对退货的可能性作出合理估计的，通常 应在发出商品时确认收入，并确认相关负债；若不能合理地确定退货的可能性，则在售出 商品的退货期满时确认收入。例题14-8；14-9,上海立信会计学院,43,第三节 提供劳务收入,一、提供劳务收入的确认和计量（一）在同一会计期间开始并完成的劳务 应在劳务完成时确认收入 收入的金额按合同或协议的总金额确定 在提供劳务发生相关支出时确认劳务成本。（二）开始和完成分属不同会计期间的劳务 收入的确认与计量应区分两种情况：在资产负债
20、表日,上海立信会计学院,44,第三节 提供劳务收入,1.在资产负债表日劳务交易的结果能够可靠估计 能够可靠估计，即指满足以下条件：总收入能够可靠计量 一般依据合同或协议注明的价款 总成本能够可靠计量 总成本=已发生的成本+预计还将发生的成本 完工程度能够可靠确定 根据提供劳务的特点，选择不同的方法确定。相关的经济利益能够流入企业,上海立信会计学院,45,第三节 提供劳务收入,满足上述条件，采用“完工百分比法”确认收入 计算公式如下：,确定完工程度可选用的方法有：专业测量；已提供劳务占应提 供劳务总量的比例；已发生的劳务成本占估计总成本的比例；,上海立信会计学院,46,第三节 提供劳务收入,2.
21、在资产负债表日劳务交易的结果不能可靠估计 按已发生成本中预计能够得到补偿的金额确认 收入（成本回收法）已发生的成本预计能得到补偿 收入已发生的成本 已发生的成本预计只能部分得到补偿 收入已发生的成本 已发生的成本预计全部不能得到补偿 收入0,上海立信会计学院,47,第三节 提供劳务收入,二、提供劳务收入的会计处理 发生的劳务成本记入“劳务成本”账户；确认的劳务收入记入“主营业务收入”、“其他 业务收入”账户 结转的劳务成本记入“主营业务成本”、“其他 业务成本”等账户。例题14-10,上海立信会计学院,48,第四节让渡资产使用权收入,一、让渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入包括：企业让
22、渡现金使用权取得的利息收入。企业让渡无形资产等使用权形成的使用费收入 二、让渡资产使用权收入的确认 应同时满足下列条件：与交易相关的经济利益能够流入企业；收入的金额能够可靠地计量,上海立信会计学院,49,第四节让渡资产使用权收入,三、让渡资产使用权收入的计量 1.利息收入 按照他人使用本企业货币资金的时间和实际 利率计算确定。2.使用费收入 按照有关合同或协议约定的收费时间和方法 计算确定。,上海立信会计学院,50,第五节 建造合同收入,一、建造合同的概念 建造合同是指为建造一项或数项在设计、技 术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订 立的合同。建造的资产包括房屋、道路、桥梁、水坝、船舶、
23、大型机械设备等。建设期长、造价高、合同一般不可撤销 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。,上海立信会计学院,51,第五节 建造合同收入,二、合同收入与合同成本（一）合同收入（二）合同成本,上海立信会计学院,52,第五节 建造合同收入,三、合同收入和合同成本的确认与计量（一）合同收入与合同成本的确认原则 1.在资产负债表日建造合同的结果能可靠估计 采用完工百分比法确认合同收入和合同成本 2.在资产负债表日建造合同的结果不能可靠估计 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际 合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同 费用。合同成本不能够收回的，在发生时立即确认为合同费 用，不确
24、认合同收入。,上海立信会计学院,53,第五节 建造合同收入,（二）完工百分比法的运用,合同预计 总成本,合同预计 总成本,上海立信会计学院,54,第六节 费用与成本,一、费用概述（一）费用的概念 企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的 经济利益的总流出,上海立信会计学院,55,第六节 费用与成本,一、费用概述（二）费用的分类 按照费用的经济用途分类 按照费用的经济内容分类,上海立信会计学院,56,第六节 费用与成本,（二）费用的内容 计入当期损益的费用：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用,营业成本,期间费用,上海立信会计学
25、院,57,第六节 费用与成本,二、费用的确认与计量 费用的确认 应遵循权责发生制和配比原则。确认费用的方法：1.按与营业收入的直接联系确认 2.按合理、系统的分配方式确认 3.在支出时直接确认,上海立信会计学院,58,归属于产品 成本的费用,产品 成本,计入当期损益的费用，与当期收入配比,（确认产品销售收入时已销 产品的成本计入当期损益）,（发生时直接计入当期损益）,第六节 费用与成本,期间费用,上海立信会计学院,59,第六节 费用与成本,费用的计量 现金支出与费用发生同时：费用按实际支出额计量 现金支出在先，费用发生在后：费用按当期摊销额计量（折旧费等）费用发生在先，现金支出在后：费用按合理
26、的估计额计量（预计产品保修费等）,上海立信会计学院,60,第六节 费用与成本,三、生产成本(一)成本与费用的联系与区别 成本是对象化的费用 费用的发生过程是成本的形成过程 成本与一定种类和数量的产品相联系 费用与一定的期间相联系 成本与费用是相互转化的,上海立信会计学院,61,第六节 费用与成本,制造企业成本与费用的关系：,某一期间的费用,期初未完工产品 的成本（上期费用）,某一期间完工产品的生产成本,上海立信会计学院,62,（二）产品成本计算的一般程序 1.确定应计入产品成本的费用界限。2.将计入本期产品成本的各项费用，在各种产 品之间按成本项目进行进行归集和分配，计算出各 种产品成本。3.
27、将期初在产品费用与本期生产费用之和，在 完工产品和期末在产品之间进行归集和分配，计算 出该种完工产品成本。,第六节 费用与成本,上海立信会计学院,63,（三）成本计算方法 依据：产品生产工艺特点 生产组织特点 企业对成本管理的要求等 选择恰当的成本计算方法 成本计算的基本方法 有：品种法、分批法、分步法。,第六节 费用与成本,上海立信会计学院,64,第六节 费用与成本,四、期间费用 期间费用的概念 是指本期发生的、不归属某个特定对象，直 接计入当期损益的各项费用。期间费用的内容 1.管理费用 是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。,上海立信会计学院,65,2.销售费用 是指企业在销售商品、提供劳务的过程中发 生的各项费用。3.财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的 费用。,第六节 费用与成本,上海立信会计学院,66,期间费用的会计处理 期间费用发生时：借：管理费用 销售费用 财务费用 贷：有关账户 期末将期间费用转入“本年利润”账户,第六节 费用与成本,
