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1、第七章 其他税种的为纳税筹划,【筹划案例】新疆某煤矿2010年10月份生产销售煤炭50 000吨，生产天然气4000m，已知煤炭每吨950元，天然气每千立方1100元，新疆资源税采用从价定率法征收，征收率为5%。根据税法规定，煤炭生产企业生产过程伴生的天然气免缴资源税。应纳税额950500005%2 375 000（元）可以省税1 1004 0005%220 000（元）（二）利用相关产品进行纳税筹划 伴采矿单位税额高的，在开采之初少采或不采伴生矿，在税务机关确定好单位税额后，再扩大企业伴生矿的开采量；如果伴生矿的税额较低，则进行反向操作。由于国家对以精矿形式选出来的副产品不征资源税，对纳税人
2、而言，最好的筹划方式是尽量完善工艺、引进技术，使以非精矿形式伴生出来的副产品形式出现，以达到节税目的。伴生矿在开采之初应注重个别元素矿产品适用税率相对较低，以此影响税务机关确定价低单位税额，使得整个矿床的矿产品适用的税率较低，即可达到节税的效果。,（三）利用这算比进行纳税筹划 资源税条例规定：纳税人不能准确提供应随产品数量或移送使用数量，以以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算为课税数量。据此规定：纳税人在综合回收率相对较低的时，不提供或不能准确提供应税产品销售数量或移送数量，以便税务机关根据同行业平均回收率高折算应税产品时，相对减少课税数量，降低税收负担 对加工技术相对先进，产品加工
3、生产综合回收率相对同行业较高的企业，应准确进行核算，给税务机关提供准确的应税产品销售数量或移送数量。这种方法是用于煤炭、金属和非金属矿原矿。,二、土地增值税纳税筹划（一）利用土地增值税征税范围进行纳税筹划 房地产企业可以根据土地增值税征税范围的三条标准进行判断以便进行合理的纳税筹划：1.对转让土地使用权及其地上建筑物和附着物；2.对转让的国有土地使用权和及其地上建筑物和附着物征税 3.土地增值税的征税范围不包括未转让土地使用权、房产权行为。房屋代建行为不属于土地增值税的征税范围。利用代建房形式房地产开发公司按照取得的收入和3%的税率计算缴纳营业税，不缴土地增值税。房地产开发公司在开放之初便能确
4、定终止用户，可以采用税负较轻的代建房形式。实行定向开发，避免开发后销售缴纳土地增值税，可以达到减轻税负的目的。房地产开发企业可以采用合作建房形式，待房屋建成后作为自用办公用房，可以不缴土地增值税，从而降低房地产成本。将来处置时，可以只交属于自己部分的土地增值税。,（二）利用税收优惠进行纳税筹划 筹划的法律依据：纳税人出售普通住宅，增值额未超过20%免征增值税，超过的20%的应就其全部增值额按规定征收增值税；纳税人既建造普通住宅又从事其他房地产开发的，应分别核算增值额未分别核算或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能享受这一免税规定。纳税人既建造不同标准普通住宅又从事其他房地产开发，在分
5、开核算的情况下，筹划的关键是将不同标准住宅的增值率控制在20%以内，以获得免税待遇。降低增值率的途径有二：一是增加扣除项目金额，二是降低普通标准住宅的售价。筹划案例p.178,（三）利用增加扣除项目进行纳税筹划 土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率即增值率的大小按照适应税率累进计算征收的，增值率越大，适用税率越高，缴纳的税款就越多。增值额是销售收入减去成本、费用后的余额，房地产开发成本越高，增长率就越低，应纳税额就越少。纳税人应尽可能合理扩大费用开支，降低增值率，使其适用较低的税率，从而达到节约税款。降低增长额、减少纳税的最好从以下方面进行：1.利用利息费用进行纳税筹划 对于资金较少、主要
6、依靠负债筹资的房地产公司，按照房地产开发项目及算分摊利息支出并提供金融机构的贷款证明，以便据实扣除，节约税收。允许扣除的三项费用利息支出（取得土地使用关支付的金额房地产开发成本）5%对于主要依靠权益资本筹资的开发公司，由于利息支出较少，合乎逻辑的做法是：不提供银行贷款利息证明，不按照开发的房地产项目分摊费用，可以多扣除开发费用，减少增值税税金支出。允许扣除的三项费用（取得土地使用关支付的金额房地产开发成本）10%,2.充分使用房地产开发企业可以按照取得土地所有权支付的金额和房地产开发成本之和的20%，计算加计扣除项目金额，增加扣除项目金额，减少增值额，进而降低增长率，减少税金流出，达到节税的目
7、的。,三、印花税纳税筹划（一）利用纳税人进行纳税筹划 印花税的纳税人是参与订立和用的各方当事人。这种筹划方法就是尽量减少书立使用各种凭证的各方当事人，使当事人总体税负下降，从而达到少缴税的目的。（二）分别税目核算进行纳税筹划 同一种凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率的，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计金额贴花纳税；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。纳税人应具体了解印花税的不同税目进行分别列想来降低税负。例如，对由受托方提供原材料加工、定做的合同，凡合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税，合计数即为应纳税额。合同未分别纳
8、税各自金额的，应全部依照加工承揽合同贴花纳税。再如，由委托方提供原料及主要材料、受托方只提供辅料的加工合同，不论加工费和辅料金额是否分别记载，均已辅料和加工费合计数计税贴花，委托方提供的材料不计税贴花。筹划思路：加工承揽应该分别核算，使合同上的不同税目的金额适用不同税率，以达到节税的目的。,（三）利用金额不确定的纳税筹划 印花税的计税依据是合同记载的金额，金额不确定的经济合同可在签订是按5元贴花。当事人在签订数额较大的合同时，可以有意使合同所记载的金额是不确定的，以便到最终结算时再缴纳印花税以获取货币时间价值，且筹划简单、不担风险。（四）利用缩小计税金额进行纳税筹划 纳税人的双方或多方可以经过
9、合理筹划，使各项费用及材料等的金额通过一定途径从合同中减除（例如辅料如果委托方无法提供或者无法剪除，可由受托方提供），从而减少合同表面金额，达到节税目的。（五）利用合同角色转换方式进行纳税筹划 施工企业将自己承包的合同分包或转包出去，需要在第一次贴花的同时，为转包或分包合同再贴一次花。为此，这种纳税筹划的核心就是尽量减少签订承包合同的环节，以减少可能书立的应税凭证，以达到节税的目的。,四、房产税的纳税筹划（一）利用征税范围进行纳税筹划 房产税的征收范围仅限于城市、县城、建制镇和工矿区，此范围之外的房屋不征收房产税。纳税筹划主体在投资、设立环节从节税角度考虑，可将生产经营地选择在城市、县城或建制
10、镇或工矿区等房地产课税范围以外的区域，可能为企业带来不尽收益因为房地产税不论企业盈亏，需要按年计征房产税，如果把企业设在乡、村所在地，则无需缴纳房产税此项筹划，可给企业带来可观的收益。另外，城市土地的价值及使用费高于建制镇和工矿区及乡村，设立在乡村的企业可以减少城市污染、有比较廉价的劳动力，为降低成本和今后扩建发展提供机遇。（二）利用征税对象进行纳税筹划 房产税的征税对象是房产，房产之外的各类不动产不征房产税纳税主体在建造仓库、停车场等设施时，如果建成室内仓库和停车场，因其符合房屋定义，无疑需要缴纳房产税，在不影响使用效果的前提下，如果采用露天仓库、停车场等形式，则可免交房产税。,（三）利用税
11、基进行纳税筹划 基本方法：一是在固定资产购置环节，准确划分房屋与其他固定资产的购置成本，合理计量房屋价值；二是在房屋经营租赁环节合理界定、核算租金收入与其他费用，以免因对税基确认计量不合理而增加房产税负担。筹划案例：P212（四）利用房产托外投资联营进行纳税筹划 房地产税是房产的计税价值或房产租金，实行从价（从租）定率计征。从价计征按照房屋原价减除1030%后余额为依据按年计征，从租计征按租金收入的12%计征。两者计算口径不同，适用税率不同，往往会出现一些房龄较长的旧房可能出现按余值计征房产税税负较低，按租金计征税款税负较高的情况；而一些新房屋可能出项的情况相反。设房产余值为X，租金为Y，则有
12、：X*1.2%=Y*12%解之得 0.012X=0.12Y,从上式可知：房产余值是房产租金10倍时，两者的税负相同，如果房产余值大于租金10倍，则按余值计税负担较重；如果房产余值小于租金10倍，则按余值计税负担较轻。根据上述关系，纳税人在以房产金信联营投资时，对被投资方的分红情况和房产租赁市场情况事先进行评估，在不考虑其他利益关系的前提下，用上述倍数进行衡量就可以找出正确的节水方法。筹划案例：某公司用价值400万元房产向另一公司进行投资，市场上房产租金占房产原值为5%，当地政府规定房产税按原值减原值的20%比例计算。按房产余值应缴房产税400(120%)1.2%3.84（万元 按租金缴纳房产税
13、4005%12%2.4（万元）本例中纳税人应选择取得固定收入对外进行投资，这样可以少缴房产税1.44万元（3.842.4）。提请注意：如果按照取得分红收入在扣除所得税后比房产税的税款多时，按取得租金进行的方式进行投资不一定是最佳的节税选择。这个节税平衡点的选择同样适用于不同租赁型的纳税筹划。,五、城镇土地使用税的纳税筹划（一）利用地区差别税额进行纳税筹划 如果纳税人尚无核发土地使用证，纳税人纳税人自己申报的土地面积缴纳土地使用税，待发证后进行调整，但利用获得的纳税时间差以对企业也是有利无弊的。（二）利用征税范围进行纳税筹划 城镇土地使用税征收范围是有限的，纳税筹划主体可以通过选择投资地点进行纳
14、税筹划。一般而言，企业只要将生产经营场所设立在城镇土地使用税征税范围以外的，就可以彻底规避城镇土地使用税负担。对于城镇依赖性较强的企业如制造业、仓储业、物流业，可以选择在城镇之外但又与之相毗邻地区；对于以农产品为原料的加工企业，就可以原材料产地为依托，设立在农村地区。,六、关税的纳税筹划（一）利用进口货物关税完税价格进行纳税筹划 纳税筹划选择同类产品中成交价较低、运杂费相对较小的货物进口，降低组成计税价，进而降低完税价格，达到节税目的。1.进口货物完税价格的纳税筹划 进口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。筹划案例。p128 2.出口货物完税价格的纳税筹划,（二）利用原产
15、地进行纳税筹划 进口关税分设普通税率和优惠税率（最惠国税率、协定税率和特惠税率）。原产地与我国未订有关税互惠协定的国家或地区的进口货物，按普通税率征税；与我国定有互惠税率的国家或地区，按优惠税率征税。原产地的确认，我国采用全部产地标准和实质性加工标准两种国际通用标准。根据关税法有关规定，对机器、仪器或车辆所用部件、零件、配件备件以及工具等，如与主件同时进口且数量合理，其原产地按全件的原产地予以确定；如果是分别进口的，则应按其各自的原产地确定。石油产品以购自购国为原产地。进行纳税筹划时，首先了解出口国家是否与中国签有关税协议其次仔细比较一下与我国签订有关税互惠协议的国家或地区中，哪一个更优惠、哪
16、一个在经济成本上更有利可图。从而做出选择。同时还要考虑该国家或地区是否实行外汇出口管制和出口配额控制，政治经济形势是否稳妥以及其他因素。最后还要是总装厂的加工增值在技术和价值上达到30%的标准，一边享受税率优惠。,（三）保税制度的纳税筹划 保税制度是对保税货物加以监管的制度。保税货物是指经过海关批准、未办理纳税手续、在境内储存、加工、装配后付运出境的货物。保税货物未经海关许可并补缴税款，不得擅自出售、开拆、提取、支付、发运、改装、转让或变更标记。保税制度纳税筹划思路：先把进口货物放到保税区，然后再到内地发展客户，等签完合同在办理出关手续。一方面可以获得货币时间价值，相当于等产品真正在内地实现销
17、售时才征收关税和其他税。利用进出口环节都必须向海关报关寻找纳税筹划的切入点：在进出口环节纳税人填写的保管表中有单耗计量单位一栏。单耗计量单位是生产一个单位耗费几个单位原料，常采用以下形式，度量衡单位/自然单位、自然单位/自然单位、度量衡单位/度量衡单位等。度量衡单位容易测量而自然单位很难具体测量，所以利用自然单位/自然单位的计量形势便可以进行纳税筹划。,（四）避免反倾销的纳税筹划 加入WTO以后，国内企业进行贸易时，必须全面了解贸易伙伴国的关税政策，并做好各种准备，提防出口产品受到倾销指控；如果遇到被征反倾销税，也应积极应诉，以维护自己在国际市场上的合法权益。具体应做好以下工作：1尽力减少被控
18、诉的可能：提高产品附加值，取消片面的低价策略；组建出口行业协会，加强内部协调与管理，对出现的反倾销调查，集中力量应对；分散出口市场，降低受控风险。2采用技术手段避免被认为倾销：及时上调价格；调整产品利润预测，改进会计核算；以符合国际惯例，密切关注国际外汇市场的浮动状况；推动国外进口商组织起来，推动其反贸易保护活动。3避免被裁定为损害进口国产业：不要迫使出口厂商采取降价促销的营销手段；搜集有关信息情报，以便在应诉中占有利地位；就出地设厂，筹建跨国公司；设法增强外方消费市场对我方产品的依赖性。,（五）利用税负转嫁的纳税筹划 关税转嫁有前转、后转和消转。关税由消费者负担为前转，由供给者负担为后转，由
19、进出口商抵进出口成本而不转嫁给他人的为消转。国家或进出口商可以通过以下基本措施转嫁关税：1.根据进出口产品在国际市场上的供求状况实行压价、减价、免税或增税的做法。2.当本国某出口产品在国际市场上有一定垄断性时，该国可以对原本不征出口关税的产品加征与进口产品承担的部分或全部税款相同的税款额。,（六）利用关税减免规定进行纳税筹划 1.法定减免税：符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税义务人无需申请，海关就可按规定直接予以减免税。2.特定减免税 3.临时减免税 4.利用报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税进行筹划（1）尽量减少被控诉的可能（2）顺利通过调查，避免被认为倾销（3）避免出口行为被裁定为损害进口国产业 筹划案例 P.226,衷心感谢各位会计同仁对税务会计师培训的支持,谢谢合作再见,
