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1、1,第八章 内部控制设计 业务循环控制,2,学习目的,理解内部控制设计的原则和步骤掌握货币资金的内部控制 掌握采购与付款业务循环的内部控制 掌握存货与固定资产的内部控制掌握销售与收款业务循环的内部控制掌握对外投资和筹资的内部控制,3,案例：内控“漏洞”为何产生？,如果一个企业由出纳领取银行对账单并编制银行存款余额调节表，请结合内部控制的原理对此做法进行评析。内控的“漏洞之源”何在？,4,第一节 业务循环内部控制设计概述,5,业务循环内部控制设计概述,业务循环内部控制设计的内容内部控制设计的原则及步骤,6,业务循环内部控制设计的内容,购货与付款循环控制销售与收款循环控制生产与费用循环控制筹资与投
2、资循环控制,7,内部控制设计的原则,8,内部控制设计的步骤,了解各业务循环内容和特点,确定控制目标,评估实现目标的风险,确定控制点和控制措施,形成内部控制制度,执行内部控制系统,评价内部控制系统的效果,9,第二节 货币资金,10,货币资金,货币资金的控制目标货币资金业务的内部控制设计,11,案例：小会计“导演”的亿元“大戏”,原国家自然科学基金委员会财务局的会计卞中共贪污、挪用公款高达2.2亿元。在此案中，除了卞中个人犯罪之外，该单位在货币资金内部控制方面的严重缺陷给了罪犯者可乘之机。案例分析,12,货币资金的控制目标,保护货币资金安全，防止舞弊行为发生 合理调度货币资金，防止资金周转失灵加快
3、货币资金周转，提高货币资金的使用效率保证货币资金业务核算的准确可靠,13,货币资金业务的内部控制设计,岗位分工控制授权审批控制现金控制银行存款控制票据与印章控制,14,案例：“偷梁换柱”,信用社出纳员韦某盗空信用社金库 用“冥币”换出真币共用“冥币”偷换出金库款达43万余元原因剖析,15,第三节 采购与付款,16,采购与付款,采购与付款业务的控制目标采购与付款业务的控制流程采购与付款业务的内部控制设计案例,17,案例：中广核的内控经验,按程序执行所授的权力范围招投标过程中任何一方都有否决权总经理不能推荐客户合同审核程序,18,采购与付款业务的控制目标,保证采购与付款业务真实合理保证采购实物资产
4、安全完整保证采购成本正确无误保证采购与付款业务合规合法 保证采购与付款业务会计核算资料准确真实可靠,19,采购与付款业务的控制流程,请购商品和劳务,签订采购合同,验收商品,记录现金、银行存款支出,储存已验收的商品,编付款凭单,偿付款项,20,采购与付款业务的内部控制设计,岗位分工控制授权批准控制请购与审批控制采购与验收控制付款控制,21,案例：划破水晶灯光影的“黑”手,公司王副总经理亲自组织货源，从奥地利某珠宝公司高价购回水晶灯。水晶灯没过多久便出了状况。原来水晶灯并非从奥地利购回，王副总经理从国内W公司购入，并从中获得好处。,22,第四节 销售与收款,23,销售与收款,销售与收款业务的控制目
5、标销售与收款业务的控制流程销售与收款业务的内部控制设计,24,销售与收款业务的控制目标,保证销售收入真实、合理地确认与计量保证应收账款的真实性，及时足额收回货款保证销售会计记录的完整和正确正确处理现金折扣、销货退回与折让,25,销售与收款业务的控制流程,接受顾客订单,开具销 售发票,批准赊销信用,编销货通知单,记录销货退回、折扣与折让,供货,记录销售,装运货物,记录现金、银行存款,注销坏账计提坏帐准备,26,销售与收款业务的内部控制设计,岗位分工控制授权批准控制销售发货控制收款控制,27,第五节 存 货,28,存 货,存货的控制目标 存货的内部控制设计,29,存货的控制目标,保证存货取得经济合
6、理 保证存货计价真实、合理 保护存货资产的安全完整,30,存货的内部控制设计,岗位分工控制,授权批准控制,请购与采购控制,验收与保管控制,领用与发出控制,盘点与处置控制,31,第六节 固定资产,32,固定资产,固定资产的控制目标固定资产的控制流程 固定资产的内部控制设计,33,固定资产的控制目标,保证固定资产取得的合理性正确地确定固定资产的价值保证固定资产的安全完整和良好的运营状态保证固定资产信息准确可靠,34,固定资产的控制流程,固定资产的取得固定资产的使用固定资产的退出,35,固定资产的内部控制设计,岗位分工控制授权批准控制取得和验收控制使用和维护控制处置和转移控制,36,天下奇闻：一幢大
7、楼卖了150元,国有城建公司改制为民有民营股份制企业，国有资产全部退出。被低估的大量国有资产全部流入了经营者（私人）的腰包，国有资产就这样流失。,37,第七节 筹 资,38,筹 资,筹资业务的控制目标筹资业务的控制流程筹资业务的内部控制设计,39,筹资业务的控制目标,保证筹资业务的合法性保证筹资活动在发生前得到适当的审批保证应付债券折价或溢价能合理的摊销保证利息和股利的正确计提和适当支付保证账户记录的正确和披露的恰当,40,筹资业务的控制流程,企业筹资业务流程因筹资方式的不同，存在着较大差别，下面以企业发行债券和股票为例，说明筹资业务的控制流程。,41,筹资业务的内部控制设计,岗位分工控制授权
8、批准控制筹资决策控制筹资执行控制筹资偿付控制,42,第八节 对外投资,43,对外投资,对外投资业务的控制目标对外投资业务的内部控制设计,44,案例：不见过程的败落,巴林银行倒闭案直接原因：新加坡巴林公司期货经理尼克里森的投资错误。巴林银行最终无力继续经营而宣布破产。,45,对外投资业务的控制目标,保证投资业务的合法性 保证投资活动经过适当授权审批程序保证投资资产的安全完整保证对外投资的效益性保证投资资产在账面和报表上合理反映,46,对外投资业务的内部控制设计,岗位分工控制授权批准控制可行性研究、评估与决策控制对外投资执行控制对外投资处置控制,47,思考题,以你所了解的案例说明，内部控制设计不当
9、可能导致的严重后果。“无论内部控制制度被设计得多么完美，运行得多么符合设计者的预期，都不是万能的”你赞同这个观点吗？请说出你的理由。内部控制设计应遵循怎样的原则和步骤？,48,案例讨论,2006银行第一大案：96张汇票离奇被盗讨论题：集体舞弊容易被发现吗，应当如何防范？有了内部控制制度，是否就能抑制所有舞弊的发生？是“制度比人重要”还是“人比制度重要”？在内部控制方面，对人的要求，只注重业务素质，不注重道德素养行不行？,49,可进一步阅读的文献,中国内部控制标准委员会：企业内部控制规范基本规范和17项具体规范（征求意见稿），2007年版。http:/zytz/200703/t20070302521677.htm。赵保卿：内部控制设计与运行，经济科学出版社，2005年版。(美）道格拉斯.R.卡迈克尔、约翰.J.威林翰、卡罗.A.沙勒著，刘明辉等主译：审计概念与方法现行理论与实务指南，东北财经大学出版社，1999年版。,50,本章结束,
