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1、内部审计程序的要求和方法内部审计具体准则解读及审计案例分析,内部审计程序,审计法第五章专门讲审计程序；四川内部审计条例第四章也专门讲审计程序。内部审计具体准则对审计程序的描述见前11号除5、6、10共八篇具体准则中。,内部审计程序,审计计划和审计方案审计通知书审计证据审计工作底稿审计报告后续审计审计项目督导审计结果勾通,一审计计划和审计方案,从制度层面来讲，编制审计工作计划，是审计监督制度化、经常化的表现。至少表明审计机构不是单位领导的“听用”，审计工作是本部门本单位的一项日常工作。必要性：便于统筹安排全年审计工作，保证完成审计工作任务；有利于统筹安排审计资源，特别是做好审计经费预算；为审计项
2、目的开展提供必要依据。,一审计计划和审计方案,四川省内部审计条例第二十条规定内部审计机构应当实行审计项目计划管理；省审计厅川审发201139号文要求内审机构定期向审计机关报送年度审计工作计划。,一审计计划和审计方案,编制审计项目计划 的原则依法独立开展审计监督的原则；围绕中心和突出重点原则；先进可行，留有余地原则；效益和效率原则。,一审计计划和审计方案,审计计划的层次和类别年度审计计划 项目审计计划 审计方案,一审计计划和审计方案,年度审计计划的基本内容内部审计年度工作目标；具体审计项目及其先后顺序；各审计项目所分配的审计资源；后续审计的必要安排；综合考虑上述因素后再确定年度审计计划。,一审计
3、计划和审计方案,项目审计计划项目审计计划的基本内容：审计目的和审计范围；重要性和审计风险的评估；审计小组构成和审计时间的分配；对专家和外部审计工作结果的利用；其他有关内容。,一审计计划和审计方案,审计方案 审计方案应包括以下基本内容：具体审计目的；具体审计方法和程序；预定的执行人及执行日期；其他有关内容。审计方案应该在审计进点前拟定；审计方案应当经审计组组长审定；审计过程中，审计内容、审计人员如有变动，应对审计方案作必要修改。（附：审计方案格式）,一审计计划和审计方案,符合性检查要点：审计项目列入年度项目计划或者有其他明确依据；按规定程序编制、审核、批准审计方案。审计方案要求：审计目的、审计内
4、容和审计重点、审计方法和程序、人员分工、进度安排，以及工作措施和注意事项等要素齐全，内容完整。按审计方案实施审计，并根据情况变化对审计方案作必要调整。,二审计通知书,审计通知书的基本内容（要素）被审计单位及审计项目名称；审计目的及审计范围；审计时间；被审计单位应提供的具体资料和其他必要的协助；审计小组名单；内部审计机构及其负责人的签章和签发日期。（审计通知书的文书格式）,二审计通知书,注意事项：审计法实施条例规定，审计通知书应在实施审计的三天前送达；路途远、递交不方便的可先电话通知并发传真件，审计进点时再送原件；审计通知书要有送达回执。,二审计通知书,符合性检查要点：按规定出具审计通知书，有送
5、达回执。被审计单位及项目名称、审计目的及范围、审计内容、审计时间、审计小组名单、签章和签发日期等要素完整、合规。被审计单位应提供资料、承诺书等附件符合有关规定和要求。,三审计证据,审计证据的种类书面证据；实物证据；视听电子证据；口头证据；环境证据。（口头证据和环境证据要有载体）（附：审计取证单）,三审计证据,审计证据应具有三性：充分性：指证据数量足以证实审计事项，作出审计结论和建议；相关性：指证据和审计目标相关联，所反映的内容能够支持审计结论和建议；可靠性：指证据能够反映审计事项的客观事实。,三审计证据,常见问题：1.审计结论没有证据支撑或支撑很勉强；2.证据与所列问题的关联度不大；3.证据来
6、源的可信度不大或未表明来源。,三审计证据,审计证据的制约因素适当的审计抽样方法。合理的审计风险水平。成本与效益的合理程度。具体审计事项的重要程度。工作能力和责任心。,三审计证据,获取审计证据的方法审核；观察；监盘；询问；函证；计算；分析性复核。,三审计证据,获取审计证据应注意的几个问题审计证据不全的问题比较普遍。有的审计人员认为，只要被审计单位及有关人员在审计工作底稿上签字盖章就可以了，不一定非要附证据。有的特殊证据需要其他部门或专业人员鉴定；审计证据用语只宜客观描述，不能加定性的语句。被审计单位有异议的证据，应进一步核实；审计证据必须签字盖章，但特殊情况例外；证据之间的互相印证及来源的可靠程
7、度；提供虚假证据的，在取得真实证据后，可按承诺书规定追究相关责任。,三审计证据,获取审计证据的流程：风险评估审前获取审中获取证据鉴定证据补充证据筛选汇总审计工作底稿,三审计证据,符合性检查要点：（充分性、相关性和可靠性）有证据提供者签章、签字，并注明日期。审计证据客观可靠，合法有效。证据有相关材料支撑，并和审计目标关联；证据数量足以证实审计事项；反映内容能支撑审计结论和建议。,四审计工作底稿,审计工作底稿包含的内容：内部审计通知书、项目审计计划、审计方案及其调整的记录；审计程序执行过程和结果的记录；获取的各种类型审计证据的记录；其他与审计事项有关的记录。,四审计工作底稿,内审的工作底稿将审计机
8、关的原审计日志、审计取证记录（汇总记录）和审计工作底稿的功能三合一。审计工作底稿的重点内容：审计事项、采取的审计方法、审计问题定性及审计结论、处理建议。,四审计工作底稿,审计工作底稿的要素：被审计单位的名称；审计事项及其期间或截止日期；审计程序的执行过程和执行结果记录；审计结论（定性、处理依据和处理建议）；执行人员姓名和执行日期；复核人员姓名、复核日期和复核意见；索引号及页次；审计标识与其他符号及其说明等。,四审计工作底稿,制作审计工作底稿的注意事项：审计工作底稿要求高度概括和提炼审计证据的内容，并作简要定性结论，切忌长篇大论和含糊其辞；审计工作底稿所揭示的问题和情况均要在审计报告中反映，未进
9、入审计报告的证据不做底稿；审计报告中的基本情况描述一般不做底稿。审计工作底稿不用被审计单位签字盖章。审计标识应注明含义并保持前后一致。注明索引编号和顺序编号。审计现场当期复核。,四审计工作底稿,常用审计标识：B：期初余额与上年审计后报表期末数核对相符G：与总账核对相符S：与明细账核对相符T/B：与试算平衡表核对相符F/S：与已审会计报表核对相符：与原始凭证核对相符：与文件依据核对相符C：已发询证函：直栏数字加计，复核无误：横栏数字加计，复核无误：重点符号*：备注1*：备注2N/A：无此情况，不适用,四审计工作底稿,现场复核 一般有三种处理意见：予以认可；责成采取进一步审计措施，获取适当、充分的
10、审计证据；纠正或者责成纠正不恰当的审计结论。,四审计工作底稿,符合性检查要点：审计工作底稿有必要、充分的审计证据支持。被审计单位名称、审计事项及日期、审计过程和结果记录、审计结论、执行人员和日期、复核人和复核意见、索引号及页次、审计标识、符号及说明等要素完整齐全、准确无误。审计工作底稿记录清晰，结论明确，定性准确，依据充分。审计工作底稿的复核意见得到响应、落实。审计工作底稿和审计报告内容一致、吻合，无遗漏。,五审计报告,编写审计报告 的基本要求：审计报告的编制应实事求是地反映审计事项；审计报告应按照规定的格式及内容编制，做到要素齐全、格式规范，不遗漏审计中发现的重大事项；审计报告应突出重点、简
11、明扼要、易于理解；审计报告应及时编制，以便适时采取有效纠正措施；审计报告应针对被审计单位经营活动和内部控制的缺陷提出可行的改进建议，促进组织目标的实现；审计报告形成的审计结论与建议应当充分考虑审计项目的重要性和风险水平。,五审计报告,审计报告的要素：标题；收件人；正文；附件：签章；报告日期。（审计报告格式）,五审计报告,审计报告的主要内容：审计概况：说明审计立项依据、审计目的和范围、审计重点和审计标准等内容；审计依据：应声明内部审计是按照内部审计准则的规定实施，若存在未遵循该准则的情形，应对其做出解释和说明；审计结论：根据已查明的事实，对被审计单位经营活动和内部控制所作的评价；审计决定：针对审
12、计发现的主要问题提出的处理、处罚意见；审计建议：针对审计发现的主要问题提出的改善经营活动和内部控制的建议。,五审计报告,审计报告阶段应注意的几个问题：审计目的、审计立项依据、审计重点内容、审计时间等，在审计计划、审计通知书和审计报告等三个文书中表述要一致，有的审计项目，这三个文书可能不是一人完成，表述各不相同。定性要准确，结论要清楚，处理、处罚依据要充分，评价和建议要有针对性。审计报告的复核是项目审理的重要一环，从审计证据、审计工作底稿，到审计报告，这三个环节需要建立一套完整的复核审理制度。被审计单位对审计报告持有异议的，审计项目负责人及相关人员应进行研究、核实，必要时应修改审计报告。如果应纠
13、正的问题较大较多，应按照四川省内部审计条例第二十八条之规定，出具审计决定。,五审计报告,审计复核要点：审计报告的各种要素是否齐全正确；报告内容是否完整清楚、层次分明、言简意赅；所述问题是否有审计证据支持，并和审计底稿所言一致；问题定性是否准确；处理决定和引用法规和规章制度是否得当；建议是否有针对性并切实可行。,五审计报告,符合性检查要点：审计报告中标题、收件人、正文、附件、签章、报告日期、复核等要素齐全，格式规范。审计报告如实、完整地反映了审计结果，重大事项未遗漏。审计认定的事实清楚、数据确凿、表述准确、重点突出。对查出问题定性准确，适用法律、法规、规章正确，处理决定恰当；评价意见和改进建议切
14、合实际。按规定对有关审计报告及相关材料进行了复核并出具了复核意见；审计法律文书经分管领导签发。已征求被审计单位意见，并有审计组对反馈意见的修改意见或说明。审计决定按规定时间落实；有整改回复报告。,六后续审计,后续审计是年度审计计划的一部分，也可以作为下次审计工作的一部分。后续审计应在规定或约定的期限内执行。内部审计人员在确定后续审计范围时，应分析原有审计决定和建议是否仍然可行。如果被审计单位的内部控制或其他因素发生变化，使原有审计决定和建议不再适用时，应对其进行必要修订。应根据后续审计的执行过程和结果，向被审计单位及组织适当管理层提交后续审计报告；没有纠正的问题应专题向组织管理层报告。,七内部
15、审计督导,建立审计项目复核和审理制度。明确复核职责和流程，规定审理范围和程序等 实行审计组长负责制或主审负责制。对于重大或敏感的审计问题，审计机构负责人应直接进行督导。,七内部审计督导,内部审计督导的内容：审计目标和审计责任落实情况；审计方案是否切实可行；审计程序是否合规。审计证据的充分性、相关性和可靠性。工作底稿质量是否合格。审计报告的可靠性，审计建议的可行性。对被审计单位提出的异议，是否进行核实、复查，并及时给予答复。审计人员遵守内部审计准则和廉政纪律的情况。,八审计结果沟通,在审计报告正式提交之前征求意见。书面材料作为审计工作底稿归档保存；发现的重大问题随时与组织管理层及时沟通。审计结果公告，把勾通传播面扩大到一定范围，起到警示作用。,谢谢大家,
