农民合作社财务报表.ppt

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1、,农村合作社财务会计报表讲座,主讲：李述容,农村合作社财务会计报表,财务报告是财务会计最具影响意义的一种方法。它既是对其他会计方法应用的延续，也是最终实现会计目标的主要手段。财务报告也是会计循环的一个关键的节。本内容主要介绍资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表、科目余额表和收支明细表。,财务状况,会计报告,经营成果,第一讲 财务报告概述,一、财务报告的定义、作用、种类（1）定义 会计报表是根据合作社日常的会计核算资料归集为依据编制的，集中概括地反映合作社某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果书面报告。编制会计报表是合作社会计核算的一种专门方法，是合作社会计核算过程中最后提出的结果，

2、也是会计核算工作的总结，全面体现了会计核算的要求和质量。,填制记账凭证,取得或填制原始凭证,登记会计账簿,编制财务报告,财务状况,经营成果,现金流量,某一会计期间,某一特定日期,（2）财务报告的作用,A 有助于投资者和债权人等做出投资和贷款等经济决策,财务会计报告,B有助于政府经济管理部门进行宏观经济调控等经济决策,C 有助于社会公众（供应商、客户等）作出是否供货等经济决策,资产负债表财务状况,盈余及盈余分配表经营成果,现金流量表现金流量,成员权益变动表所有者权益,会,计,信,息,附 注,附 注,附 注,附 注,资产负债表,3、会计报表的种类,会计报表一般可以按照它所反映的经济内容、编报时间、

3、编报单位和服务对象进行分类。（一）按照反映的经济内容分类，可分为以下几类：1.科目余额表2.收支明细表3.资产负债表4.盈余及盈余分配表5.成员权益变动表,（二）按照编报的时间分类月份或季度报表是按月份或季度编报，以简明扼要的形式反映某一月份或季度合作社财务状况和收支情况的会计报表。如“科目余额表”和“收支明细表”就是每月或每季都要编报的会计报表。年度报表是按会计年度编制和报送，全面反映合作社全年财务状况和经营成果的报表。如“资产负债表”、“盈余及盈余分配表”和“成员权益变动表”，就是每年才编报的会计报表。合作社财务会计制度规定，合作社应按登记机关规定的时限和要求，及时报送资产负债表、盈余及盈

4、余分配表和成员权益变动表。,(三)按照编报的单位分类单位报表是由合作社在日常会计核算基础上编制的报表。汇总报表是农村经营管理部门根据单位会计报表逐级综合汇总编制的会计报表。合作社财务会计制度规定，各级农村经营管理部门，应对所辖地区报送的合作社资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表进行审查，然后逐级汇总上报，同时附送财务状况说明书，按规定时间报农业部。（四）按服务对象分类分为内部会计报表和外部会计报表。,二、会计报表的编制要求,真实可靠,全面完整,编报及时,便于理解,(一)、真实可靠 1.涵义：会计报表指标应当如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2.保证会计报表的真实可靠需做的准备

5、工作（1）企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定，全面清查资产、核实债务；（2）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；（3）依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；（4）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；（5）对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；（6）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。在前款规定工作中发现问题的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理。,(二)、

6、全面完整 1.涵义：会计报表应当反映企业生产经营活动的全貌，全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2.保证会计报表的全面完整的措施 企业应当按照规定的会计报表的格式和内容编制会计报表。企业应按规定编报国家要求提供的各种会计报表，对于国家要求填报的有关指标和项目，应按照有关规定填列。,(三)、编报及时 1.涵义：企业应根据有关规定，按月、按季、按半年、按年及时对外报送会计报表 2.会计报表的报送期限 会计报表的报送期限，由国家统一加以规定。（1）月报应于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；（2）季报应于季度终了后15天内对外提供；（3）半年度报应于年度中期结束后60天内（相当于两

7、个连续的月份）对外提供；（4）年报应于年度终了后4个月内对外提供。,(四)、前后一致 1.涵义：编制会计报表依据的会计方法，前后期应当遵循一致性原则，不能随意变更。2.如果确需改变某些会计方法，应报表附注中说明改变的原因及改变后对报表指标的影响。,第二讲 资产负债表,一、资产负债表的定义与列示要求（1）资产负债表的定义 资产负债表是反映反映合作社一定日期全部资产、负债和所有者权益状况。,某一特定日期：会计期末的最后一天,企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况,资金存在形态,资金来源渠道,特定的时间概念,反映的主要内容,静态报表,（2）资产负债表的作用,A 提供合作社某一特定日期的资产总额及其

8、结构信息,B 可以提供合作社某一特定日期的负债总额及其结构信息,C 可以提供合作社某一特定日期的所有者权益总额及其结构信息,D 可以提供进行财务分析的有关数据资料,资产负债类（负债及所有者权益总计资产总计）100%,二、资产负债表的列示格式和内容,资产负债表一般有表头、表体、表尾三部分。其中，表头概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。表体是资产负债表的主体，列示了用以说明资产、负债和所有者权益的内容。表尾为补充说明。其中：表体是主体和核心。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。企业会计准则规定：我国企业采用账户式资产负债表。,基本

9、格式账户式,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,按“资产负债所有者权益”等式原理，将资产、负债和所有者权益分左右两部分排列,纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理1、债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；2、债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；3、债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款4、债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；5、逾期3年以上仍未收回的应收账款；,1.属于计量收发差错（损耗）和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除

10、残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。2.属于自然灾害等非常原因（台风、海啸等不可抗力）造成的存货毁损，应先扣除处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。,（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；（三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；,资产负债表

11、会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,三、编制说明 1）本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“年末数”栏内所列数字填列。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,根据上年末资产负债表“年末数”栏内所列数字填列,根据上年末资产负债表“年末数”栏内所列数字填列,本表“年末数”各项目的内容及其填列方法：1、“货币资金”项目，反映合作社库存现金、银行结算账户存款等货币资金的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”科目的年末余额合计填列。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,相加,总账账户,总账账户,2、“应收账款”和“成员往来”,合作社为其

12、成员提供农业生产资料购买服务，按实际支付或应付的款项，借记本科目，贷记“库存现金,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,相加,2）“应收款项”项目，反映合作社应收而未收回和暂付的各种款项。本项目应根据“应收款”和“成员往来”各明细科目年末借方余额合计数合计填列。,3）“存货”项目综合运用上述各种填列方法分析填列,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,相减,相加,“存货”项目，反映合作社年末在库、在途和在加工中的各项存货的价值，包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。本项目应根据“产品物资”、“受托代销商品”

13、、“受托代购商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”科目年末余额合计填列。,（4）“对外投资”项目，反映合作社的各种投资的账面余额。本项目应根据“对外投资”科目的年末余额填列。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,（5）“牲畜（禽）资产”项目，反映合作社购入或培育的幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。本项目应根据“牲畜（禽）资产”科目的年末余额填列。（6）“林木资产”项目，反映合作社购入或营造的林木的账面余额。本项目应根据“林木资产”科目的年末余额填列。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：

14、元,相减,被调整账户,（7）“固定资产原值”项目和“累计折旧”项目，反映合作社各种固定资产原值及累计折旧。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的年末余额填列。,（8）“固定资产清理”项目，反映合作社因出售、报废、毁损等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的年末借方余额填列；如为贷方余额，本项目数字应以“”号表示。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,（9）“在建工程”项目，反映合作社各项尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算和交付使用的工程项目实际成本。

15、本项目应根据“在建工程”科目的年末余额填列。（10）“无形资产”项目，反映合作社持有的各项无形资产的账面余额。本项目应根据“无形资产”科目的年末余额填列。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,（11）“短期借款”项目，反映合作社借入尚未归还的一年期以下（含一年）的借款。本项目应根据“短期借款”科目的年末余额填列。,（12）“应付款项”项目，反映合作社应付而未付及暂收的各种款项。本项目应根据“应付款”科目年末余额和“成员往来”各明细科目年末贷方余额合计数合计填列。【例】“应付账款”和“成员往来”,总账账户,总账账户,收回

16、应收款项和发生应付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”，贷记成员往来,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,相加,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,（13）“应付工资”项目，反映合作社已提取但尚未支付的人员工资。本项目应根据“应付工资”科目的年末余额填列。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,（14）“应付盈余返还”项目，反映合作社按交易量（额）应支付但尚未支付给成员的可分配盈余返还。本项目应根据“应付盈余返还”科目的年末余额填列。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,（15）“应付剩余盈余”项目，反映合作社以成

17、员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到本社成员的、应支付但尚未支付给成员的剩余盈余。本项目应根据“应付剩余盈余”科目的年末余额填列。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,（15）“应付剩余盈余”项目，反映合作社以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到本社成员的、应支付但尚未支付给成员的剩余盈余。本项目应根据“应付剩余盈余”科目的年末余额填列。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,（16）“长期借款”项目，反映合作社借入尚未归还的一年期以上（不含一

18、年）的借款。本项目应根据“长期借款”科目的年末余额填列。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,（17）“专项应付款”项目，反映合作社实际收到国家财政直接补助而尚未使用和结转的资金数额。本项目应根据“专项应付款”科目的年末余额填列,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,（18）“股金”项目，反映合作社实际收到成员投入的股金总额。本项目应根据“股金”科目的年末余额填列。（19）“专项基金”项目，反映合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专项基金总额。本项目应根据“专项基金”科目年末余额填列。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,（2

19、0）“资本公积”项目，反映合作社资本公积的账面余额。本项目应根据“资本公积”科目的年末余额填列。（21）“盈余公积”项目，反映合作社盈余公积的账面余额。本项目应根据“盈余公积”科目的年末余额填列。,“合计”数和“总计”数等的填列方法,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,各合计数：按所包含项目计算填列,各总计数：可按以上各合计数计算填列,资产负债表列报应注意的问题 根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列 资产负债表根据资产、负债和所有者权益三类账户的余额列报（不包括收入类、费用类账户余额或发生额）“本年利润”账户有余额时列入资产负债表的“未分配利润”项目；如果实现的利润

20、已结转入“利润分配未分配利润”账户，“未分配利润”项目应根据“利润分配未分配利润”账户填列,第三讲 盈余及盈余分配表,一、盈余及盈余分配表的定义与作用（1）定义 反映合作社一定期间内实现盈余及其分配的实际情况的财务报表。,一定会计期间：月度、季度、半年度、年度,合作社盈余及其分配：利润（或亏损）,收入大于费用时为利润；反之为亏损,特定的时间概念,反映的主要内容,动态报表,农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元,（2）盈余及盈余分配表作用,A 可以提供合作社一定会计期间收入和费用信息,B 分析合作社的获利能力及利润的未来发展趋势,C 了解投资者投入资本的保值增值

21、情况。,D 了解本年盈余、盈余分配情况。,二、盈余及盈余分配表的格式 一般有表头、表体和表尾三部分。其中表头说明报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是盈余及盈余分配表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程；表尾为补充说明。其中：表体是主体和核心。,农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元,三、盈余及盈余分配表编制说明 农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元,（1）“经营收入”项目，反映合作社进行生产、销售、服务、劳务等活动取得的收入总额。本项目应根据“经营收入”科目的发生额分析填列。,三、盈余及

22、盈余分配表编制说明 农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元,（1）“经营收入”项目，反映合作社进行生产、销售、服务、劳务等活动取得的收入总额。本项目应根据“经营收入”科目的发生额分析填列。,三、盈余及盈余分配表编制说明 农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元,（1）“经营收入”项目，反映合作社进行生产、销售、服务、劳务等活动取得的收入总额。本项目应根据“经营收入”科目的发生额分析填列。,三、盈余及盈余分配表编制说明 农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元,（1）“经营收入”项目，反映合作社进行

23、生产、销售、服务、劳务等活动取得的收入总额。本项目应根据“经营收入”科目的发生额分析填列。,三、盈余及盈余分配表编制说明 农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元,（2）“投资收益”项目，反映合作社以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“”号填列。,三、盈余及盈余分配表编制说明 农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元,（3）“经营支出”项目，反映合作社进行生产、销售、服务、劳务等、活动发生的支出。本项目应根据“经营支出”科目的发生额分析填列。,发生额1866945.80,三

24、、盈余及盈余分配表编制说明 农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元,（4）“管理费用”项目，反映合作社为组织和管理生产经营服务活动而发生的费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。,230121.30,发生额71762.9,三、盈余及盈余分配表编制说明 农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元,（5）“其他收入”项目和“其他支出”项目，反映合作社除从事主要生产经营活动以外而取得的收入和支出，本项目应根据“其他收入”和“其他支出”科目的发生额分析填列。,230121.30,发生额1121.30,（6）“本年盈余”项目，反

25、映合作社本年实现的盈余总额。如为亏损总额，本项目数字以“”号填列。,三、盈余及盈余分配表编制说明 农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元,（7）“年初未分配盈余”项目，反映合作社上年度未分配的盈余。本项目应根据上年度盈余及盈余分配表中的“年末未分配盈余”数额填列。,230121.30,发生额1121.30,（8）“其他转入”项目，反映合作社按规定用公积金弥补亏损等转入的数额。本项目应根据实际转入的公积金数额填列。,（9）“可分配盈余”项目，反映合作社年末可供分配的盈余总额。本项目应根据“本年盈余”项目、“年初未分配盈余”项目和“其他转入”项目的合计数填列。,3

26、00000.00,三、盈余及盈余分配表编制说明 农民专业合作社盈余及盈余分配表 编制单位：编制时间：年 月 日 单位：元,230121.30,（10）“提取盈余公积”项目，反映合作社按规定提取的盈余公积数额。本项目应根据实际提取的盈余公积数额填列。,300000.00,（11）“盈余返还”项目，反映按交易量（额）应返还给成员的盈余。本项目应根据“盈余分配”科目的发生额分析填列。,（12）“剩余盈余分配”项反映按规定应分配给成员的剩余可分配盈余。本项目应根据“盈余分配”科目的发生额分析填列。,（13）“年末未分配盈余”项目，反映合作社年末累计未分配的盈余。如为未弥补的亏损，本项目数字以“”号填列

27、。本项目应根据“可分配盈余”项目扣除各项分配数额的差额填列。,盈余及盈余分配表列报应注意的问题 根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列 盈余及盈余分配表根据收入、费用类账户发生额（或余额）列示 收入、费用类账户既有借方发生额又有贷方发生额时，应根据双方之差填列相应项目,四、农民专业合作社怎样进行盈余分配的核算,盈余分配是合作社财务管理和会计核算的重要环节，关系到合作社及其成员的切身利益，具有很强的政策性。近几年农民专业合作社的兴起和发展为农民增收奠定了坚实基础,专业合作社在沟通农户与市场的联系方面也有着独特的优势而合作社的盈余直接影响到合作社成员的切身利益和合作社组织的稳定性。因此，年终

28、按要求规范盈余分配尤为重要。,（一）盈余分配的要求及顺序。,合作社经营所产生的剩余，称之为盈余。可分配盈余是在弥补亏损，提取公积金后，可供当年分配的那部分盈余。农民专业合作社法第三十七条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列规定返还或者分配给成员，具体分配办法按照章程规定或者经成员大会决议确定：(一)按成员与本社的交易量(额)比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十;(二)按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。,合作

29、社的盈余分配，是指把当年已经确定的盈余总额连同以前年度的未分配盈余按照一定的标准进行合理分配。盈余分配是合作社财务管理和会计核算的重要环节，关系到国家、集体、成员及所有者等各方面的利益，具有很强的政策性。因此，合作社必须严格遵守财务会计制度等有关规定，按规定的程序和要求，搞好盈余分配工作。合作社在进行盈余分配前，首先应编制盈余分配方案，方案应详细规定各分配项目及其分配比例。盈余分配方案必须经合作社成员大会或成员代表大会讨论通过后执行，必须充分听取群众的意见。其次，应做好分配前的各项准备工作，清理有关财产，结清有关账目，以保证分配及时兑现，确保分配工作的顺利完成。,1、盈余分配的要求,合作社的可

30、供分配的盈余，按照下列顺序进行分配：(1)弥补上年亏损。主要是弥补上年亏损额。(2)提取盈余公积。盈余公积用于发展生产、转增资本，或者用于弥补亏损。(3)提取应付盈余返还。应付盈余返还是指合作社可分配盈余中应返还给成员的金额。可分配盈余是指合作社在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余。现行财会制度规定，应付盈余返还按成员与本社交易量(额)比例返还给成员的金额，返还给成员的盈余总额不得低于可分配盈余的60%，具体返还办法按照合作社章程规定或者经成员大会决议确定。(4)提取剩余盈余返还。应付剩余盈余指按成员与本社交易量(额)比例返还给成员的可分配盈余后，应付给成员的可分配盈余的剩余部分。,2、盈余分配

31、的顺序,（二）盈余分配的核算举例,例：农民专业合作社本年度实现盈余12000元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余的5提取公积金。提取盈余公积后，当年可分配盈余的70%按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分平均分配给全体成员。（1）结转本年盈余时：借：本年盈余 12000 贷：盈余分配未分配盈余 12000（2）提取公积金时，按规定的比例计算出提取金额（120005%=600）：借：盈余分配各项分配提取公积金 600 贷：盈余公积 600,（3）按成员与本社交易额比例返还盈余时，根据成员账户记录的成员与本社交易额比例，分别计算出返还给每个成员的金额和总额（12000-600）70%=79

32、80：借：盈余分配各项分配盈余返还 7980 贷：应付盈余返还成员姓名 7980（4）分配剩余盈余时，根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分别计算出分配给每个成员的金额和总额（12000-600-7980=3420）：借：盈余分配各项分配分配剩余盈余 3420 贷：应付剩余盈余成员姓名 3420（5）结转各项分配时：借：盈余分配未分配盈余 12000 贷：盈余分配各项分配 12000,（二）盈余分配的练习【例】2012年末，某ABC合作社当年实现盈余150 000元，根据经批准的盈余分配方案，弥补上年30 000元亏损后

33、，提取公积金后的当年可分配盈余，按章程规定进行分配。合作社章程规定，每个会计年度内，将实现可分配盈余的80%返还给成员;返还时，以每个成员与本社的交易额占全部成员与本社交易总额的比重为依据。根据成员账户记载，当年成员与本社的交易总额为500 000元，其中，甲、乙、丙、丁四个成员的交易额分别为20000元、30000元、50000元、60000元。剩余20%全对成员进行分配，假若ABC合作社所有者权益总额为600 000元，其中，股本500 000元，专项基金50 000元。公积金50 000元(包括资本公积和盈余公积)。成员甲个人账户记载的出资额为10 000元、专项基金1000元、公积金7

34、000元;与合作社没有交易的成员个人账户记载的出资额为10000元、专项基金1000元、公积金1000元。有关会计帐务处理如下：,1、某ABC合作社用盈余分配弥补上年亏损30000元。用盈余分配弥补上年亏损，会减少盈余分配数额，增加盈余公积，因此应借记“盈余分配-未分配盈余”账户，贷记“盈余公积”账户。会计分录为：借：盈余分配-未分配盈余30000.00贷：盈余公积30000.00,2、某ABC合作社本年度实现盈余120000元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公积金。(1)结转本年盈余时：借：本年盈余120000.00 贷：盈余分配-未分配盈余120000.00(2)提取盈余公

35、积时，按规定比例计算出提取金额：120000.00 x5%=6000.00(元)借：盈余分配-各项分配-提取盈余公积6000.00 贷：盈余公积6000.00,3、按成员与本社交易额比例返还盈余时：第一步，计算出当年可分配盈余中应返还给与本社有交易的成员的金额(120000.00-6000.00)x80%=91200.00(元)第二步，计算出每个成员的交易额占全部成员与本社交易总额的比重甲：20000500000 x100%=4%乙：30000500000 x100%=6%丙：50000500000 x100%=10%丁：60000500000 x100%=12%第三步，计算出应返还给与本社有

36、交易的成员的可分配盈余金额甲：91200.00 x4%=3648.00(元)乙：91200.00 x6%=5472.00(元)丙：91200.00 x10%=9120.00(元)丁：91200.00 x12%=10944.00(元)第四步，依据盈余返还作相应会计分录借：盈余分配-各项分配91200.00 贷：应付盈余返还-甲3648.00-乙5472.00-丙9120.00-丁10944.00(62016.00),4、分配剩余盈余时：第一步，计算出每个成员个人账户记载的出资额、专项基金、公积金占这三项总额的份额成员甲：(10000+1000+7000)(500000+50000+50000)x

37、100%=3%成员：(10000+1000+1000)(500000+50000+50000)x100%=2%第二步，计算出每个成员应分配的剩余盈余金额成员甲：(120000.00-6000.00)x20%x3%=684.00(元)成员：(120000.00-6000.00)x20%x2%=456.00(元),第四步，合作社兑现应付剩余盈余时：借：应付剩余盈余-甲648.00(19000)-456.00 贷：库存现金22800.00,第三步，做出分配剩余盈余的会计分录(120000.00-6000.00)x20%=22800.00借：盈余分配-各项分配22800.00 贷：应付剩余盈余-甲64

38、8.00(21696.00)-456.00,一、定义本表反映合作社报告年度成员权益增减变动的情况。本表各项目应根据“股金”、“专项基金”、“资本公积”、“盈余公积”、“盈余分配”科目的发生额分析填列。未分配盈余的本年增加数是指本年实现盈余数（净亏损以“-”号填列）。二、内容（一）股金1、年初余额2、本年增加数其中：公积金转入 盈余分配转入 3、本年减少数4、年末余额,第四讲 农民专业合作社成员权益变动表,（二）专项基金1、年初余额2、本年增加数其中：国家财政直接补助接受捐赠转入3、年末余额,（三）资本公积1、年初余额2、本年增加数 其中：股金溢价 资产评估增值3、本年减少数其中：转增股金转入损

39、益4、年末余额（五）未分配盈余1、年初未分配盈余2、本年盈余(净亏损以“-”号填列)3、本年盈余分配(四)年末未分配盈余(未弥补亏损以“-”号填列),（四）盈余公积1、年初余额 2、本年增加数 其中：从盈余中提取3、本年减少数 其中：转增股金 转入损益,三、表格格式,1、股金 股金是合作社成员实际投入合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提，也是合作社成员分享权益和承担义务的依据。为了反映投资人实际投入的股金以及股金的增减变化情况。设置“股金”账户，该账户属所有者权益类账户。贷方登记实际收到的股金金额以及用资本公积转增的股金数额，借方登记按规定程序减少的股金数额。期末贷方余额反映合作

40、社实际拥有的股金总额。,四、填表说明,农民专业合作社成员权益变动表,合作社收到成员投资入股货币资金、非货币资产的时候，贷记“股金一个人股金”【例】合作社收到成员投入材料一批。评估确认价13000元。借：产品物资一X_X材料13 000 贷：股金一个人股金 13 000,合作社经批准以资本公积增股金时，借记“资本公积”账户，贷记“股金”账户。,盈余公积是合作社的公共积累。根据章程规定和经成员大会讨论决定，盈余公积可用于转增股金，弥补亏损等。合作社用盈余公积中的公积金转增股金时，借记本科目，贷记“股金”、,合作社按照法定程序减少注或成员退股时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产

41、”、“产品物资”等科目合作社付给某农户退股5000元。其中：库存现金支付1000元，从开户行存款支付4000元。借：股金一个人股金 5 000 贷：现金 1 000 银行存款 4 000,2、专项基金的核算 专项基金是合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专用基金。专项基金 合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记专项基金。合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记专项基金。合作社收到他人捐赠的非货币资产时，按照所附发票记载金额加上应支付的相关税费，借记“固定

42、资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目,农民专业合作社成员权益变动表,合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记专项应付款 贷记专项基金。【例】合作社使用国家财政专项补助50000元建成水果保鲜库房一间，全部支出总计50000元，工程验收完成交付使用。会计分录为：借：固定资产 50 000 贷：在建工程 50 000 借：专项应付款 50 000 贷：专项基金 50 000,合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”，贷记专项基金。【例】合作社收到县农业局干部职工捐赠现金8000元。会计分录为：借：库存

43、现金8 000 贷：专项基金8 000,3、资本公积的核算 资本公积是合作社收到成员入社投入的资产和其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业的专用基金。合作社收到成员入社投入的资产，双方确认的价值与按享有合作社注册股金份额计算的金额之差额，计入资本公积；对外投资中，资产重估确认价值与原账面净值的差额计入资本公积。为了反映合作社资本公积的来源和使用情况，应设置“资本公积”账户。该账户属所有者权益类账户，其贷方登记合作社收到成员入社投入的资产和由于股金溢价、接受捐赠资产价值等增加的资本公积，借方登记按规定转增股金、弥补亏损等因素减少的资本公积。“资本公积”科目应按资本公积的来源设

44、置明细科目，进行明细核算。,农民专业合作社成员权益变动表,1合作社成员入社投入货币资金的核算 合作社成员入社的时间有先有后，因此投入的资金的份额也是有差异的。合作社成员入社投入货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”，贷记“股金”科目，按两者之间的差额，贷记或借记资本公积。【例】合作社收到成员梁某入社投入库存现金5000元，存款转入10000元，协议约定入股份额为14000元。会计分录为：借：库存现金 5 000 银行存款 10 000 贷：股金一个人股金 14 000 资本公积 1 000,合作社成员入社投入实物资产时，按实际投资各方确认的价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，按其应

45、享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记“股金”科目，按两者之间的差额，贷记或借记本科目。,资本公积转增股金的时候 合作社经批准以资本公积转增股金时，借记“资本公积”账户，贷记“股金”账户。,4、盈余公积的核算 合作社从当年盈余中按一定比例提取盈余公积。盈余公积是合作社的公共积累。根据章程规定和经成员大会讨论决定，盈余公积可用于转增股金，弥补亏损等。,农民专业合作社成员权益变动表,合作社从本年盈余中提取盈余公积的核算 合作社年终进行盈余分配时，应按一定比例从本年盈余中提取盈余公积。合作社年终从本年盈余中提取盈余公积时，借记“盈余分配一各项分配”账户。贷记“盈余公积”账户【例】年终，合作社从当年

46、盈余中提取盈余公积15000元。会计分录为：借：盈余分配一各项分配 15 000 贷：盈余公积 15 000,合作社以盈余公积转增股金的时候 合作社用盈余公积中的公积金转增股金或弥补亏损等时，借记盈余公积，贷记“股金”、“盈余分配”。,5、盈余分配的核算 为了反映和监督盈余的分配情况，合作社应设置“盈余分配”账户，核算合作社当年盈余的分配(或亏损的弥补)和历年分配后的结存余额。本科目设置“各项分配”和“未分配盈余”两个二级科目。（1）合作社用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目。贷记本科目(未分配盈余)。（2）按规定提取公积金时，借记本科目(各项分配)，贷记“盈余公积”科目。（3）按交易量

47、(额)向成员返还盈余时，借记本科目(各项分配)，贷记“应付盈余返还”科目。（4）按成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配剩余盈余时借记本科目(各项分配)，贷记“应付剩余盈余”科目。（5）年终，合作社应将全年实现的盈余总额，自“本年盈余”科目转入本科目，借记“本年盈余”科目，贷记本科目(未分配盈余)，如为净亏损，则作相反会计分录。同时，将本科目下的“各项分配”明细科目的余额转入本科目“未分配盈余”明细科目，借记本科目(未分配盈余)，贷记本科目(各项分配)。（6）年度终了，本科目的“各项分配”明细科目应无余额，“未分配盈

48、余”明细科目的贷方余额表示未分配的盈余，借方余额表示未弥补的亏损。,【例】合作社用盈余分配弥补上年亏损30000元。用盈余分配弥补上年亏损，会减少盈余分配数额，增加盈余公积，因此应借记“盈余分配一未分配盈余”账户，贷记“盈余公积”账户。会计分录为：借：盈余分配一未分配盈余 30 000 贷：盈余公积 30 000【例】合作社本年度实现盈余12000元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余的5提取公积金。提取盈余公积后，当年可分配盈余的70按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产按比例分配给全体成员。(1)结转本

49、年盈余时：借：本年盈余 12 000 贷：盈余分配一未分配盈余 12 000(2)提取盈余公积时，按规定比例计算出提取金额12000 x5%=600(元)借：盈余分配一各项分配一提取盈余公积 600 贷：盈余公积 600,(3)按成员与本社交易额比例返还盈余时，根据成员账户记录的成员与本社交易额比例，分别计算出返还给每个成员的金额和总额(12000-600)x70=7980(元)借：盈余分配一各项分配一盈余返还 7 980 贷：应付盈余返还一成员 7 980(4)分配剩余盈余时，根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额。按比例分别计

50、算出分配给每个成员的金额和总额12000-600-7980=-3420(元)借：盈余分配一各项分配一分配剩余盈余 3 420 贷：应付剩余盈余一成员 3 420(5)结转各项分配时：借：盈余分配一未分配盈余 12 000 贷：盈余分配一各项分配 12 000,（5）借贷记账法的试算平衡 1）定义 科目余额表是合作社按月或按季度编制，用以反映月末或季度末各会计科目余额的会计报表。通过科目余额表，可以检查账目记录是否正确，分析合作社的财务状况和收支情况。,第五讲 农民专业合作社科目余额表,2）科目余额表试算平衡等式发生额平衡法 资产类科目本期发生额+支出类科目本期发生额=负债及所有者权益类科目本期