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1、企业会计准则股份支付,股份支付的涵义和分类股份支付的处理企业回购股票进行职工期权激励的处理主要规定小结衔接,一、股份支付的涵义和分类,（一）涵义 企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。公司法、上市公司股权激励管理办法（试行）等允许以股票期权等方式对职工进行激励。实质上属于职工薪酬的组成部分，但与职工薪酬规范的职工薪酬适用不同的计量原则。,一、股份支付的涵义和分类,（二）分类权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金,股份支付的形式,重要时点,等待期,期权存续期间,合同规定日期（期权最
2、长存续期间）,授予日,行权日,可行权日,股份支付,一个典型的期权激励方案 授予日：2005年9月1日授予日市价：￥0.35 行权价格：前30个连续交易日的收盘价的平均值￥0.376期权总份数为4,040,000份 等待期：2年（），如在等待期结束前离职，期权无效 行权时间：8年（）？如何确认,二、股份支付的处理,重点要关注以下时点的处理:（一）授予日：股份支付协议获得批准的日期“获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。
3、,立即可行权的股份支付,本准则第五条、第十一条规定了对授予日后立即可行权的股份支付的处理，授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见。第五条 授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积.借：成本、费用科目 贷：资本公积其他资本公积第十一条 授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授子日以承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债.借：成本费用科目 贷：应付职工薪酬股份支付,二、股份支付的处理,（二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：市场条件
4、:如目标股价非市场条件:如产品销售增长率1.处理原则在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。计入资产成本或费用，适用职工薪酬、（存货、固定资产、无形资产）等相关会计准则,股份支付交易会计处理核心,二、股份支付的处理,2.对职工股份支付的价值确定（1）权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。（2）现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。,二、股份支付的处理,2.对职工股份支付的价值确定权益工具的公允价值，
5、应当按照金融工具确认和计量确定。对于期权等权益工具：市场价格参考具有类似交易条款的期权的市场价格采用期权定价模型估计选用的期权定价模型应当考虑以下因素：期权的行权价格、有效期（10年）、标的股份现行价格、股价预计波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率、预期行权日,期权公允价值的确定,二、股份支付的处理,3预计可行权权益工具数量在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权数量一致。,二、股份支付的处理,4计入成本费用的股份支付金额的计算根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，
6、计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。,例1：附服务年限条件的权益结算股份支付,A公司为上市公司。202年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从202年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15。第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。,例1：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）,1
7、费用和资本公积计算过程见下表：,表-1 单位：元,例1：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）,2会计处理：,（1）202年1月1日授予日不做处理。（2）202年12月31日借：管理费用等 80000 贷：资本公积其他资本公积 80000（3）203年12月31日借：管理费用等 90000 贷：资本公积其他资本公积 90000,例1：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）,（4）204年12月31日借：管理费用等 62500 贷：资本公积其他资本公积 62500,例2：附服务年限条件的现金结算股份支付,202年1月1日，B公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些
8、人员从202年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自204年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在206年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：,表-2 单位：元,例2：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）,第一年有20名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年末，假定有70人行使股票增值权取得了现金。,例2：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）,表
9、3：费用和应付职工薪酬计算过程 单位：元,其中：（3）=（1）+（2）-上期（1）,例2：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）,2会计处理：（1）202年1月1日：授予日不做处理。（2）202年12月31日借：管理费用等 77000 贷：应付职工薪酬股份支付 77000（3）203年12月31日借：管理费用等 83000 贷：应付职工薪酬股份支付 83000（4）204年12月31日借：管理费用等 105000 贷：应付职工薪酬股份支付 105000借：应付职工薪酬股份支付 112000 贷：银行存款 112000,附业绩条件的股份支付,规定期权持有人达到规定业绩才具备行权权利：以业绩为基础
10、的激励方案；需要估计企业何时能达到具备行权权利所要求的业绩，自期权授予日起到该日期止这段时间为等待期；期权费用核算方法与上述方法基本一致,例3：附业绩条件的权益结算股份支付,业绩条件：20，15，三年平均10实际业绩：18，10，8预计业绩：18离职人数：8，10，8100人，每人100份，授予日每份公允价值24,例3：附业绩条件的权益结算股份支付,第一年：（10088）100241/2=100800第二年：（10081012）100242/310080011200第三年：（1008108）1002411200065600会计处理同上,二、股份支付的处理,（三）可行权日及之后1对于权益结算的股
11、份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入资本公积（股本溢价），不冲减成本费用。2对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。,例1：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）,沿用例1资料，206年12月31日（第五年末），155名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元，管理人员以
12、每股4元购买。会计处理：206年12月31日借：银行存款 62000 资本公积其他资本公积 232500 贷：股本 15500 资本公积资本溢价 279000,例2：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）,沿用例2资料，205年12月31日（第四年末），B公司有50人行使了股票增值权。206年12月31日（第五年末），剩余35人全部行使了股票增值权。（1）205年12月31日借：公允价值变动损益 20500 贷：应付职工薪酬股份支付 20500借：应付职工薪酬股份支付 100000 贷：银行存款 100000（2）206年12月31日借：公允价值变动损益 14000 贷：应付职工薪酬股份支付
13、14000借：应付职工薪酬股份支付 87500 贷：银行存款 87500,三、回购股票进行职工期权激励,公司法第143 条规定，企业可回购本公司股份奖励给本公司职工，用于收购的资金应当从公司的税后利润中支付。这属于权益结算的股份支付，应当进行以下处理：（一）按照公司法规定预留未分配利润企业实行职工期权激励所需资金，应控制在当期可供投资者分配的利润数额之内。预留回购股份的全部支出应当通过备查簿入账，借记利润分配（未分配利润），贷记资本公积。（二）回购股份企业实际回购股份时，应当按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，同时贷记“银行存款”科目。,三、回购股票进行职工期权激励,（三）确认成本费用
14、按照本准则关于权益结算股份支付换取职工服务的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日，将取得的职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时增加资本公积。会计处理同上述例1。（四）职工行权职工在行权日应按照期权激励办法规定的价格，行使购买企业股份的权利。企业应按职工行权时购买本企业股票收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在其他资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，贷记“资本公积资本溢价”科目。,四、主要规定小结,1.现行准则和制度未对股份支付作出规定，新准则填补了空白，适应了相关法规和上市公司实务的要求
15、2.对职工股份支付的确认，体现了与职工薪酬内在一致的确认原则，即在职工提供服务的会计期间将股份支付计入成本费用；不同的是计量基础（依据权益工具的公允价值）3.权益结算的股份支付，以授予日权益工具公允价值为基础计量，不确认后续公允价值变动；现金结算的股份支付，以计量日权益工具公允价值为基础计量，后续公允价值变动计入当期损益,五、衔接,可行权日在首次执行日或之后的股份支付授予职工的权益结算的股份支付2005年1月1日的股份支付，2010年到期。需要追溯调整借：期初未分配利润、盈余公积贷：资本公积其他资本公积授予职工的现金结算的股份支付2005年1月1日的股份支付，2010年到期。需要追溯调整借：期初未分配利润、盈余公积贷：应付职工薪酬股份支付,
