《准则下金融工具及审计问题.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《准则下金融工具及审计问题.ppt（30页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、新准则下的金融工具及其审计问题,金融工具与审计,新会计准则：企业会计准则22号金融工工具确认与计量；23号金融工具转移；24套期保值；金融工具列报审计准则：中国注册会计师审计准则第1322号公允价值计量和披露的审计；中国注册会计师审计准则第1632号衍生金融工具的审计财会20064号,中国注册会计师审计准则第1322号公允价值计量和披露的审计,第一条 为了规范注册会计师对公允价值计量和披露的审计，制定本准则。第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。第三条 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第四条 按照适用的会计准
2、则和相关会计制度的规定，作出公允价值计量和披露是被审计单位管理层的责任。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。,中国注册会计师审计准则第1632号衍生金融工具的审计,第一条 为了规范注册会计师针对与衍生金融工具相关的财务报表认定计划和实施审计程序，制定本准则。第二条 本准则适用于注册会计师在财务报表审计中，对被审计单位作为最终使用者持有的衍生金融工具的审计。第三条 本准则所称最终使用者，是指为了达到套期、资产负债管理或投机目的，通过交易所或经纪商进行金融交易的单位。,目的,了解被审计单位公允价值计量和披露的程序及相关控制活动
3、，以足够识别和评估认定层次的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。评价公允价值计量的适当性和披露的充分性 针对公允价值计量和披露的重大错报风险实施的审计程序,在最终评估财务报表中公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定时，注册会计师应当评价获取审计证据的充分性和适当性，及其与执行其他审计程序获取的审计证据的一致性。,学习目的,拓展视野：国际化的环境增加专业能力：,金融工具概念及实例,金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。包括：基础工具及衍生工具 衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、
4、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换,（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。第八条 金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：（一）以公
5、允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（二）其他金融负债。,股指期货的会计核算,1.对所持股票进行套期保值的账务处理例1：某企业1月10日持有价值1 000 000的股票，于1月10日卖出沪深300指数期货合约10份，当天的沪深300指数为1500点，每份指数合约的价值为指数乘以300，即3001500450 000。1月底，股市略有上扬，沪深300指数为1550点，但到2月底，股市下跌，沪深300指数为1450点，企业这时买进合约平仓。设初始保证金为合约价值的10%。相应的会计处理如下：,（1）1月10日立仓。借：期
6、货交易清算 4 500 000 贷：卖出期货合约 4 500 000（2）交纳初始保证金 4 500 00010%=450 000。借：存出保证金 450 000 贷：银行存款 450 000,（3）1月底股市上扬，如果企业所持股票市价上涨80 000，应计入当期损益。借：交易性金融资产 80 000 贷：投资收益 80 000（4）由于股市上涨，期货合约共损失了（1550-1500）30010150 000，计入当期损益。借：公允价值变动损益 150 000 贷：卖出期货合约 150 000,（5）补交由于期货合约亏损而短缺的保证金。借：存出保证金 150 000 贷：银行存款 150 00
7、0（6）2月底，股市下跌，如果企业所持股票市价下跌到750 000，股票持有损失330 000，计入当期损益。借：投资收益 330 000 贷：交易性金融资产 330 000,（7）同期，股指期货合约共盈利（1550-1450）30010300 000，计入当期损益。借：卖出期货合约 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000（8）提取因期货合约盈利而“溢出”的保证金300 000。借：银行存款 300 000 贷：存出保证金 300 000,（9）平仓，合约价值为3001450104 350 000。借：买入期货合约 4 350 000 贷：期货交易清算 4 350 000借：卖出
8、期货合约 4 350 000 贷：买入期货合约 4 350 000,（10）结算并收回保证金，共300 000。借：存出保证金 150 000 贷：期货交易清算 150 000借：银行存款 450 000 贷：存出保证金 450 000由于股票市价下跌，该企业共损失 1 000 000750 000250 000，但因采取了股指期货套期保值的措施，在期货交易中赚取的150 000（300 000150 000）利润抵消了相当部分损失，该企业实际承担的损失为100 000。,在财务报表审计中，注册会计师对审计衍生金融工具的责任是，考虑管理层作出的与衍生金融工具相关的认定是否使得已编制的财务报表符
9、合适用的会计准则和相关会计制度的规定。财务报表审计的目标是对财务报表发表审计意见，而不是对被审计单位与衍生活动相关的风险管理或控制的充分性提供保证。注册会计师应当考虑和管理层讨论与衍生活动相关的审计工作的性质和范围，以免发生误解。注册会计师可能需要特殊的知识和技能，以计划和实施与衍生金融工具相关的特定认定的审计程序。这些特殊的知识和技能包括：,衍生金融工具种类,衍生金融工具虽具体品种繁多，但基本上可将其分为金融远期、金融期货、金融期权和金融互换四大类。绝大多数品种都是这四大类中的一种或基于这四类合约的混合合约。,一、金融远期金融远期（Financial Forward），是指交易双方达成的，在
10、未来某一时间按照约定的价格（如汇率、利率、股票价格等）购买或出售某项金融资产的交易合约。,举例,远期外汇合约远期外汇合约（Forward Exchange Contract）又称期汇，它是以外汇作为标的物，在经营外汇的银行之间或经营外汇的银行与公司客户之间签订的，在未来固定的日期或可选择的日期，按照约定的远期汇率办理交割的外汇买卖合约。,二、金融期货金融期货（Financial Futures），是指交易双方在有组织的交易所内，按照规定的交易规则，以公开竞价的方式达成的，在未来规定的交割日期买进或卖出一定数量和一定质量金融工具的标准化合约。与金融远期不同，金融期货是在专门的交易所内签订的标准化
11、合约，,举例,外汇期货外汇期货（Exchange Futures）是指交易双方在有组织的交易所内，按照规定的交易规则，以公开竞价的方式达成的，在未来规定的交割日期买进或卖出特定数量和特定期限的某一外币的标准化合约。与远期外汇交易不同，外汇期货必须交纳保证金，并且不是采取商业银行柜台式交易方式，而是采取在专门约定的交易所公开竞价的交易方式；,2.指数期货指数期货(Index Futures)是指交易双方在有组织的交易所内，按照规定的交易规则，以公开竞价的方式达成的，在将来的某一时间以事先决定的价格交割相关指数相对应的现金的标准化合约。指数期货包括股票指数期货、债券指数期货和商品价格指数期货，但人
12、们通常所说的指数期货是指股票指数期货。,三、金融期权金融期权(Financial Option)又称金融选择权，是指合约的买方在支付一定的权利金的前提下取得的，在一个特定的日期或时期内以事先确定的价格买进或卖出一定数量某种金融工具的权利。,举例,股票期权股票期权（Stock Option）是指合约的买方在支付一定权利金的前提下取得的，在一个特定的日期或时期内可以按规定的价格向卖方买入或卖出一定数量股票的权利。,四、金融互换 金融互换（Financial Swap）是指交易双方按照共同商定的条件，在未来规定的某一时间彼此交换一系列支付款项的金融交易。用来互换的金融工具可以是不同的货币，也可以是同
13、种货币的不同计息方式（如浮动利率与固定利率），还可以是不同货币的不同计息方式。,目的,投机套期保值套期保值（Hedging），又称对冲，“从会计角度看，指指定一项或多项套期工具，使其公允价值变动能全部或部分抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动”。1套期保值实际上是被套期项目和套期工具两项交易之间的对冲。这里的被套期项目是指企业面临公允价值变动或未来现金流量变动风险的资产、负债、确定的承诺或预期未来交易；而套期工具一般是指其公允价值的变动或现金流量变动预期抵消指定的被套期项目的公允价值变动或现金流量变动的衍生金融工具。1 国际会计准则第39号第10段,举例套期保值,中航油事件,审计人员职责,（一）了解被审计单位所处行业的经营特征和风险状况；（二）了解被审计单位使用的衍生金融工具及其特征；（三）了解被审计单位关于衍生金融工具的信息系统，包括服务机构提供的服务；（四）了解衍生金融工具的估值方法；（五）熟悉适用的会计准则和相关会计制度有关衍生金融工具的规定。第十四条 在下列情形下，注册会计师应当考虑利用专家的工作：（一）衍生金融工具本身非常复杂；（二）简单的衍生金融工具应用于复杂的情形；（三）衍生金融工具交易活跃；（四）衍生金融工具的估值基于复杂的定价模型。,
