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1、第五章：制造业经营活动的核算,第一节：制造业企业及其经营循环制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；利润形成与分配业务。,资金筹资业务：接受投资或借入债务，为生产经营筹集资金。供应过程业务：购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购，办理货款结算等。生产过程业务；组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本，办理产品验收入库等。产品销售过程业务：对外销售产品取得销售收入并办理货款结算，计算并交纳税金，结转销售产品成本等。利润形成及其分配：交纳税金，计算形成的利润或发生的亏
2、损，按规定进行利润分配。交纳税金，支付分配的利润，资金即退出了企业。,第二节：筹资业务核算,一、投入资本的核算,（一）实收资本的核算实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。实收资本分类,设置账户1、“实收资本”账户用来核算和监督企业实际收到的投资者投入资本的增减变动及其结果。属于所有者权益账户，贷方登记收到所有者投入资本的增加额，借方登记所有者投入资本的减少额，余额在贷方，表明到期末止所有者投资的实有数额。2、“银行存款”账户核算银行存款（企业存在金融机构的现金）的增减变动及其结果的账户。属于资产类账户，借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，余额一般在借
3、方，表明期末尚有的银行存款实有数额3、“原材料”账户原材料指企业库存的构成产品实体或有助于产品形成的材料、辅助材料、燃料等。该账户核算企业库存的各种材料的增减变动及其结果的账户。属于资产类账户，借方登记库存材料的增加，贷方登记库存材料的减少，余额一般在借方，表明期末尚有的库存材料实有数。,4、“固定资产”账户固定资产指使用期间超过一年，单位价值在规定标准以上，在使用中外观形态不变的资产。包括机器、设备、厂房等。该账户用来核算和监督企业持有的固定资产原始价值的增减变动及结存信息。属于资产类账户，借方登记固定资产原始价值的增减，贷方登记固定资产原始价值的减少，余额一般在借方，表明期末尚有的固定资产
4、原始价值总额。,核算举例：【例题】甲企业于2012年1月1日成立，收到乙企业投入本企业货币资金250000元，存入银行 借：银行存款 250000 贷：实收资本 250000【例题】甲企业收到A企业作为投资人投入原材料一批价值30000元，机器设备一台，双方协议价900000元。借：原材料 30000 固定资产 900000 贷：实收资本 930000,2008年10月初，在一场众多中国知名企业家的聚会上，牛根生称，蒙牛正在遭受前所未有的危机，在遭受牛奶下架、股价暴跌的连续打击之后，陷入现金流危机的蒙牛将可能被外资恶意收购。“股价暴跌，导致我们抵押给摩根土丹利的蒙牛股份在价值上大为缩水，这引得
5、境外一些资本大鳄蠢蠢欲动”，因担心蒙牛旁落外资，其创办人、现任董事长牛根生日前不惜发“万言信”向内地企业家“落泪求援”，称“作为民族乳制品企业的蒙牛，到了最危险的时候!”。蒙牛确认了牛根生“万言信”的内容，称在得知蒙牛所处的窘境后，国内众多企业家纷纷出手相助。柳传志连夜召开董事会，48小时之内就将2亿元钱打到了“老牛投资”的账户上；俞敏洪闻讯，火速送来5000万元；傅成玉打来电话说，中海油备了2.5亿元，什么时候需要什么时候取。牛根生还提到，田溯宁、江南春、马云、郭广昌、虞峰、王玉锁等人都打来电话，表示随时随地可以伸手援助。可见，借入资本是企业常用的一种资金筹措渠道,二、借入资金的核算,企业从
6、债权人处筹集的资金包括：银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。,（一）短期借款业务的核算含义：企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内（含一年）的借款。主要用于满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。短期借款的核算包括：取得借款、支付借款利息和归还本金三项主要内容。短期借款本金及利息的确认与计量 本金确认：按借款单据上的金额确认本金金额 利息确认：借款本金利率时间本息支付方式：本金通常到期偿还。利息费用通常是按月支付或按季度或半年度支付 按月支付。月末直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户 按季度或半年度支付。一般季末支付，每月月末按照权责发生
7、制原则要求，采用预提方式确认当月利息费用。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户,设置账户“短期借款”账户 用来核算和监督企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款的增减变动及结存信息。属于负责类账户（贷增借减），贷方登记短期借款本金的取得，借方登记到短期借款本金的偿还，余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款本金。该账户只核算本金，不核算利息，利息单独核算。“财务费用”账户 核算和监督企业筹集资金和使用资金所发生的各种理财费用及其结转情况。如：借款手续费、利息费用等。属于损益类中的费用账户（借增贷减），借方登记发生的各种财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务
8、费用，该账户期末无余额。,“银行存款”账户“应付利息”账户 核算和监督企业所欠的借入短期借款的利息情况，属于负责类账户（贷增借减），借方登记偿还的利息，贷方登记所欠的利息，期末余额为尚未偿还的利息。,核算举例【例题】某企业2010年3月2日从银行借入为期6个月的短期借款100000元，年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,【例题】某年1月1日向银行借入期限为一年的借款（借款合同规定，年利率6%，到期还本付息）300000元，存入银行,计息：1月末预提短期借款利息1500元：借：财务费用 1500 贷；应付利息 1500 2月末-12月末编制同上会计分录,取得时：借：银行存款
9、 300000 贷：短期借款 300000,偿还本息：一年期借款到期通过银行偿还本息318000元 借：短期借款 300000 应付利息 18000 贷：银行存款 318000,（二）长期借款业务的核算长期借款是指偿还期在1年以上的借款。满足企业生产经营及固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。长期借款的核算包括：取得借款、计算借款利息和归还本息三项主要内容。本金及利息的确认计量：本金按申请借款时实际收到的借款数额确定，利息按月确认，记入各期财务费用。设置“长期借款”账户用来核算和监督企业向银行或其他金融机构借入偿还期限在一年以上的各种借款本金的取得、计算的利息和本息支付情况的信息。属于负责类账户（贷增借减），贷方登记取得的长期借款本金及计算的利息，借方登记已偿还的长期借款本金和利息，余额在贷方，表示期末尚未归还的长期借款本息。该账户不仅核算本金，还核算利息。,核算举例【例题】某年1月1日向银行借入3年期借款500000元，该借款用于企业生产经营需要。（借款合同规定，年利息8%，到期偿还本息）取得借款：借：银行存款 500000 贷：长期借款 500000,年末计算利息，由于未实际支付，故作为企业一项负债。借：财务费用 40000 贷：长期借款 40000 第二年年末，第三年年末编制同上会计分录,借款到期偿还本金和利息：借：长期借款 620000 贷：银行存款 620000,
