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1、第四章 制造业生产经营过程核算,41 会计处理基础 一、权责发生制与收付实现制的涵义,（一）权责发生制（应收应付）accrual system 权责发生制又称应计制，是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础。具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。（二）收付实现制（实收实付）cash system 收付实现制又称现金制，是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付制的基础上，凡在本期
2、实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。,二、权责发生制与收付实现制的会计处理比较（1）,（一）设置的会计科目不同 权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资声和负债等会计要素，而收付实现制则不会有应收、应付、预提等项目，核算相对简单。（二）对收入、费用的确认和计量不同 权责发生制下，只有属于当期的收入和费用，才能作为当期的收入和费用确认。在收付实现制下，凡在
3、本期支出的款项，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。（三）对损益的确认不同 在持续经营前提下，企业在权责发生制下运用如应收、应付、预提、待摊等项目来反映跨期费用，在资产负债表中反映；对于归属于本期的收入、费用则在利润表上反映，因此，能够准确地反映企业一个期间的经营业绩。收付实现制以现金收付为基础，不管收付是否归属于本会计期间，故这种核算方法不能正确反映费用收入的配比关系，不能正确核算企业利润。,二、权责发生制与收付实现制的会计处理比较（2）,（四）对现金流量的反映不同 在权责发生制下，一个在利润表上看
4、来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境，这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在利润表上，而在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。通过编制以收付实现制为基础的现金流量可以弥补权责发生制的不足。（五）适用的会计主体不同 我国企业会计准则规定企业必须以权责发生制作为记账的基础，对行政单位，事业单位（除经营业务采用权责发生制外）采用收付实现制。,待摊费用、预提费用,待摊费用（1）实际支付（2）摊销应由 的货币资金 各期分担的费用已经支付但 尚未摊销的支出,预提费用（2）实际支付的（1）预先提取应由 货币资金 各期承担的费用 已经预提尚未
5、 支付的费用,三、业务举例,【例】某公司2007年12月份的有关经济业务如下：（1）支付上月份的水电费5 600元；（2）收到上月销售产品的货款6 500元；（3）预付明年一季度的房屋租金1 800元；（4）支付本季度借款利息3 300元；（5）预收销货款80 000元；（6）销售产品一批，售价56 000元，已收回货款36 000元，其余尚未收回；（7）本月份分摊财产保险费2 000元；（8）计算本月份应付厂部管理部门职工工资12 000元。要求：分别按收付实现制和权责发生制编制会计分录并计算本月份的收入、费用和利润。,收付实现制：,（1）借：管理费用 5 600 贷：银行存款 5 600（
6、2）借：银行存款 6 500 贷：主营业务收入 6 500（3）借：管理费用 1 800 贷：银行存款 1 800（4）借：财务费用 3 300 贷：银行存款 3 300（5）借：银行存款 80 000 贷：主营业务收入 80 000（6）借：银行存款 36 000 贷：主营业务收入 36 000（7）不涉及现款收付，不进行账务处理（8）不涉及现款收付，不进行账务处理,权责发生制：,（1）借：应付账款 5 600 贷：银行存款 5 600（2）借：银行存款 6 500 贷：应收账款 6 500（3）借：待摊费用（管理费用）1 800 贷：银行存款 1 800（4）借：预提费用（应付利息）3 3
7、00 贷：银行存款 3 300 其中本月应承担其中1个月的费用 借：财务费用 1100 贷：预提费用（应付利息）1 100（5）借：银行存款80 000。贷：预收账款80 000（6）借：银行存款 36 000 应收账款 20 000 贷：主营业务收入 56 000（7）借：管理费用 2 000 贷：待摊费用（预付账款）2 000（8）借：管理费用 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000,利润额比较,思考题,企业8月发生以下业务：（1）销售商品3万元，收到货款存银行；（2）以存款支付第四季度办公楼租金6000元；（3）销售商品4万元未收款；（4）以存款支付本月水电费用5000元。要求：（
8、1）按收付实现制计算8月利润（2）按权责发生制计算8月利润,利润额比较,42 材料供应过程的核算,原材料按实际成本计价的核算实际成本计价的基本含义原材料采购实际成本的构成（难点）原材料采购按实际成本的核算（重点）原材料按计划成本计价的核计划成本计价的基本含义原材料按计划成本计价核算的特点原材料按计划成本计价的核算,一、材料按实际成本计价1.账户设置,2、原材料采购实际成本的构成,采购费用说明,能够分清是某材料直接负担，可直接计入该材料的采购成本；不能够分清材料直接负担者的，应分配计入。可选择的分配标准：材料的重量、体积、买价等。材料采购费用分配率共同性采购费用额分配标准的合计数 某材料应负担的
9、采购费用额 该材料的分配标准材料采购费用分配率,“在途物资”账户,企业购入的材料，无论是否已付款，一般都应该先计入“在途物资”账户，在材料验收入库结转成本时，再将其成本转入“原材料”账户。“预付账款”账户 预付账款与应收账款二者都属于企业的债权。但应收账款是企业向购货方应收取的款项；预付账款则是企业预先付给供货方的款项。,3、核算举例,【例4-1】金星有限公司从友谊工厂购入甲料5000千克，单价24元；乙料2000千克，单价19元，增值税率17%，材料款及进项税额全部用银行存款付清。借：在途物资甲材料 120 000 乙材料 38 000 应交税费应交增值税（进项税额）26 860 贷：银行存
10、款 184 860,【例4-2】金星有限公司用银行存款7000元支付上述购入甲、乙两种材料运杂费，按照材料重量比例进行分配。分配率=7000（5000+2000）=1（元/千克）甲材料应负担的采购费用=5000 1=5000 乙材料应负担的采购费用=2000 1=2000 借：在途物资 甲材料 5 000 乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000,【例4-3】金星有限公司从红星工厂购进丙料7200千克，发票注明的价款216000元，增值税额36720，红星工厂垫付材料的运杂费4000元。材料已运抵企业并验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。（购入丙材料，货款未支付。）
11、借：在途物资丙材料 220 000 应交税费应交增值税（进项税）36 720 贷：应付账款 红星工厂 256 720,【例4-4】金星有限公司按合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180 000元。借：预付账款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 180 000,【例4-5】10日后收到胜利工厂发运来的丙材料，验收入库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420000元，增值税进项税71400，冲销原预付款180000外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5000元，用现金支付。借：在途物资丙材料 425 000 应交税费应交增值税（进项税额）71 400 贷：预付账款胜利工厂 18
12、0 000 银行存款 311 400 库存现金 5 000,【例4-6】本月购入的甲、乙、丙材料验收入库，结转各种材料的实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。,计算公式为：甲材料=12 000+5 000=125 000元 乙材料=38 000+2 000=40 000元 丙材料=220 000+425 000=645 000元,借：原材料 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 贷：在途物资 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000,二、原材料按计划成本计价1、账户设置,
13、2、原材料按计划成本计价核算的特点,（1）专门设置“材料成本差异”账户。（2）月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。,3、核算举例,【例4-7】金星有限公司用银行存款购入甲料3000千克，发票注明其价款120000元，增值税额20400。另用现金3000元支付该批甲材料的运杂费。借：材料采购甲材料 123 000 应交税费应交增值税（进项税额）20 400 贷：银行存款 140 400 库存现金 3 000,上述甲材料已验收入库，其计划成本为120000元，结转该批甲材料的计划成本和差异额。（1）验收入库分录：借：原材料甲材料 120 000 贷：材料采购甲材料 120 000
14、（2）材料成本差异的计算及分录：材料成本差异=实际成本计划成本 123 000120 000=3 000（超支差，借差）结转超支差分录：借：材料成本差异甲材料 3 000 贷：材料采购甲材料 3 000,若甲材料计划成本为125 000元。那么差异为节约差2 000元，分录为：材料成本差异=实际成本计划成本 123 000125 000=2 000（节约差，贷差）结转节约差分录：借：材料采购甲材料 2 000 贷：材料成本差异甲材料 2 000,43 生产过程业务的核算一、生产费用的组成,二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配,月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制
15、记账凭证登记入账。,1.账户设置,2.核算举例,【例4-8】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）,借：生产成本A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000,（二）人工费用的归集与分配 1.人工费用的内容,（1）职工薪酬的内容（2）“职工薪酬分配表”,2.账户设置,3.核算举例,【例4-9】金星有限公司开出现金支票，从银行提取现金3600000,备发工资。借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000【例4-10】金星有限公司用现金3600000发放工资。借：应付职工薪酬工
16、资 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000,【例4-11】金星有限公司据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：A产品生产工人工资 1640000 B产品生产工人工资 1430000 车间管理人员工资 320000 厂部管理人员工资 210000 借：生产成本A产品 1 640 000 B产品 1 430 000 制造费用 320 000 管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬工资 3 600 000,【例4-12】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：1 640 00014%=229 600（元）B产品：1 430 00014%=200 2
17、00（元）借：生产成本A产品 229 600 B产品 200 200 制造费用工资 44 800 管理费用工资 29 400 贷：应付职工薪酬职工福利 504 000,【例4-13】用银行存款支付职工福利费4 000元。借：应付职工薪酬职工福利 4 000 贷：银行存款 4 000,（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义,企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。,2.账户设置,3.核算举例,【例4-14】金星有限公司用银行存12000元预订明年度报刊。借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1
18、000元。借：管理费用 1 000 贷：待摊费用 1 000,【例4-15】金星有限公司月末摊销本月应负担的，年初已付款的车间用房的租金4200元。借：制造费用 4 200 贷：待摊费用 4 200(一般不再摊销),【例4-16】金星有限公司月末预提应由本月负担的车间设备修理费3500元。借：制造费用（管理费用）3 500 贷：预提费用 3 500（不再预提）使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用 贷：银行存款等,【例4-17】金星有限公司月末计算提取本月固定资产折旧，其中车间用固定资产折旧8600元、厂部用固定资产折旧4500元。折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专
19、门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。借：制造费用 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100,【例4-18】金星有限公司用现金购买车间用办公用品。借：制造费用 900 贷：库存现金 900,【例4-19】金星有限公司月末将本月发生的制造费用按生产工时比例分配计入A、B产品生产成本。其中A产品生产工时6000个，B产品生产工时4000个。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额分配标准 547 000（6000+4000）=54.70（元 某产品应分配制造费用=分配标准分配率 A产品=6000 54.70=328 200元 B产品=40
20、00 54.70=218 800元 借：生产成本A产品 328 200 B产品 218 800 贷：制造费用 547 000,制造费用,（8）165000（11）320000（12）44800(15)4200(16)3500(17)8600(18)900,(19)547000,（四）完工产品生产成本的计算与结转 1.完工产品生产成本计算,（1）成本项目的构成：直接材料 直接人工 制造费用（2）基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）,计算完工产品成本需
21、考虑四种具体情况,2.完工产品生产成本的结转,（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2）账户设置：,（3）核算举例,【例4-20】金星有限公司生产车间本月生产完工A、B两种产品，其中A产品完工总成本为1 842000元，B产品完工总成本为1 265 000元。A、B两种产品现已验收入库，结转其成本。借：库存商品A产品 1 842 000 B产品 1 265 000 贷：生产成本A产品 1 842 000 B产品 1 265 000,生产成本A 生产成本B,（8）320000（11）1640000（12）229600(19)328200,（8）332000
22、0（11）1430000（12）200200(19)218800,(20)1842000,(20)1265000,44 销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量,收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。,（二）产品销售业务的核算 1.产品销售收入的核算（1）账户设置,（2）核算举例,【例4-21】金星有限公司向东方工厂销售A产品50台，每台售价4800元，发票注明该批A产品的价款240000元，增值税税额40800元，款项未收到。借：应收账款 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税（销项税额）40 800,【例4-
23、22】金星有限公司按照合同规定预收正大工厂订购B产品的货款500 000元，存入银行。（预收货款存入银行）借：银行存款 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。,【例4-23】金星有限公司赊销给机车厂A产品120台，发票注明的价款576000元，增值税税额97960元。（赊销产品，货款暂未收到）借：应收账款机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 应交税费应交增值税 97 920,【例4-24】金星有限公司向正大工厂发出B产品70台，发票注明价款1400000元，增值税销项税额238000元。原预收款不足，
24、其差额部分当即收到并存入银行。借：预收账款正大工厂 500 000 银行存款 1 138 000 贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）238 000,【例4-25】金星有限公司赊销给大明商店52台A产品，发票注明的货款258000，增值税43860元，另外，公司用银行存款为大明商店垫付A产品运费1500元。借：应收账款大明商店 303 360 贷：主营业务收入 258 000 应交税费应交增值税（销项税额）43 860 银行存款 1 500,【例4-26】金星有限公司上月销售给创业集团的B产品由于质量问题本月被退回10台，按照规定应冲减本月的收入200000元和
25、增值税税额34000元，有关款项通过银行付清。借：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000 贷：银行存款 234 000,2.主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义,为取得主营业务收入在产品生产过程中垫付出的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。不包括发生的产品销售费用等。,（2）主营业务成本的计算方法,本期应结转的主营业务成本=产品的单位生产成本本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用合理的方法确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。,（3）主营业务成本的结转,将已经销售的产品的成本从“库存商品”
26、账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应在同一期间确认与其相关的销售成本。注意与完工产品成本结转的区别！,（4）账户设置,（5）核算举例,【例4-27】金星有限公司在月末结转本月已销售的A、B产品的销售成本。其中A产品的成本为710 400元，B产品的成本为816 000元。借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品 A产品 710 400 B产品 816 000,二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容,企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。
27、但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。,（二）其他业务收支的核算 1.账户设置,2.核算举例,【例4-28】金星有限公司销售一批原材料，价款28 000元，增值税4 760元，款项收到存入银行。借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 应交税费应交增值税(销项税)4 760,【例4-29】金星有限公司月末结转本月销售材料的成本16000。借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000,45 财务成果的核算 一、财务成果的基本含义,企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。,主营业务收入、其他业务收入,主营业务成本、其他业务成本,期间
28、费用,净收益时加；净损失时减,二、利润的构成与计算,（一）营业利润,（二）利润（或亏损）总额,即“利得”,即“损失”,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,三、营业利润形成过程的核算,从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。,期间费用的核算1.期间费用的基本含义,不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,2.账户设置,3.核算举例,【例4-30】金星有限公司的办公室人员李好出差归来报销差旅费2460元，原借款3000元，余额退回现金。借款时：借：其他应收款李好 3 000 贷
29、：库存现金 3 000 报销时：借：管理费用 2 460 库存现金 540 贷：其他应收款李好 3 000,【例4-31】金星有限公司用银行存款5200元支付应由本企业负担的销售产品的运输费。借：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200【例4-32】金星有限公司下设一个销售网点，经计算确定该网点销售人员本月的工资41610元，暂未支付。借：销售费用 41 610 贷：应付职工薪酬 41 610,46 经营过程账户的登记,一、过账 将编制的各会计分录中的记账方向和金额分别登记到对应账户中。二、编制发生额试算平衡表 检查经济业务的记录是否正确。,47 经营过程账户的结清,一、净利润形成过程的
30、核算（一）净利润的计算,1.营业外收支的核算（1）营业外收支的含义,营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。,（2）营业外收支的内容,营业外收入：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、接受捐赠利得等。营业外支出：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。,（3）账户设置,（4）核算举例,【例4-33】金星有限公司收到其他单位违约罚款收入84800元，存入银行。借：银行存款 84 800 贷：营业外收入 84 800【例4-34】金星有限公司用银行存款20000支付一项
31、公益性捐赠。借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000,2.所得税费用的核算（1）所得税费用的含义,企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。,（2）所得税费用的计算方法,应交所得税额应纳税所得额所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目,（3）所得税费用的核算 账户设置,【例3-35】已确定金星有限公司本期实现的利润总额为500 000元，按照25%的税率计算本期的所得税费用。借：所得税费用 125 000 贷：应交税费应交所得税 125 000,（4）净利润的计算,净利润利润总额-所得税 500 000元-
32、125 000元 375 000元,（二）净利润形成的核算 1.账户设置,进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。,2.核算举例,【例4-36】金星有限公司在会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入 2 200 000 其他业务收入 135 000 营业外收入 80 000 贷：本年利润 2 415 000,在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润 1 915 000 贷：主营业务成本 1 500 000 其
33、他业务成本 35 000 销售费用 50 000 管理费用 305 000 财务费用 5 000 营业外支出 20 000,【例4-37】金星有限公司在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。借：本年利润 125 000 贷：所得税费用 125 000,二、利润分配业务的核算（一）利润分配的含义,企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润,（二）利润分配的顺序,（三）账户设置,（四）核算举例,【例4-38】金星有限公司期末结转本期实现的
34、净利润。,借：本年利润 375 000 贷：利润分配未分配利润 375 000,【例4-39】金星有限公司经股东大会批准，按净利润的10%提取法定盈余公积金。提取数=净利润规定的提取比率 本例：375 000 元10%=37 500元 借：利润分配提取法定盈余公积 37 500 贷：盈余公积法定盈余公积 37 500,【例4-40】金星有限公司按照股东大会决议，分配给股东现金股利80000元 借：利润分配应付现金股利 80 000 贷：应付股利 80 000,【例4-41】结清有借方发生额明细账户 借：利润分配未分配利润 117 500 贷：利润分配提取法定盈余公积 37 500 利润分配应付现金股利 80 000,
