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1、人力资源会计学,第二讲 成本核算教材第五章 上传 刘景波（snr5aliu）目的 仅用于学习交流,内容提要,本补充资料主要介绍成本核算一般程序，各项要素费用在各成本对象之间的归集和分配。如果企业生产产品，生产费用还要在完工产品和在产品之间进行分配。重点说明制造业按照产品进行成本核算的品种法。最后简要说明成本报表编制原理。,内容提纲,一、成本核算对象、成本核算期间、成本项目二、产品成本核算的的一般要求三、产品成本核算程序及账户设置四、成本费用归集与分配五、产品成本的结转六、工业企业的生产类型和管理要求七、品种法八、期间费用的核算九、成本报表编制小结,一、成本核算对象、成本核算期间、成本项目,（一
2、）成本核算定义成本核算是将企业生产经营过程中各阶段所发生的各项费用，按照一定的会计程序归集和分配于一定的成本项目和经营对象，分别计算各个成本项目和各个经营对象的总成本和单位成本的一种专门方法。,现代企业成本会计核算的特点及意义,（1）传统成本核算可以提供各种成本信息（2）采用变动成本法、作业成本法进行成本核算可以便于施行管理控制（3）开展成本预测和决策（4）利用传统成本核算信息可以进行责任成本核算（5）利用传统成本核算信息可以发展质量成本会计,（二）成本对象,成本对象，或成本核算对象，是指成本计算过程中归集和分配费用的对象，即成本归属的对象。确定成本对象是进行成本核算的前提。成本对象可以是工业
3、企业的产品、某个工程项目、商业服务业的业绩考核部门等。,成本核算的基本原则,（1）分期性原则（2）配比原则（3）历史成本（实际成本）计价原则（4）权责发生制原则（5）一致性原则（6）划分生产费用与期间费用的原则（7）合法性原则（8）重要性原则（9）成本效益原则,二、产品成本核算的一般要求,（一）正确划分各种费用界限,（二）做好各项基础工作,1、定额的制定和修订工作。2、材料物资的计量、收发、领退和盘点。3、原始记录的及时、规范和准确。4、厂内计划价格的制定和修订。,（三）成本核算期间和成本项目,成本核算期间是指成本计算的期间，即每隔多长时间计算一次成本。成本核算期间可以是生产周期或某一固定间隔
4、时期。成本项目是指对企业生产经营过程中所发生的生产费用，按照成本计算的需要所进行的分类。一般情况下，生产费用可以按照经济用途分为：生产性费用和非生产性费用。具体见下图：,生产费用的分类,按经济用途分类,生产性费用支出,非生产性支出,产品制造成本：材料、人工和制造费用,期间费用：管理费用、财务费用、营业费用,三、产品成本核算程序及账户设置,（一）产品成本核算程序,原材料 应付工资累计折旧等,待摊费用预提费用,辅助生产成本,制造费用,基本生产成本,库存商品,产品制造成本的结转程序,（二）产品成本核算的账户（1）,1、“生产成本”账户。该账户核算工业企业各种工业产品、自制材料、自制工具及自制设备等所
5、发生的各项费用。,“生产成本”账户下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”账户两个二级账。在这两个二级账下还应按成本计算对象设置明细账。,“制造费用”账户按车间、部门设置明细账。,2、“制造费用”账户。该账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用。,（二）产品成本核算的账户（2）,“待摊费用”账户按费用种类设置明细账。,3、“待摊费用”账户。该账户核算企业已经支出，但应由本期和以后各期成本分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、预付租金等,（二）产品成本核算的账户（3）,“预提费用”账户按费用种类设置明细账。,4、“预提费用”账户。该账户核算企业按规定计入
6、成本费用但尚未支付的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息等,（二）产品成本核算的账户（4）,四、成本费用归集与分配,（一）各项要素费用的分配（二）待摊、预提费用的归集和分配（三）辅助生产费用的归集和分配（四）制造费用的归集和分配,（一）各项要素费用的分配（1）,1、外购材料和燃料费用的分配,通常采用的分配方法有产品质量（重量）比例(p98)、定额耗用量比例、系数比例等。,2、外购动力费用的分配,分配程序：首先在各车间、各部门之间按用途进行分配，如果基本生产车间生产两种以上的产品，则需要将车间生产耗用的动力费在各种产品之间进行分配，计入各产品成本计算单的“燃料和动力”项目。p98,（一）各项
7、要素费用的分配（2）,3、工资及福利费的分配,分配标准：计时工资情况下，生产工人工资应采用分配方法计入产品成本，其标准有实际耗用工时和定额工时。p99,（一）各项要素费用的分配（3）,（一）各项要素费用的分配（4）,4、其他各项生产费用的分配。p100主要是指折旧费、修理费、办公费、差旅费、利息支出等费用，其同样按用途分别计入“管理费用”、“制造费用”等账户,（二）待摊费用和与预提费用的分配,1、待摊费用的分配p101 将本期发生（支付）的应由本期和以后各期共同负担的期限在一年以内的费用，这些费用发生或支付时，首先记入“待摊费用”账户，然后按其用途进行分配，分别记入“制造费用”、“管理费用”等
8、账户。2、预提费用的归集和分配p102 按规定预先提取计入当月产品成本，而在以后月份才发生支付的费用，如短期借款的利息、固定资产大修理费等。其账务处理程序 是首先按用途分别记入“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等有关账户的借方，贷记“预提费用”账户；待以后发生支付时，借记“预提费用”账户，贷记有关账户。,基本生产车间产品生产耗用,基本生产车间一般耗用,生产成本基本生产成本,制造费用,管理费用,分配原则,行政管理部门耗用,（三）辅助生产费用的归集分配（1）,辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本辅助生产成本”及其明细账进行归集后，月末要对辅助生产成本进行分配。,（三）辅助生产费用的归集分配
9、（2）,2、辅助生产费用分配的方法（1）直接分配法。p103即将各辅助生产车间发生的各项费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位和产品，而不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况。该种方法的特点是各辅助生产车间发生的费用指对辅助生产车间以外的车间或部门分配，计算和分配较为简便。其适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多的情况。,（三）辅助生产费用的归集和分配（3）,（2）交互分配法(略)。（3）计划成本法。,（四）制造费用的归集和分配,经过（一）、（二）、（三）程序分配以后，基本生产车间发生的各项费用已经在“制造费用”账户的借方归集完毕，然后需采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。p1
10、07,账务处理 借：生产成本A产品,B产品,贷：制造费用,(五)生产费用在完工产品与在产品 之间的分配和归集（1）,经过上述四个程序的分配，本期生产产品所发生的全部费用已分别记入各种产品成本明细账，月末应根据各种产品的完工情况，将每种产品的全部费用采用一定的分配方法在其完工产品与在产品之间进行分配。在选择分配方法过程中应考虑月末在产品数量的多少；各月在产品数量变化的大小；各项费用在产品成本中所占比重的大小以及定额管理基础好坏等因素。,(五)生产费用在完工产品与在产 品 之间的分配和归集（2）,1、不计算在产品成本的方法p111如果月末在产品数量较少，完工产品的数量较多，为简化核算，可不计算在产
11、品成本，其全部费用均由完工产品负担。2、在产品成本按年初数固定计算的方法如果各月末在产品的数量变化不大，为简化核算，在产品成本可按年初数固定计算。即月末在产品按年初确定的在产品成本计算，每月发生的生产费用即为完工产品成本。,(五)生产费用在完工产品与在产 品 之间的分配和归集（3）,3、在产品成本按所耗原材料费用计算的方法如果原材料费用在产品成本中占较大比重，并且在产品数量较少时，为简化核算只将原材料费用在完工产品与在产品之间进行分配，其它费用均由完工产品负担。4、约当产量法（1）概念。是根据月末在产品数量，按其完工程度折合成相当于完工产品的产量，然后将各项费用按完工产品数量和在产品约当产量比
12、例进行分配的方法。（2）约当产量法的计算程序 首先：在产品约当产量=在产品数量完工程度,其次：某项费用分配率=（月初在产品该项费用+本月该 项生产费用）/完工产品数量+在产品约当产量最后：完工产品负担的费用=完工产品数量该项费用分配率 在产品负担的费用=在产品约当数量该项费用分配率,(五)生产费用在完工产品与在产 品 之间的分配和归集（4）,（3）运用约当产量法应注意的问题在上述某项费用分配率公式中其计算在产品约当产量的含义是不同的。计算原材料费用分配率时，在产品约当产量是按照投料程度来确定；而加工费用的分配率其在产品约当产量是按在产品完工程度确定的。课堂提问：在陆续投料方式下如何计算投料率？
13、应用案例5-1,p121,(五)生产费用在完工产品与在产 品 之间的分配和归集（5）,5、在产品成本按定额成本计算的方法6、定额比例法,五、完工产品成本的结转,经过上述若干程序的归集和分配，各种产品的完工产品总成本已经确定。月末应根据各种产品成本明细账的完工产品的成本资料，编制完工产品成本汇总表，并据以编制完工产品成本结转的会计分录。借：库存商品 甲产品 200000 乙产品 100000 贷：生产成本 甲产品 200000 乙产品 100000,六、工业企业的生产类型和管理要求,(一）工业企业的生产类型,成本计算方法与适用范围,（二）不同的生产类型和管理要求对成本计算对象的影响,七、品种法,
14、（一）品种法的主要特点1、计算程序。品种法按产品品种开设成本计算单，按照成本项目设置专栏，直接为某一产品发生的费用，直接记入该产品成本计算单的相关成本项目；为几种产品共同耗用的费用，则采用适当分配方法分配记入各成本计算单的有关成本项目。2、成本计算期。品种法定期在期末计算产品成本。3、月末，如果在产品数量较多，还需要将各成本计算单中归集的生产费用，采用适当的分配方法，在各种完工产品和月末在产品之间进行分配，以计算出各种完工产品成本和月末在产品成本。,（二）品种法举例,某企业设一个基本生产车间和一个辅助生产车间（机修车间）。基本生产车间生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本。辅助生产车间的制
15、造费用不通过“制造费用”科目核算。要求：（1）编制各项要素费用的会计分录。（2）编制辅助生产费用分配的会计分录。（3）编制结转基本生产车间制造费用的会计分录。（4）计算并填列甲、乙产品成本明细帐，计算甲、乙产品成本。（5）编制结转入库产品成本的会计分录。,6月份生产车间发生的经济业务如下：,（1）基本生产车间领用材料40 000元，其中，直接用于甲产品生产的A材料10 800元，直接用于乙产品生产的B材料18 000元，甲、乙产品共同耗用的C材料10 000元（按甲、乙产品的定额消耗量比例进行分配，甲产品的定额耗用量为440公斤，乙产品的定额消耗量为560公斤），车间一般耗用1 200元；辅助
16、生产车间领用材料2 300元，共计42 300元。C材料分配率：10 000/（440+560）=10元/公斤甲产品耗用C材料=10元x 440=4 400元乙产品耗用C材料=10元x 560=5 600元,会计分录（1）,借：基本生产 甲产品 10 800+4 400=15 200 乙产品 18 000+5 600=23 600 制造费用 1 200 辅助生产 2 300 贷：原材料A材料 10 800 B材料 18 000 C材料 10 000 其他材料 3 500,业务（2）,（2）结算本月应付职工工资，其中，基本生产车间的工人工资16 000元（按甲、乙产品耗用的生产工时比例分配，甲产
17、品生产工时为300小时，乙产品的生产工时为500小时），车间管理人员工资2 500元，辅助生产车间职工工资1 500元，共计20 000元。直接工资分配率:16 000/(300+500)=20元/工时甲产品=20元x 300=6 000元乙产品=20元x 500=10 000元,会计分录（2）,借：基本生产 甲产品 6 000 乙产品 10 000 制造费用 2 500 辅助生产 1 500 贷：应付工资 20 000,业务（3）与会计分录（3）,（3）按照工资额的14%计提职工福利费。借：基本生产 甲产品 6 000 x14%=840 乙产品 10 000 x14%=1 400 制造费用
18、2 500 x14%=350 辅助生产 1 500 x14%=210 贷：应付福利费 20 000 x14%=2 800,业务（4）与会计分录（4）,（4）计提固定资产折旧费。基本生产车间月初在用固定资产原值100 000元，辅助生产车间月初在用固定资产原值40 000元；月折旧率为1%。借：制造费用 100 000 x1%=1 000 辅助生产 40 000 x1%=400 贷：累计折旧 1 400,业务（5）与会计分录（5）,（5）基本生产车间和辅助生产车间的其他支出分别为1 200元和620元，均通过银行办理转帐结算。借：制造费用 1 200 辅助生产 620 贷：银行存款 1 820,
19、业务（6）,（6）辅助生产车间（机修车间）提供2 515小时，其中为基本生产车间提供劳务2 000小时，为管理部门提供劳务515小时。辅助生产车间费用合计=2300+1500+210+400+620=5030元辅助生产车间费用分配率=5030元/2515小时=2元/小时,会计分录（6）,基本生产车间分配费用=2元/小时 x 2 000=4 000元管理部门分配费用=2元/小时x 515=1 030元借：制造费用 4 000 管理费用 1 030 贷：辅助生产 5 030,业务（7）,（7）基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配。制造费用合计=1200+2500+350+1
20、000+1200+4000=10 250制造费用分配率=10 250/(300+500)=12.8125元/小时,会计分录（7）,甲产品=12.8125元/小时x 300=3 843.75元乙产品=12.8125元/小时 x 500=6 406.25元借：基本生产 甲产品 3 843.75 乙产品 6 406.25 贷：制造费用 10 250,业务（8）,（8）甲产品各月在产品数量变化不大，生产费用在完工产品与在产品之间分配，采用在产品按固定成本计价法。乙产品原材料在生产开始时一次投入，原材料费用按完工产品数量和月末在产品数量的比例进行分配。乙产品本月完工产品100件，月末在产品50件，完工率
21、为50%。甲产品月初在产品成本为9 500元，其中，原材料费用4 000元，工资及福利费用1 200元，制造费用4 300元；乙产品月初在产品成本为14 500元，其中，原材料费用6 000元，工资及福利费用3 500元，制造费用5 000元。,甲产品成本计算单,乙产品成本计算单,会计分录（8）,乙产品材料费用=29 600/150=197.3333完工乙产品材料成本=197.33x100=19733.33完工乙产品工资及福利成本=14900/(100+50 x50%)x100=11 920元完工乙产品制造费用成本=11406.25/(100+50 x50%)x100=9 125元借：产成品
22、甲产品 25 883.75 乙产品 40 778.33 贷：基本生产甲产品 25 883.75 乙产品 40 778.33,八、期间费用的核算,（一）管理费用的归集和结转在产品成本核算过程中，行政管理部门本期所发生的全部费用按其用途在“管理费用”账户中归集完毕。期末，计算损益时，将其结转到“本年利润”账户。（二）财务费用的归集和结转 在生产经营过程中，企业为筹集资金所发生的各项费用在“财务费用”账户中归集完毕。期末，计算损益时，将其结转到“本年利润”账户。,（四）营业费用的归集和结转,在生产经营过程中企业销售产品、提供劳务及销售机构所发生的费用已归集在“营业费用”账户，期末，计算损益时，将其结
23、转到“本年利润”账户。,九、成本报表编制,(一)商品产品成本表的结构与编制(二)主要产品单位成本表的结构与编制,商品产品成本表的编制可参见教材第390392页,（一）商品产品成本表的结构与编制,主要是反映企业在报告期内生产的全部商品产品的总成本和各种主要商品产品单位成本及总成本的报表。其结构主要包括基本报表和补充资料两部分。,（二）主要产品单位成本表,主要反映企业在报告期内所生产的各种主要产品单位成本的构成情况和各成本项目变动情况的报表。其结构主要包括以下三个方面：1、反映产品的产量 2、按照成本项目反映的单位成本 3、主要技术经济指标主要产品单位成本表的编制（教材第393394页）,小结,本
24、部分主要讲述企业成本核算的基本要求、一般程序和基本方法，使大家对企业产品成本核算的基本原理有了一定程度的认识和理解。在本章学习中，应着重理解和掌握成本核算的基本要求，熟悉成本核算的一般程序以及生产费用归集和分配的方法。掌握品种法、分批法和分步法的特点。了解产品成本报表的结构和编制。,作 业 题,教材P121应用案例5-1会计学教材，练习题 6（第399页）,下周再见！Bye-bye！,应用案例5-1（第121页）,工序一在产品约当产量=200030/4050%=750工序二在产品约当产量=100010/4050%=125工资费用分配率=6000/(1375+875)=2.66667完工产品负担
25、的费用=13752.6667=3667元在产品负担的费用=8752.6667=2333元,练习题 6（第399页）,（1）原材料费用核算借:基本生产-甲 5650-乙 8100 制造费用 600 贷：原材料 14350,（2）工资费用分配,分配率=4000/10000=0.4甲产品应负担的工资费用=40000.4=1600元乙产品应负担的工资费用=60000.4=2400元借:基本生产-甲 1600-乙 2400 制造费用 800 管理费用 1300 贷：应付工资 6100,（3）动力费用分配,分配率=2000/10000=0.2甲产品应负担的电费=40000.2=800元乙产品应负担的电费=
26、60000.2=1200元借:基本生产-甲 800-乙 1200 制造费用 300 管理费用 500 贷：银行存款 2800,（4）计提折旧核算,借：制造费用 600 管理费用 800 贷：累计折旧 1400,（5）制造费用核算,分配率=2300/10000=0.23甲产品应负担的制造费用=40000.23=920元乙产品应负担的制造费用=60000.23=1380元 借：基本生产-甲 920-乙 1380 贷：制造费用 2300,（6）完工产品与在产品的生产费用分配,甲产品费用的分配原材料费用分配率=7000/（100+40）=50甲完工产品应负担的原材料费用=10050=5000元甲在产品
27、应负担的原材料费用=4050=2000元燃料动力费用分配率=960/（100+4050%）=8甲完工产品应负担的燃料动力费用=1008=800元甲在产品应负担的燃料动力费用=208=160元工资费用分配率=2160/（100+20）=18甲完工产品应负担的工资费用=10018=1800元甲在产品应负担的工资费用=2018=360元制造费用分配率=1200/（100+20）=10甲完工产品应负担的制造费用=10010=1000元甲在产品应负担的制造费用=2010=200元,乙产品费用分配：原材料费用分配率=12000/（300+100）=30乙完工产品应负担的原材料费用=30030=9000元乙
28、在产品应负担的原材料费用=10030=3000元燃料动力费用分配率=1980/（300+10030%）=6乙完工产品应负担的燃料动力费用=3006=1800元乙在产品应负担的燃料动力费用=306=180元工资费用分配率=3135/（300+30）=9.5乙完工产品应负担的工资费用=3009.5=2850元乙在产品应负担的工资费用=309.5=285元制造费用分配率=1716/（300+30）=5.2乙完工产品应负担的制造费用=3005.2=1560元乙在产品应负担的制造费用=305.2=156元,甲产品成本计算单,乙产品成本计算单,借 基本生产 贷 借 制造费用 贷期初余额 8101 完工产品成本结转（1）600（1）13750（6）23810（2）800（5）2300（2）4000（3）300（3）2000（4）600（5）2300发生额22050 发生额 23810 发生额 2300 发生额 2300 6341,
