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1、成本会计,主讲：刘 宇,第8章产品计算分步法,8.1分步法的含义及应用范围8.2分步法的特点8.3分步法的分类8.4逐步结转分步法8.5平行结转分步法 8.6简易的平行结转分步法 8.7新分步法8.8分步法的评价,8.1分步法的含义及应用范围,分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法应用范围连续式复杂生产企业，比如：冶金、纺织、造纸、化工、水泥等规模较大、大量大批装配式复杂生产企业,可口可乐的生产过程,调制可罐装的液体（原材料：糖浆和碳酸水）空罐被检测和清洗后装入可乐 加盖并包装成箱,8.2分步法的特点,成本计算对象各种产品及其各步骤的成本对管理上没有必要分
2、步计算成本的生产步骤，可以和其他步骤合并计算成本计算期成本计算每月末进行与会计核算期相同，与产品生产周期不同在产品成本的计算月末一般存在在产品需要计算分配月末在产品和完工产品的成本,这里的“步骤”，是指成本计算的步骤，它与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致，例如，企业可能把某几个生产步骤合并为一个成本计算的步骤此外，这里的“步骤”与车间的概念可能一致，也可能不一致。若两者一致，则步骤成本即车间成本,关于生产步骤的说明,8.3分步法的分类,逐步结转分步法：计算半成品成本综合结转分步法分项结转分步法平行结转分步法：不计算半成品成本一般平行结转分步法简易平行结转分步法新分步法逐步结转与平行结转相结
3、合,8.4逐步结转分步法,逐步结转分步法的特点综合结转分步法分项结转分步法,逐步结转分步法的特点,成本计算对象：各种产成品成本及各步骤半成品的成本各步骤半成品成本随半成品实物转移而结转计算程序按照生产步骤的顺序计算，前面步骤期末需计算分配完工半成品成本和狭义在产品成本，最后一步骤需计算分配完工产品和狭义在产品成本适用范围：大量大批多步骤连续式生产企业，各步骤的半成品既可以结转至下一步继续生产，也可以直接对外出售，或者供各种产品共同耗用，或者进行同行业成本的评比也称计算半成品成本法或累积计算产品成本分步法对于耗用自制半成品的成本，在各步骤成本计算单中的反映方式，可分为综合结转分步法和分项结转分步
4、法两种,逐步结转分步法图示,一车间成本计算单,二车间成本计算单,三车间成本计算单,产成品,半成品,半成品,综合结转分步法,综合结转分步法的特点将各种所耗用的半成品成本，按照上一步骤的综合成本，以“直接材料”或“自制半成品”项目结转到下一步骤最后一步以前各步骤发生的费用都是以“半成品”综合反映的，既包括直接材料费用，也包括其他费用转账时处理比较简单，但是不能提供按原始成本项目反映的核算资料，不能了解产品成本的结构管理上如果要求提供按成本项目反映的产成品成本资料时，需要逐步进行成本还原,综合结转分步法例题,资料：某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法
5、计算。其他有关资料见表1和表2。该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本,表1产量资料,表2生产费用资料,表3第一步骤产品成本计算单,表4第二步骤产品成本计算单,表5第三步骤产品成本计算单,成本还原成本还原是指将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为按直接材料、直接工资、制造费用等原始项目表现的产成品成本资料法一：按半成品各项目占全部成本的比重还原（项目结构率方法）计算各步骤成本项目结构率将半成品的综合成本按照成本项目结构率分解计算还原后成本重复以上步骤，直至还原至第一步骤为止法二：按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原（还原分配率方法）,成本还原例题项目结构
6、率法,成本还原还原分配率法,分项结转分步法,分项结转法是将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤成本计算单的各个项目中分项结转法能够提供按原始成本项目反映的产品成本结构，因而不需要进行成本还原,分项结转分步法例题,资料：某企业生产甲产品，由两个车间进行生产，采用分项结转分步法计算产品成本，在产品成本按照定额成本法计算，原材料是在生产开始时一次投入，产量资料和定额及生产费用资料如表1、表2所示：,表1产量资料,表2定额及生产费用资料,表3一车间产品成本计算单,201050%,表4二车间产品成本计算单,逐步结转分步法小结,能够提供各步骤半成品成本资料综合结转分步法不能提供按原始项目
7、反映的成本结构，需要进行成本还原分项结转分步法可以提供按原始项目反映的成本结构，不需要进行成本还原在产品是指狭义在产品,8.5平行结转分步法,平行结转分步法的特点产成品和在产品之间生产费用的分配,平行结转分步法的特点,各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤各种产品发生的费用及应由产成品负担的份额，因而也称不计算半成品法，或非积累分步法成本计算对象：各种产成品成本及其所经过的各步骤的份额半成品成本不随实物一同结转，只在产成品验收入库时结转应计入产成品成本的份额月末各步骤要从成本计算单上转销应由本月产成品负担的份额，按产品类别平行汇总，计算出产成品成本应用范围：大量大批多步骤装配式生产的企业，半成品
8、种类繁多，但很少对外销售，所以一般不需要计算半成品成本,产成品和在产品之间生产费用的分配,平行结转分步法月末需要选择适当的方法，将各步骤生产费用在产成品和广义在产品之间进行分配，从而计算各步骤生产费用应由产品成本负担的份额约当产量法计算各步骤的约当产量某步骤产品约当产量合计完工产品耗用本步在产品以后步骤月末在产品该步骤月末在产品约当产量该步骤完工半成品以后步骤月初在产品该步骤月末在产品约当产量确定各步骤生产费用应由产成品负担的份额确定月末在产品成本,平行结转分步法例题,资料：某企业大量大批生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度
9、均为50%。有关产量记录和生产费用记录资料如表1和表2所示。要求：该企业不要求计算各步骤半成品成本，采用平行结转分步法计算完工产品成本,表1产量记录,表2生产费用资料,表3约当产量计算表（法一）,表4约当产量计算表（法二）,表5第一步骤产品成本计算单,表6第二步骤产品成本计算单,表7第三步骤产品成本计算单,表8完工产品成本汇总计算表,平行结转分步法小结,各步骤只核算本步骤本月发生费用及月末计入产成品成本份额，不计算完工半成品成本厂部会计部门月末汇总各车间成本计算单，计算出完工产成品成本在产品是指广义在产品关键是计算各步骤期末产品约当产量合计,8.6简易的平行结转分步法,简易平行结转分步法的特点
10、简易平行结转分步法在产品成本的计算,简易平行结转分步法的特点,各步骤只计算产品的本月生产费用，不计算占产成品成本的份额月末各步骤根据实存的在产品数量，按其单位累计计划成本或定额成本计算在产品成本月末将产品各步骤的本月生产费用平行汇总，再加上产品在各步骤的月初在产品成本，减去各步骤月末在产品成本，计算出每种产成品的成本,8.6.2.简易平行结转分步法在产品成本的计算,法一：综合计算法 各步骤在产品成本各步骤狭义在产品数量单位累计计划成本或定额成本法二：分项计算法在产品原材料消耗量在产品数量单位在产品原材料消耗定额在产品材料计划成本单位在产品原材料消耗量计划单价工时消耗量在产品数量单位在产品累计工
11、时定额在产品累计加工费用单位在产品工时消耗量每小时累计费用率在产品定额成本在产品原材料计划成本累计加工费用,两种方法的比较法一适用于在产品数量很少的单位法二适用于在产品种类较多的单位,简易平行结转分步法例题,资料：某企业生产甲产品，经过三个步骤，各步骤完工半成品直接移交下步骤生产，不要求计算各步骤半成品成本。原材料于生产开始时一次投入。其他有关资料如表1、表2、表3所示,表1产量资料,表2生产费用资料,表3各步骤在产品和半成品单位定额成本,表4各步骤在产品和半成品单位累计定额成本计算表,0.80.5,表5甲产品第一步骤成本计算单,840,表6甲产品第二步骤成本计算单,表7甲产品第三步骤成本计算
12、单,3.5100,表8甲产品完工成本汇总计算表,16200,简易平行结转分步法小结,各步骤只核算本步骤本月发生费用和期末在产品定额成本，不能提供月末各步骤完工半成品资料期末厂部会计部门汇总各步骤成本计算单，计算出完工产品成本关键是计算各步骤期末在产品的定额成本，要求企业定额管理水平比较高,8.7新分步法,新分步法的特点新分步法的核算程序,新分步法的特点,新分步法是逐步结转分步法和平行结转分步法的结合对于各步骤完工的半成品按定额成本逐步结转至下一步骤各步骤完工半成品的实际成本与定额成本的差异，则平行结转给产成品成本负担,新分步法的核算程序,计算各步骤完工产品的实际成本完工产品实际成本期初在产品定
13、额成本本期实际发生费用期末在产品定额成本各步骤半成品按照定额成本结转至下一步骤，可采取综合结转法，也可采取分项结转法计算各步骤完成产品的成本差异，平行结转至企业财会部门财会部门首先计算产成品定额成本，然后将各步骤转来的成本差异按产品品种归集，直接由该产品的产成品成本负担,新分步法例题,资料：某企业生产甲产品，经过三个步骤，各步骤完工半成品直接移交下步骤生产。原材料于生产开始时一次投入。其他有关资料如表1、表2、表3所示,表1产量资料,表2成本资料,表3各步骤在产品和半成品单位定额成本,表4各步骤在产品和半成品单位累计定额成本计算表,表5第一步骤成本计算单,0.8180,表6第二步骤成本计算单,
14、200,表7第三步骤成本计算单,3.8150,表8产成品成本计算单,新分步法小结,各步骤根据在产品定额成本计算出完工半成品实际成本，并计算完工半成品实际成本与定额成本的差异期末厂部会计部门汇总各步骤产品成本计算单，并结转各步骤定额差异，计算出完工产品实际成本能够提供各步骤期末完工半成品的实际成本和定额成本，并可以进行对比考核,8.8分步法的评价,综合结转分步法的评价分项结转分步法的评价平行分步法的评价简易平行分步法的评价新分步法的评价,综合结转分步法的评价,优点能提供各步骤完工半成品的成本信息，全面反映各步骤生产耗费水平半成品的成本结转同实务转移一致，有利于考核生产资金占用情况缺点下一步骤的产
15、品成本只有在上一步产品成本计算完毕并结转后才能计算，影响成本核算的及时性下一步骤产品成本受上一步骤产品成本水平的影响需要进行复杂的成本还原,分项结转分步法的评价,优点可以提供按原始成本项目反映的产品成本，不需要成本还原缺点记账工作复杂各步骤完工产品中看不出所耗上步骤半成品成本的数额，不便于进行成本分析和成本考核,平行分步法的评价,优点加快成本计算工作的速度，缩短了成本计算时间能够提供原始成本项目反映的产品成本构成，有助于进行成本分析和考核缺点各步骤归集的生产费用不完整，不能提供各步骤半成品成本资料半成品实物结转与成本结转脱节，不利于加强对生产资金的管理,简易平行分步法的评价,优点简化各步骤的成本计算可以提供各步骤的生产资金资料缺点不能提供各步骤本月完工产品的生产费用,新分步法的评价,优点既保证成本计算的及时性，又可以简捷的计算各步骤半成品的实际成本简化了成本核算工作便于进行成本考核有利于成本分析有利于提高成本指标灵敏度缺点各步骤完工半成品实际成本的计算不准确要求企业定额管理水平比较高,本章重点提示,分步法的概念及应用范围分步法的特点各种分步法的计算程序各种分步法的评价,
