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1、农民专业合作社财务管理,农业部：黎阳2012.4,2,3,一、合作社财务管理现状、存在问题及原因分析,2010年初，部署开展农民专业合作社财务管理有关情况摸底调查。截止10月底，28个省报送材料，实际测算涉及合作社244776家。其中：建立财务管理制度71%建立内部控制制度59.9%建立民主管理制度64.6%,4,一、合作社财务管理现状、存在问题及原因分析,财务管理模式 社账自管 66.3%委托代理 9.3%设置日记账、总账、明细账 67.4%统一保管档案资料42.2%,5,一、合作社财务管理现状、存在问题及原因分析,会计人员 专职 38.1%兼职 61.9%学历高中或中专以下84.7%,6,
2、一、合作社财务管理现状、存在问题及原因分析,存在问题相当一部分合作社不进行会计核算（40.7%）多数合作社不能编制会计报表（61.1%）多数合作社不设置成员账户（53.9%）大部分合作社会计缺乏培训（69.4%）合作社审计工作仍需加强（16.8%）,7,一、合作社财务管理现状、存在问题及原因分析,原因分析对于规范财务管理，无论是合作社内部还是外部重视程度都远远不够合作社自身制度建设不健全，会计核算不规范，财务管理不系统合作社财会人员整体素质偏低、缺乏培训是一个亟待解决的问题,8,二、如何看待财务管理对合作社发展的重要意义,（一）从财务会计管理的历史发展看14到15世纪，意大利资本主义萌芽 算术
3、、几何、比及比例概要的出版标志现代会计的诞生16世纪，英国资产阶级革命 大型企业、股份公司的产生使会计和财务管理快速发展20世纪，美国信息时代 财务会计准则委员会建立标志会计和财务管理向规范化、标准化、法制化方向发展,9,二、如何看待财务管理对合作社发展的重要意义,“天下未乱计先乱，天下欲治计乃治”过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要 马克思,10,二、如何看待财务管理对合作社发展的重要意义,（二）从财务会计管理的职能定位看 以企业为例 企业是吸纳资源和转换资源的组合体。,11,二、如何看待财务管理对合作社发展的重要意义,以企业为例会计具
4、备传递内部价格信号的功能会计具备依据信息优势参与管理活动的职能,12,二、如何看待财务管理对合作社发展的重要意义,（三）从推动合作社健康发展角度看做好合作社的财务管理是推动合作社示范社建设的重要保障做好合作社财务管理是维护合作社成员物质利益的根本措施做好合作社财务管理是巩固扶持合作社发展大好环境的必然要求,13,三、在推动合作社财务管理中需要关注的事项,（一）明确合作社财务管理的主体 会计委托代理不应成为合作社财务管理的主要模式,14,三、在推动合作社财务管理中需要关注的事项,财务主管必须清楚其对合作社健康发展具有重要职责 1.监督所有合作社的经济业务是不是按照规定进行会计核算和反映2.监督所
5、有合作社的资产是不是按照规定进行保管、运营、使用和监测3.监督应该分配给成员的盈余是不是真正分配、支付给成员,15,三、在推动合作社财务管理中需要关注的事项,会计人员不仅要尊奉职业道德更要具备职业技能 1.掌握会计专业知识、基本方法和基本技能2.熟悉有关财经法规和财务会计制度3.具备一定的经济活动分析能力,16,三、在推动合作社财务管理中需要关注的事项,（二）明确合作社财务管理的内容 健全财务管理制度 1.建立资金安全制度 2.建立资产安全制度 3.建立内部控制制度 4.建立财产清查制度,17,三、在推动合作社财务管理中需要关注的事项,夯实财务管理基础 1.设立会计机构 2.配备会计人员 3.
6、设置会计账簿 4.制定财务流程,18,三、在推动合作社财务管理中需要关注的事项,规范盈余分配制度 1.统一计算分配公积金份额 2.统一计算调整专项基金增减 3.统一计算提取盈余返还,19,三、在推动合作社财务管理中需要关注的事项,（三）提高财务管理在合作社工作中的地位 进一步提高合作社成员参与和关注财务管理的意识财务管理规范化水平应该是合作社项目评审的重要依据进一步明确合作社财务管理工作分工,20,三、在推动合作社财务管理中需要关注的事项,（四）几个亟待解决的问题 土地股份合作社中土地作为资产如何计量 合作社合并分立破产清算的会计处理 资金互助合作社等涉及金融业务会计处理,21,四、如何进行合
7、作社财务管理,22,四、如何进行合作社财务管理,A.建立财务管理制度B.夯实财务管理基础C.规范盈余分配制度D.完善会计报表编制和报送制度,23,四、如何进行合作社财务管理,A.建立规范的财务管理制度（1）财务管理制度主要包括五个方面财务部门工作管理制度财务控制制度资本预算管理制度资产资金管理制度审计、核算管理制度,24,四、如何进行合作社财务管理,（2）如何建立符合合作社自身特点的财务管理制度？首先，制定财务管理制度要注意政策性其次，制定财务管理制度要注重科学性第三，制定财务管理制度要注重实践性第四，制定财务管理制度要注意操作性最后，制定财务管理制度要注意群众性,25,四、如何进行合作社财务
8、管理,（3）具体财务管理制度在制定过程中的注意事项资金安全：财务收入管理、财务开支审批、财务预决算、资 金岗位管理责任、财务公开资产安全：资产保管、资产台账登记、资产评估、资产经营内部控制：货币资金、采购、销售、投融资财产清查制度,26,四、如何进行合作社财务管理,财务收入管理制度a.收入必须及时入账，统一管理b.收入必须定期缴入账户c.收入票据必须统一、规范d.量入为出，严禁负债经营e.收入确认按照权责发生制原则,27,收入确认必须满足以下几个条件：（1）合作社已将产品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）合作社既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的产品实施有效控制
9、（3）收入的进而能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入合作社；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,四、如何进行合作社财务管理,28,四、如何进行合作社财务管理,财务开支审批制度 财务事项发生时，经手人必须取得有效的原始凭证，注明用途并签字，然后报合作社财务主管审批同意并签字，资金数额大或借款等特定经济活动，报合作社理事长审批同意并签字,由会计人员审核记账。重大经济活动应报监事会备案。不合理财务开支的事项，有关支出由责任人承担。,29,几点注意事项：a.明确财务开支审批的程序或步骤。b.根据开支数额设定不同的审批权限。c.费用类开支，诸如差旅费、业务招待费等应有明确的控制标
10、准。,四、如何进行合作社财务管理,30,财务预决算制度a.把握预算编制原则b.严格预决算编制程序c.定期调整补充预算d.定期报告预算执行情况e.强化财务预决算审计f.完善公开,四、如何进行合作社财务管理,31,资金管理岗位责任制度a.资金业务不相容岗位定义：包括：资金支付的审批与执行 资金的保管、记录与盘点清查 资金的会计记录与审计监督,四、如何进行合作社财务管理,32,b.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管及收入、支出、费用、债权债务账目管理等工作c.各相关人员具体岗位职责包括：理事长（财务主管）会计 出纳,四、如何进行合作社财务管理,33,财务公开制度a.财务计划b.各项收入c.各项支出d
11、.各项财产e.债权债务f.收益分配g.其他项目,四、如何进行合作社财务管理,34,资产保管制度以固定资产为例；1.定义固定资产内容、折旧残值、管理部门2.在建工程的管理、核算及完工审批3.固定资产增加程序4.固定资产出租或外借，明确相关程序、合同或协议内容等。5.固定资产减损的管理，包括非正常原因造成的损失的责任追究6.闲置固定资产处理。,四、如何进行合作社财务管理,35,四、如何进行合作社财务管理,资产台账制度几点注意事项：a.对资产的状况进行登记；b.对资产的增减变动情况进行登记和管理；c.定期对资产进行盘查；d.对资产营造修缮管护情况的登记和管理；e.对资产出售、报废情况的登记和管理；f
12、.对资产的验收和保管情况的登记和管理等。,36,资产评估制度a.明确何时需要进行资产评估b.资产评估采用何种方式c.资产评估结果的审核和公开d.资产评估产生的资产价值较大变动的解释说明,四、如何进行合作社财务管理,37,资产经营制度1.经营性资产的登记2.不同经营性资产的经营范围3.不同经营性资产的经营方式4.不同经营性资产在经营过程中的保管、维护等5.非正常原因造成资产毁损的责任追究等。,四、如何进行合作社财务管理,38,货币资金业务内部控制制度a.流程设计b.账户、支票、发票等管理c.现金收入控制d.借款报销控制e.定额备用金控制,四、如何进行合作社财务管理,39,11.采购业务内部控制制
13、度a.采购申请及审批控制b.采购控制 包括：供应商控制、采购价格控制 采购合同控制、订单控制c.货物验收的内部控制,四、如何进行合作社财务管理,40,与采购业务相关的付款内部控制a.零星采购支付的控制b.应付账款入账的控制c.款项支付的控制,四、如何进行合作社财务管理,41,12.销售业务内部控制制度a.接受订货的控制b.发货的内部控制 包括：购货订单控制、货物提取发运控制 发票开出控制与销售业务相关的应收账款和收款的内部控制,四、如何进行合作社财务管理,42,13.投融资业务内部控制制度a.资金需求计划确定的控制b.融资决策的控制c.融资款项的控制,四、如何进行合作社财务管理,43,14.财
14、产清查制度财产清查范围：存货盘点清查，财务盘点清查和财产盘点清查财产清查方式：包括年中、年终盘点；月末盘点和月份检查（随机抽样盘点）。,四、如何进行合作社财务管理,44,四、如何进行合作社财务管理,此外，合作社还应该建立以下一些制度：.债权债务管理制度a.明确产生债务债权的具体程序、条件b.严禁举债的项目c.债务债权的追收,45,四、如何进行合作社财务管理,.票据管理制度注意事项：a.明确票据管理人员必须是合作社会计；b.票据管理应建立登记簿进行登记管理；c.统一专用票据，不得使用白条、无据收款;d.各类票据使用要连本连号,不得跳本隔号；e.建立票据遗失责任追究制度；f.建立票据的归档保管制度
15、。,46,四、如何进行合作社财务管理,.会计档案管理制度a.档案管理的内容b.电子档案的管理c.合同管理,47,四、如何进行合作社财务管理,.盈余分配管理制度盈余分配的顺序a.弥补亏损b.提取盈余公积c.盈余返还d.剩余盈余分配,48,四、如何进行合作社财务管理,.成员账户登记管理制度几点注意事项：a.成员账户的形式b.成员账户的填写人员c.成员账户的填写时间d.成员账户的公开,49,四、如何进行合作社财务管理,.财政扶持资金管理使用制度几点注意事项：a.财政资金的公布b.财政资金的监督c.对财政扶持资金形成财产生成的专项基金的有关规定d.合并、分立、破产等情况下，财政资金结余的处置、专项基金
16、对应财产的处置等,50,四、如何进行合作社财务管理,B.夯实财务管理基础包括：设立会计机构 配备会计人员 设置会计账簿 制定财务流程,51,四、如何进行合作社财务管理,设置好合作社的各类账簿（1）会计账簿的作用a.账簿是连续、系统、全面、完整地登记各项经济业务的工具b.账簿资料是编制会计报表的主要依据c.账簿资料是检查、分析经济活动的依据,52,四、如何进行合作社财务管理,（2）会计账簿的种类a.序时账簿b.分类账簿c.备查账簿,53,四、如何进行合作社财务管理,（3）合作社应设置哪些会计账簿 以山东省编制的合作社账簿设置有关规定为例：a.总分类账（总账）：1本b.日记账：2本，包括现金和银行
17、存款日记账c.明细账：10本,54,四、如何进行合作社财务管理,分别为：往来明细账、产品物资明细账、委托加工（代销）物品明细账、受托代购（代销）商品明细账、农业资产明细账、固定资产明细账、其它资产明细账、股金明细账、成本费用明细账、收入明细账。为满足规模较小、业务较少的合作社会计核算需要，设置1本通用明细账账页。,55,四、如何进行合作社财务管理,会计报表：五类,包括资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表、科目余额表和收支明细表、财务状况说明书。备查薄：合作社入社土地备查薄、社员交易登记薄。成员账户：1本。综上所述，合作社可以设13本账、2个登记薄、1个成员账户、5个报表。,56,四、如
18、何进行合作社财务管理,规范合作社的财务流程财务处理具体程序（1）经手人必须取得有效的原始凭证（2）必须注明用途并有经手人签字（盖章）（3）必须报财务主管审批同意并签字（盖章），特殊事项经理事长审批签字并盖章。（4）最后由会计人员审核记账。特别要针对财务收支审批、重大项目建设、大额举债和投融资等活动，建立详细的工作流程,57,四、如何进行合作社财务管理,C.规范盈余分配三个统一计算a.应量化的公积金份额b.应调整的专项基金变动c.应提取的盈余返还两个分配比例,58,四、如何进行合作社财务管理,D.完善会计报表编制和报送制度报送内容报送要求报送机关,59,五、合作社财务管理重点问题简介,60,五、
19、合作社财务管理重点问题简介,（一）国家财政补助资金核算方法1.形成资产的国家补助资金 第一步：国家财政补助资金到账，计入“专项应付款”科目 借：银行存款 贷：专项应付款,61,五、合作社财务管理重点问题简介,第二步，合作社使用国家财政补助资金建造固定资产等，直接按照固定资产建造进行账务处理第三步，固定资产验收合格，交付使用时，将使用的国家财政补助资金从专项应付款科目转到专项基金科目 借：专项应付款 贷：专项基金,62,五、合作社财务管理重点问题简介,【例】合作社接受国家补助资金项目100000元，项目规定该项资金全部用于建造冷库，合作社购买建设冷库用建筑材料50000元，制冷设备80000元，
20、合作社建设冷库，领用建筑材料金额总计50000元，支付建筑工人工资20000元，合作社领用制冷设备并进行安装，支付安装费用10000元，全部工程支付水电费5000元，冷库建设完毕验收合格，投入使用。,63,五、合作社财务管理重点问题简介,1.收到财政补助资金，存入银行时：借：银行存款 100000 贷：专项应付款 100000 2.购买建筑材料和设备时：借：产品物资 130000 贷：银行存款 130000,64,五、合作社财务管理重点问题简介,3.领用建筑材料和支付建筑工人工资时：借：在建工程 70000 贷：产品物资 50000 银行存款 200004.领用设备进行安装并支付安装费用时：借
21、：在建工程 90000 贷：产品物资 80000 银行存款 10000,65,五、合作社财务管理重点问题简介,5.支付工程水电费时：借：在建工程 5000 贷：银行存款 5000 6.固定资产完工验收交付使用时：借：固定资产 165000 贷：在建工程 165000 借：专项应付款 100000 贷：专项基金 100000,66,五、合作社财务管理重点问题简介,2.不形成资产的国家补助资金第一步，国家财政补助资金到账，计入“专项应付款科目”借：银行存款 贷：专项应付款 第二步，使用国家补助资金时，借：专项应付款 贷：银行存款,67,五、合作社财务管理重点问题简介,【例2】2008年3月5日，红
22、星养猪合作社收到国家财政补助资金100000元，已存入银行，4月7日，合作社用国家财政补助资金支付合作社会计王培训考察费2000元1.收到国家财政补助资金时：借：银行存款 100000 贷：专项应付款 100000,68,五、合作社财务管理重点问题简介,2.支付王培训考察费时：借：专项应付款 2000 贷：银行存款 2000,69,五、合作社财务管理重点问题简介,注：为什么没有将合作社接受的国家财政补助资金作为合作社的收入？企业会计准则第14号收入 收入：指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,70,五、合作社财务管理重点问题简介,合作社收入
23、的概念：指农民专业合作社在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权以及为成员代购代销、提供技术、信息服务等活动形成的经济利益总流入。国家财政补助资金的下拨目的：合作社扶持发展村集体弥补取消“村提留”后造成的集体收入减少，主要用途是维持村级运转,71,五、合作社财务管理重点问题简介,注：将形成资产的国家财政补助资金计入专项基金的原因。专项基金：核算接受国家财政直接补助形成的固定资产、农业资产和无形资产，以及接受他人捐赠、用途不受限制或已按约定使用的资产。,72,72,专项基金,国家或他人对合作社股权投资,享有权益但不参与分配平均量化到每位成员作为分配依据,五、合作社财务管理重点问题简介,73,五、合作
24、社财务管理重点问题简介,理解专项基金需要把握几点原则：1.量化到成员的专项基金退社时不退。2.专项基金形成的资产，无论折旧、摊销甚至报废毁损都不减少专项基金。3.专项基金平均量化到每位成员，定期进行调整，除有指定用途的捐赠资产出外。,74,五、合作社财务管理重点问题简介,（二）成员账户 反映合作社成员入社的出资额、量化到成员的公积金(资本公积和盈余公积)份额、形成财产的财政补助资金量化份额和捐赠财产量化份额(专项基金)、成员与本社的交易量、交易额以及返还给成员的盈余和剩余盈余金额。,75,成员姓名：联系地址：第页,76,五、合作社财务管理重点问题简介,【例3】2007年5月1日，A、B、C、D
25、、E五人，各自出资1000元，成立合作社，经营1年，2007年底，合作社所有者权益情况：股金 5000元 资本公积 1000元 盈余公积 500元 专项基金 12000元年底填写成员账户，以成员A为例,77,成员姓名：A联系地址：第页,78,五、合作社财务管理重点问题简介,2008年2月1日，F加入合作社，出资1300元，享有合作社股金1000元 借：银行存款 1300 贷：股金 1000 资本公积 300,79,五、合作社财务管理重点问题简介,2008年底，合作社全年盈余60000元，提取10%盈余公积，剩余部分的60%按交易额返还成员，40%按成员账户上记载的公积金总额比例返还。借：盈余分
26、配 60000 贷：盈余公积 6000 应付盈余返还 32400 应付剩余盈余 21600,80,五、合作社财务管理重点问题简介,计算成员A的成员账户变动情况资本公积增加 300/6=50盈余公积增加 6000/6=1000专项基金减少 2400-12000/6=400成员A公积金总额=3700+50+1000-400=4350（成员B、C、D、E同A变动相同）,81,五、合作社财务管理重点问题简介,计算成员F的成员账户情况出资额=1000（实际出资1300）资本公积 50盈余公积 1000专项基金 2000成员F公积金总额=1000+50+1000+2000=4050,82,五、合作社财务管
27、理重点问题简介,计算成员A、F公积金份额比例A=4350/（43505+4050）=16.86%F=4050/（43505+4050）=15.70%,83,五、合作社财务管理重点问题简介,成员A交易额占合作社总交易额的20%，成员F交易额占合作社总交易额的15%。支付给成员A，F借：应付盈余返还A 6480 F 4860 贷：银行存款 11340,84,五、合作社财务管理重点问题简介,成员A应分配的剩余盈余=21600 16.86%=3641.76成员F应分配的剩余盈余=21600 15.70%=3391.20借：应付剩余盈余A 3641.76 F 3391.20 贷：银行存款 7032.96,85,成员姓名：A联系地址：第页,86,成员姓名：F联系地址：第页,注：实际出资额1300元,87,请批评指正，谢谢!Tel:010-59193105,
