增值税核算与筹划.ppt

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1、第2章 增值税会计核算与筹划,增值税核算与筹划,一、增值税概述 二、一般纳税人增值税计算与申报 三、一般纳税人增值税会计核算 四、小规模增值税计算、核算与申报 五、增值税的税务筹划,一、增值税概述,（一）增值税含义增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种流转税。由于法定增值额计算不同，即是否扣除固定资产价值，增值税分三种类型：消费型增值税收入型增值税生产型增值税,增值税的特点与优点,增值税特点：(1)税负的公平性。(2)征管的严密性。(3)税负具有转嫁性。(4)征税项目具有普遍性。(5)实行价外计征。增值税的优点：(1)有利于促进企业组织结构的合理化。(2)有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政

2、收入。(3)有利于制定合理的价格政策。(4)有利于扩大出口。,（二）增值税征税范围,1.国内销售或者进口货物;2.提供加工、修理修配劳务;3.视同销售行为将货物交付他人代销或销售代销货物。货物移至异地另一机构用于销售。产品或外购商品对外投资/捐赠/分配股利。产品对内用于在建工程、职工福利。注：外购商品用于内部在建工程/职工福利，不属于视同销售，属于用于非应税项目，不得抵扣其进项税额。如果已经抵扣,应进项税转出。,4.混合销售行为。指一项销售行为既涉及销售货物，又提供营业税劳务。税务处理“看主营”。下列混合销售行为，应分别核算，未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：A.销售自产货物并同

3、时提供建筑业劳务的行为；B.财政部、国家税务总局规定的其他情形。5.兼营非应税劳务。指一个纳税主体，既从事销售货物，又提供营业税劳务；或既提供增值税劳务，又提供营业税劳务。无直接联系和从属关系。分别核算销售额和营业额，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额。,6.代购货物的规定。同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计上如何核算，均应征收增值税。A.受托方不垫付资金；B.销货方将发票开具给委托方，并由受托方将发票转交给委托方；C.受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。,7.特殊征税项目A.货物期货，实物交割环节征增值

4、税；B.银行销售金银业务，征收增值税；C.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税；D.集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税；E.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税；F.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。,G.经人民银行和商贸部批准从事融资租赁业务，无论所有权是否转让，征收营业税；未经批准，所有权转让的征收增值税；所有权未转让的征收营业税H.热力、电力、燃气、自来水等收取一次性费用，与销售数量有直接关系，征收增值税；与销售数量无直接关系，不征收增值税。I.销售软件并随同销售一并收取的软

5、件安装费、维护费、培训费等，按混合销售征收增值税，并享受软件产品即征即退政策；软件产品交付后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等，不征收增值税；受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税；著作权属于委托方的，不征收增值税。,8.增值税的免税规定,A.农业生产者销售的自产农产品。B.避孕药品和用具。C.古旧图书。D.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。E.外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备。F.销售自己使用过的物品。G.财政部、国家税务总局规定的其他征免项，G.其他征免项目：(A)纳税人销售、批发和零售有机肥产品免征增值税；(B)转让企业全部产权涉及的应税货物

6、的转让，不属于增值税的征收范围，不征收增值税；(D)增值税纳税人收取的会员费，不征收增值税。,销售旧固定资产（不包括不动产）的税务处理:财税2008170号规定：A.销售增值税转型前购入或自建并已使用过的固定资产，因该固定资产购进时没有抵扣进项税额，按售价全额和4%的征收率计税后再减半征收增值税。B.销售增值税转型后购入或自建并已使用过的固定资产，因购进时已经抵扣进项税额，一律按抵扣时的税率计算增值税的销项税额。C.小规模纳税人销售已使用过的固定资产，减按2征收增值税；旧货市场，销售时按4%的征收率计税后，再减半征收增值税。D.一般纳税人销售旧货非固定资产，按照正常税率计税。,（三）增值税纳税

7、人,有增值税应税行为的单位和个人，即销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务单位和个人。按年应税销售额不同,分为一般纳税人和小规模纳税人.两者适用税率、计税方法、账务处理均不同。小规模纳税人：1.工业性企业，年销售额在50万以下的；2.除1以外的纳税人，年销售额在80万以下3.超过小规模标准的个人按小规模纳税；4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税。年应税销售额未超过小规模标准以及新开业的纳税人,可以申请一般纳税人资格认定。,一般纳税人:年应税销售额超过小规模标准,应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。申请且同时符合下列条件，办理资格认定：A有固定的生产经营场所；B能够按

8、会计制度设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。不办理一般纳税人资格认定：A个体工商户以外的其他个人；B选择按小规模纳税的非企业性单位；C选择按小规模纳税的不经常发生应税行为企业。自认定次月起（新开业自受理申请当月起），按规定计算应纳税额、领购、使用增值税发票。一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人,（四）税率,1.基本税率：一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率一般为17%2.低税率:一般纳税人销售或进口下列货物13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水；（3）图书、报纸、杂志；（

9、4）饲料、化肥、农药、农膜、农机；（5）音像制品和电子出版物；（6）盐和农产品；（7）国务院规定的其他货物。,3.零税率:出口货物,税率为零。包括运往保税区4.征收率：按照简易办法计税，应纳增值税=销售额征收率小规模纳税人适用3%的征收率。一般纳税人征收率：（1）销售已使用过未抵扣进项税额的固定资产，销售二手旧货，按售价全额和4%计税后再减半征收增值税。（2）寄售商店代销寄售物品，典当业销售死当物品，免税商店零售的免税品，暂按4%征收率计算增值税。（3）销售砂、土、石料，自来水公司销售自来水，可按简易办法依6%征收增值税。,（五）增值税发票,一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。专用

10、发票基本联次为三联：发票联，购货方入采购账凭证；抵扣联，购货方作抵扣凭证；记帐联，销货方入销售账凭证；专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。,一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人员身份证明领购专用发票。一般纳税人销售时：购货方为一般纳税人，销货时开专用发票；购货方为小规模纳税人，销货时开普通发票（17或13）商业零售烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保用品)、化妆品等不得开专用发票。小规模纳税人可向主管税务机关申请代开。开具专用发票时，应项目齐全并与

11、实际交易相符；字迹清楚并不得压线、错格；发票联和抵扣联要加盖财务专用章或发票专用章，按规定时限开专用发票，不得提前或滞后。凡已开具发票未入账的，按偷税论处。,一般纳税人购货时（流动资产和固定资产）：取得专用发票，凭票抵扣税款；取得普通发票（17、13、3），除特殊规定（13%或7）外，不得抵扣税款下列不得作抵扣凭证，退还原件，可要求销方重开发票:(1)无法认证；(2)纳税人识别号认证不符(3)专用发票代码、号码认证不符。下列暂不得作抵扣凭证，扣留原件：(1)重复认证；(2)密文有误；(3)认证不符；(4)列为失控专用发票。抵扣联无法认证，可使用发票联到主管税务机关认证。发票联复印件留存备查。,

12、被盗、丢失专用发票的处理,1.向主管税务机关、公安机关报失。代收“挂失登报费”。2.中国税务报社刊登“遗失声明”。经县(市)国税局审核盖章、签署意见。3.处以1万元以下的罚款，4.在一定期限内(最长6个月)停止领购专用发票。申报遗失的专用发票，如发现非法代开、虚开，承担偷税、骗税的连带责任。代开、虚开专用发票：1.一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按偷税给予处罚。2.代开、虚开发票构成犯罪的，追究刑事责任。取得代开、虚开的专用发票，不得抵扣进项税额。,二.一般纳税人增值税计算,应纳税额当期销项税额当期进项税额（一）销项税额：销项税额=销售额适用税率销售额=不含税价款+不含税价外费用销

13、货开出专用发票不含税价款(含消费税)销货开出普通发票含税价款-换算价外费不包括：1.受托加工环节代收代缴的消费税。2.代垫运费：运费发票开给购方并且转交给购方。3.政府性基金(行政事业性收费):收取时开省级以上财政部门印制的财政票据且款项全额上缴财政。4.销售货物代办保险等收取的保险费，车辆购置税、车辆牌照费。,一般情况下销售额的确定,货物价格明显偏低并无正当理由的，视同销售货物行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：1.按纳税人最近时期同类货物的平均售价确定；2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3.按组成计税价格确定不征消费税的，组成计税价格成本(成本利润率)应纳消费税的货物

14、，价内应含消费税，故 成本（成本利润率）组成计税价格 消费税税率 固定资产视同销售，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,特殊销售方式下的销售额：,1.包装物押金。一般货物销售收取的包装物押金，单独入帐，不计税，没收押金时再计税；销售除啤酒/黄酒外其他酒类产品而收取的押金，无论是否返还及会计上如何核算，均计税.2.以旧换新。按新货的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价。金银首饰以旧换新，按实际收取全部价款。3.还本销售。不得从销售额中减除还本支出.4.以物易物。双方分别作购销处理，以各自发出货物核算销售额并计算销项税，以各自收到货物的合法票据抵扣进项税额。,特

15、殊方式下销售额,5.商业折扣方式销售折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。需注意两点：（1）现金折扣不得从销售额中减除；（2）商业折扣仅限于货物价格折扣，如为实物折扣，该实物款额不仅不能从货物销售额中减除，并且还应按赠送他人另外计税。,案例：一般纳税人，2011年5月份销售情况:1.销售厨具100件，不含税价400元/件，专用发票上价款40 000元，税额6 800元，另收包装费585元，款项存入银行。2.销售厨具10件，含税售价468元/件，普通发票上金额4 680元，另收运费117元，款

16、项均未收到。3.以物易物，用产品换设备，双方分别开专用发票，不含税价200 000元，税额34 000元。4.以旧换新向消费者销售产品，实收价款共50 000元，旧货折价8 500元。5.本月收取包装物押金1 000元，没收到期未退还包装物的押金585元。,案例(续)6.批发厨具1 000件，不含税售价400元/件，售价共400 000元，量大优惠5，共折扣20 000元，折扣额与销售额开在同一张发票上。另给予对方现金折扣2/10。7.将厨具200件赠送给地震灾区，每件生产成本300元。8.将20套新产品整体厨房作为奖品，奖励企业职工试用。没有市场售价，账面成本1000元/套，行业成本利润率1

17、0。应申报5月份的销项税额。,（二）进项税额,消费型增值税。用于在建工程和职工福利方面的资产的进项税不允许抵扣，用于生产经营的固定资产的进项税、用于生产经营和销售的流动资产的进项税，都允许抵扣。混合销售行为缴纳增值税时，也可抵扣非应税劳务对应的进项税额。1、允许从销项税中抵扣的进项税(1)从销方取得专用发票上注明的增值税额;(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额（只允许取得专用缴款书原件的单位抵扣）,(3)购进农业生产者销售的农产品(收购凭证)或向小规模纳税人购买的农产品(普通发票)，准予按照买价和13%的扣除率，计算进项税额。烟叶税准予并入烟叶产品的买价计算进项税额。烟叶税=烟叶收购金额税

18、率（20%），烟叶收购金额=烟叶收购价款+价外补贴（10%）准予抵扣的进项税额=烟叶收购价款0.1716(4)外购货物和销售货物所支付的运费（包括建设基金，不包括装卸费、保险费等杂费），依据合法运费发票（套印全国统一监制章，不包括定额发票），按7%扣除率计算进项税抵扣。购买或销售免税货物发生的运输费，不得抵扣。,进项税额抵扣时限,国税函2009617号 1、增值税专用发票、货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，在开具之日起180日内认证,并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣。2、专用缴款书“先比对后抵扣”，在180日内报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对；未实行“先比对后抵扣”，在180日后

19、的第一个纳税申报期结束以前，申报抵扣。当期进项税额不足抵扣的部分，可结转下期继续抵扣。,2、不允许抵扣进项税额,A.用于非增值税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；D.纳税人自用消费品；如摩托车、小汽车、游艇。E.上述4项对应的运费和销售免税货物的运费。F.取得的扣税凭证不符合规定，进项税额不得抵扣。已抵扣进项税的固定资产发生A至C项情形，应在当月计算不得抵扣进项税：不得抵扣的进项税固定资产净值适用税率,案例：一般纳税人，2011年5月份购货情况:1.购进原材料，取得专用发票

20、，价款20000元，税额3400元，另付运杂费500元，材料已入库，货款已付。2.购进原材料，取得普通发票，金额10300元，另付运费400元，材料已入库，款已付。3.以物易物，用产品换入设备，双方分别开专用发票，不含税价款200000元，税额34000元4.购进改扩建办公楼需用钢材，取得专用发票，价款100000元，税额17000元，钢材已入库。5.接受投入设备，取得专用发票，价款500000元，税额85000元，设备已投入使用。,6.接受捐赠材料，取得专用发票，价款200000元，税额34000元，材料已入库。7.外购新生产线，取得专用发票，价款300000元，税额51000元，该生产线尚

21、未投产。8.从农业生产者手中购入大米，取得普通发票，金额30000元，另付运费1000元，用于给职工发放福利。上述业务的专用发票都已通过认证。请应申报5月份的进项税额。,3、需计算的进项税额（特殊情况下）,（1）进口货物进口货物税率17%或13%，与纳税人规模无关.应纳税额（进项）=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税案例1、商贸企业进口服装，到岸价10 000美元，汇率1:6.5，关税10，计算进口环节增值税。组成计税价格关税完税价格关税10 0006.5+10 0006.51071500(元)应纳增值税715001712155(元)进口服装为了销售，12155元为允许抵

22、扣进项税,案例2.进口小轿车自用,到岸价10000美元,关税25，汇率1:6.5,消费税5,进口环节增值税为：消费税是价内税，增值税是价外税。先算消费税，后算增值税。关税=100006.525%=16250元消费税计税价格=(完税价格+关税)/(1-消费税率)=(65000+16250)(1-5%)=85 526.31元应纳消费税=85 526.315=4276.31元增值税计税价格关税完税价格关税消费税65000+162504276.3185 526.31（元）应纳增值税=85 526.3117=14539.47元总税=16250+4276.31+14539.47=35065.78,需计算的

23、进项税额,（2）委托加工货物委托加工是指委托方提供原材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的业务。在委托方提货时，由受托方向委托方代收代缴增值税。增值税=不含税加工费税率加工费包括手工费和辅助材料费加工劳务适用税率17%，与受托方规模无关委托方回去后能否抵扣看发票,委托加工增值税计算,案例：A公司委托B公司加工一批服装，A公司提供布料价值5000元，加工服装50件，B公司收不含税加工费60元/件，代垫辅料不含税价2000元。在A提货时，B公司应代收代缴增值税为：加工费17(60502000)17=850,(三)应纳税额的计算,商业一般纳税人，2011年8月份业务如下：1.购进货物，取得专用

24、发票，价款20000元，税额3400元，另支付运费500元，货已入库。2.购进货物,取得普通发票,金额10300元,货已入库3.从农民手中收购农产品，收购凭证上金额30000元，另支付运费1000元，货已入库。4.进口货物，到岸价10000美元，汇率1:7.0，关税10，取得了完税凭证，货已入库。5.收回委托加工货物，提货时支付增值税8500元，取得了专用发票。,6.销售货物，开出专用发票，价款100000元，税额17000元，款项存入银行。另现金支付给运输单位应由本单位负担的运费1000元。7.向个人销售货物，开出普通发票，金额23400元，将货物运到指定地点，价外收取运费117元，款项存入

25、银行。8.以物易物，用产品换材料，双方分别开专用发票，价款200000元，税额34000元。9.将货物用于职工福利，不含税进价20000元，不含税售价30000元，适用税率17。10.本月共收取销售白酒包装物押金1170元，没收到期未退还白酒包装物的押金500元。,11.购入办公用固定资产，取得专用发票，列明价款70000元，税额11900元，另支付运费500元。12.出售办公设备A，新售价50000元，账面原值70000元，已折旧10000元,购入日期2008年5月;出售办公设备B，新售价23400元，账面原值30000元，已折旧5000元，购入日期2010年2月,均开出普通发票。上述票据都

26、在规定时限内通过认证，计算该企业当期进项税额和当期销项税额。,（四）出口退税,出口退税是鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税的税收措施。我国对增值税出口货物实行零税率(本道环节增值部分免税，前道环节所含进项税额退还)，对消费税出口货物免税。退税原则：征多少,退多少,未征不退,彻底退税.出口货物税收政策分为：(1)出口免税并退税。(2)出口免税不退税。(3)出口不免税,也不退税。,出口退税率,是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。宏观调控手段，随着经济形式变化而调整。为应对复杂多变的国内外经济形势，2008年出口退税政策一年内5次调整。现行出口退税率:17%、16%、15%、14

27、%、13%、9%和5%七档。科技含量高,17；林产品9%,水产品13，机电产品11%，13%，14%摩托车14;鞋、冒、伞、家具13；,免、抵、退税的计算,适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。生产企业出口下列产品，视同自产,给予退税：(1)出口外购的产品，符合条件的，视同自产产品退税；(2)外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，视同自产产品退税；(3)集团公司收购成员企业生产的产品，视同自产产品退税；(4)委托加工收回的产品，视同自产产品退税。,免、抵、退税的计算,不得免征和抵扣税额=(出口销售额-免税料件价格)(征税率-退税率)应纳税额=当期内销销项税(当期进项税-不得免征和抵扣税)

28、应退税额=(出口销售额-免税料件价格)退税率将与计算结果比较，退小的。,货物出口价格就是在国内的全部增值额，用出口价格乘以增值税税率，即可准确地计算出应退税款。不是全额退税时有一个退税率。注意:(1)免税料件包括国内购进免税料件和进料加工免税进口料件。(2)新发生出口业务的，12个月内不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始，按免抵退公式计算当期应退税额。,免、抵、退税计算,案例1、自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物征税率17，退税率13，8月份业务：购进原材料，专用发票上价款400万元，准予抵扣的进项税额68万元。上

29、期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元本月出口货物销售额折合人民币500万元，计算当期“免、抵、退”税额。,解析：没有购进免税料件，是出口退税计算的简单形式。不得免征和抵扣税额=500(17-13)=20万应纳税额=10017-(68-20)-5=36(万)应退税额=50013=65(万元)比较，应纳税额数值36万元，小于应退税额65万元，故实际退税额为36万元因应退税全额65万元中只退回36万元，故由内销货物应纳税额抵顶外销货物应退税额为29万元，即“抵”29万元。结转下期的税额为0。,案例2、自营出口的生产企业一般纳税人，出口货物的征税税率17，退税率13，

30、8月份业务：购进原材料，专用发票上价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元。当月进料加工免税进口料件到岸价折合人民币100万元，关税20。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元。本月出口货物销售额折合人民币200万元。计算当期的“免、抵、退”税额。,解析：有外购免税料件，是退税计算的复杂形式:免税料件组税价格=100+10020=120万元不得免征和抵扣的税额=(200-120)(17%-13)=804=3.2(万元)应纳税额=10017-(68-3.2)-5=17-64.8-5=-52.8万元应退税额=(200-120)13=8013=10.4比较

31、，应纳税额的数值52.8万元大于应退税额10.4万元，故实际应退税额为10.4万元留下期抵扣税额52.810.442.4（万元）因应退税全额10.4万元都是实际退税额，故由内销货物应纳税额抵顶外销货物应退税额为0。,2.先征后退办法,(1)外贸企业及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，凭购进出口货物增值税专用发票：应退税额=不含税购进金额退税率案例:外贸企业出口服装，出口销售额400万元，国内购进专用发票列明价款300万元，增值税51万元；另出口一批在国内收购的农产品，收购凭证上列明的收购价200万元。服装的退税率13。农民出售农产品时免征增值税，外贸企业收购后出口不办理退税。出口服装

32、应退税=30013%=39(万元),(2)购进持普通发票的12类特准退税货物：应退税=普通发票金额/(1+征收率)退税率5%(3)从小规模纳税人购进税务机关代开专用发票的出口货物应退税额=专用发票注明的金额5%案例:进出口公司购进小规模纳税人抽纱工艺品200套出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开专用发票，注明金额5000元。应退税6000/(1+3%)5%+50005=291.26250=541.26(元),(4)外贸企业委托加工收回后报关出口货物退税：辅助材料：按原购进国内原辅助材料增值税专用发票上注明的进项金额及对应的退税率计算退税。

33、加工费：按受托方开具货票的退税率计算退税。案例:进出口公司6月份购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布专用发票一张，注明计税金额10 000元(退税率13)；取得服装加工费计税金额2000元(退税率17)。应退税=10 00013+200017=1640元,未交增值税,应交增值税,应交税费,三、一般纳税人增值税核算,（一）会计科目设置：,增值税检查调整,“应交税费应交增值税”科目下，设置“进项税额”“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”9个专栏。,”“应交增值税”多栏式明细帐:借方：进项税

34、额,已交税金,减免税金,出口抵免内销产品应纳税额,转出未交增值税等三级科目。贷方：销项税额,出口退税,进项税转出,转出多交增值税等明细科目。月末,贷方大于借方的应交未交数,转入未交增值税贷方；将多交的增值税转入未交增值税借方。结转后，应交增值税一般无余额,一般纳税人增值税账簿的设置,企业应设置“应交税费应交增值税”二级账户，其账页格式，有以下两种方法：按“应交增值税”的明细项目设置多栏式明细账，如表（表37）,应交税费增值税检查调整科目,检查后应调减账面进项税额或者调增销项税额和进项税额转出的数额，借记相关科目，贷记本科目,期末余额在借方，则全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税费应

35、交增值税（进项）”贷记本科目，若余额在贷方，借记本科目，贷记“应交税费应交增值税（销项），按纳税期逐期进行。,（二）进项税额的会计处理,一般纳税人购进货物的增值税会计,a.正常抵扣的增值税核算,借：材料采购（或其他相关科目）应交税金应交增值税(进项税额）贷：银行存款（或相关科目）,注意（1）企业购进货物并取得防伪税控增值税，未认证前入账，先增设“代扣税金待抵扣进项税额”（2）购货退回应用红字冲销,（1）国内购进原材料，取得专用发票，列明价款200000元，增值税34000元，专用发票已认证。另支付运费1000元，已取得运费普通发票。运费允许抵扣税额70元(10007)会计分录为：借：原材料 2

36、00 930 应交税费应交增值税（进项税额）34 070 贷：应付票据 234 000 库存现金 1 000,国内购进原材料，取得普通发票，金额10600元，另取得运费普通发票，支付运费100元。购货普通发票不能抵扣，运费发票通过认证后。借：原材料 10 693 应交税费应交增值税（进项税额）7 贷：银行存款 10 700(3)生产车间用水、用电：专用发票列明水费20000元，增值税2600元；专用发票列明电费10000元，增值税1300元。作分录：借：制造费用 30 000 应交税费应交增值税(进项税额)3 900 贷：银行存款 33 900,（4）购进固定资产,国内购进生产经营用设备，取得

37、专用发票，价款50 000元，增值税8 500元，对方代垫运费1000元,取得运费发票。专用发票已认证。允许抵扣经营性固定资产的进项税，运费允许抵扣的税额为70元（1 0007）。作分录：借：固定资产 50 930 应交税费应交增值税(进项税额)8 570 贷：银行存款 59 500,b.一般纳税人接受投资的会计核算,借：原材料（或其他相关科目）(按专用发票注明)应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本(或股本）资本公积（资本溢价）,注意:可以抵扣的条件,接受投入材料，专用发票金额500000元，增值税85000元。注册资本份额内金额400 000元。借：原材料 500 000 应交税费应交

38、增值税(进项税额)85 000 贷：实收资本 400 000 资本公积 185 000,C.接受捐赠货物进项税额的会计处理,企业接受捐赠转入的货物，按照捐赠确认的价值，借记“原材料”等，按照专用发票上注明的或按确认价值换算的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额），按其合计数贷记“营业外收入”。,欣华工厂接受长宏工厂捐赠的丙材料，增值税专用发票上列明：价款40 000元，税额6 800元，材料已验收入库。假定所得税税率为25，作会计分录如下：借：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税）6 800 贷：营业外收入 4 6800如果长宏工厂捐赠的不是丙材料，而是机器2台，价款 40

39、 000元，税额6 800元。处理相同,D.委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理,天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料16 000元，支付加工费3 600元和增值税额612元。支付给承运部门的往返运杂费380元，其中运费300元，应计运费进项税额21元（3007%）。作会计分录如下：,（1）发出材料时：借：委托加工物资 16 000 贷：原材料 16 000（2）支付加工费和增值税额时：借:委托加工物资 3 600 应交税费应交增值税（进项税额）612 贷:银行存款 4 212（3）用银行存款支付往返运杂费时：借：委托加工物资 359 应交税费应交增值税（进项税额）21

40、贷：银行存款 380（4）结转加工材料成本时：借：包装物木箱 19 959 贷：委托加工物资 19 959,E.收购免税农产品的会计处理,实际支付的价款，借记“材料采购”，贷记“银行存款”或“现金”；计算收购烟叶应缴纳的烟叶税，借记“材料采购”，贷记“应交税费应交烟叶税”；农业产品验收入库，按收购价款和应交烟叶税之和及13%的扣除率计算的抵扣额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”；按收购价款和应交烟叶税之和减去抵扣税额，借记“库存商品”。,某卷烟企业，10月份收购收购农产品100 000元（1）支付收购货款时：借：材料采购 100 000 贷：库存现金 100 000（2）抵扣进项税额时（

41、入库时）：可抵扣的进项税额100000*13%=13000 借：库存商品 87000 应交税费应交增值税（进项税）13000 贷：材料采购 100 000,F.国外进口货物进项税额的会计处理,从国外进口货物时，应根据海关开具的“完税凭证”记账。增值税的计税依据是以海关审定的关税完税价格，加上应交关税、消费税（属于应纳消费税的货物），其计算公式如下：进项税额组成计税价格增值税税率（关税完税价格关税消费税）增值税税率,进口原材料，到岸价100000美元,汇率1:6.5，关税10，增值税17,国内运费1000元，取得运费发票。美元付货款时，作会计分录：借：原材料 650 000 贷：银行存款美元户（

42、US100 0006.5）650 000应纳关税650 0001065 000元应纳增值税（65000065000）17121550元人民币付关税和增值税:借：原材料 65 000 应交税费应交增值税（进项税额）121 550 贷：银行存款 186 550支付国内运费，作会计分录：借：原材料 930 应交税费应交增值税（进项税额）70 贷：银行存款 1 000,借记有关成本、费用、损失等账户，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。,2.进项税转出的会计处理,【例1】1月份购进100吨钢材，专用发票上注明价款350000元，增值税额59500元。已作账务处理，2月份因改扩建工程需要，从仓库

43、中领用上月购进的生产用钢材20吨。工程领用时，作分录：借：在建工程 81 900 贷：原材料 70 000 应交税费应交增值税(进项税转出)11 900,【例2】火灾烧毁库存外购材料，购进时不含税金额50 000元；烧毁库存产成品，成本400 000元，其中原材料成本200 000元.转出的进项税=(50000+200000)17=42500元。进行财产损失处理时，作分录：借：待处理财产损溢 492 500 贷：原材料 50 000 库存商品 400 000应交税费应交增值税(进项税转出)42 500,【例3】某商业批发企业将原购进的抽油烟机100台，作为福利发给职工，该商品进价200元/台。

44、作会计分录如下：借：应付职工薪酬 23 400贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3 400 库存商品抽油烟机 20 000,【例4】,某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前者属免税产品，后者正常计税。9月份该厂购入聚氯乙烯原料一批，专用发票列明价款265 000元、增值税额45 050元，已付款并验收入库，购进包装物、低值易耗品，专用发票列明价款24 000元、增值税额4 080元，已付款并验收入库；当月支付电费5 820元，进项税额989.40元。9月份全部产品销售额806 000元，其中农用薄膜销售额526 000元。作会计分录如下：,首先，计算当月全部进项税额：45 0504 0

45、8098 94050 119.40（元）然后，计算当月不得抵扣的进项税额：50 119.40526 000806 00032 708.19（元）最后，计算当月准予抵扣的进项税额：50 119.4032 708.1917 411.21（元）根据上述计算，将当月不准抵扣的进项税额作“进项税额转出”的会计处理：借：主营业务成本（农用薄膜）32 708.19 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）32708.19,3.销项税额的会计处理,现销方式销售货物均应以收到货款或取得索取销货款凭据、销货发票交给购货方的当日，确认销售成立并发生纳税义务。即使对不完全符合收入确认条件的销售业务，只要已向对方开出专用

46、发票，也应确认销项税额。企业应根据销售结算凭证和银行存款进账单等，借记“银行存款”、“应收账款”等；按专用发票上所列增值税额或普通发票上所列货款按征收率折算增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”，按实际收入额，贷记“主营业务收入”。,A.现销,销售产品100件，不含税单价500元/件，开出专用发票，价款50 000元，增值税8 500元。支票支付代垫运费1000元。款项未收到。发货后，根据销售凭证作分录：借：应收账款 59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额)8 500 银行存款 1 000,销售产品20件，含税单价585元/件，普通发票上金额11

47、700元。送货上门，现金付运费100元。不含税价=117001.17=10000元，作分录：借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项税额)1700借：销售费用 93 应交税费应交增值税（进项税额）7 贷：库存现金 100,B.赊销、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理,采用赊销、分期收款方式销售货物，纳税义务为合同约定的收款日。发出商品时，按其成本借记“分期收款发出商品”，贷记“产成品”、“库存商品”；按合同约定的收款日期开具发票，借记“银行存款”、“应收账款”等，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”。,【例】分期收款销售产品3

48、000件，不含税价500元/件，成本300元/件，税率17。合同约定分3个月平均收款。价外收运费11700元。发货后收到第一期货款、增值税额及全部运费借：分期收款发出商品 900 000 贷：库存商品 900 000第一期款项作分录：借：银行存款 596 700 贷：主营业务收入 500 000 其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项税额)86 700结转该批已实现销售货物的成本：借：主营业务成本 300 000 贷：分期收款发出商品 300 000,(1)将货物交付他人代销或者销售代销货物纳税义务为收到代销清单当天,C.视同销售的会计处理,以支付手续费方式的委托代销,委托单位应

49、按商品售价（不含税）反映销售收入，所支付的手续费以“销售费用”列支。如果受托单位为一般纳税人，则应为其开具增值税专用发票，列明代销商品价款和增值税款；如果受托单位为小规模纳税人，应按税款和价款合计开具普通发票,借记“应收账款”或“银行存款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”。收到受托单位开来的手续费普通发票后，借记“销售费用手续费”，贷记“应收账款”或“银行存款”。,【例】某商业批发企业委托天方商店（一般纳税人）代销商品400件，合同规定含税代销价为234元/件，手续费按不含税销售额的5%支付，该商品进价150元/件。拨付委托代销商品时（按进价）：借：库存商品委托代销商

50、品 60 000 贷：库存商品B商品 60 000 当收到天方商店报来的“代销清单”时：“代销清单”列明销售数量150件，金额35 100元，倒算销售额并开具增值税专用发票，列明价款30 000元、增值税额5 100元。借：应收账款天方商店 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税）5 100,收到天方商店汇来的款项和手续费普通发票时：普通发票列明：扣除手续费1 500元（30 0005%），实收金额33 600元。借：银行存款 33 600 销售费用 1 500 贷:应收账款天方商店 35 100 结转委托代销商品成本时：借:主营业务成本 22 500 贷：库