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1、增值税现实制度,增值税的纳税人增值税的课税对象增值税的纳税义务发生时间增值税的税率与征收率增值税的税额计算增值税的税收优惠,1.1 增值税的课税对象1.1.1 一般规定,1在境内销售货物 货物：有形动产，包括电力、热力、气体。（不包括无形资产和不动产.销售：有偿转让货物的所有权。在境内：货物的起运地或所在地在境内。2在境内提供的加工、修理修配劳务 主要针对动产而言（与建筑业中的修缮、装饰等业务加以区分开来）；加工：货物所有权属委托方，受托方收加工费。修理修配：货物修复，使其恢复原状或功能。在境内：劳务的发生地在境内。3进口的货物（略）,1.1.2 增值税课税对象 特殊规定属于增值税征税范围的特
2、殊项目,（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），由开具发票的一方在实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务；（3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务；（4）非邮政部门销售集邮商品（如邮票、首日封、邮折等），发行报刊。（5）缝纫；（6）基建单位附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其它构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，在移送时征收增值税，直接在现场制造的预制构件不征增值税。,（7）除中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位外，其他单位从事融资租赁业务，如果货物的所有权转让给承租方，征收增值税；（8）企业因倒闭、破产、解散、停业而拍卖的货物，征收增值税；（9）销售软
3、件产品和一并收取的安装费、培训费等，征收增值税，并享受即征即退政策；但软件产品交付使用后发生的维护及技术服务费等收费项目，不征收增值税；（10）受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税；（11）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的，收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；（12）增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税。,1.1.3 增值税课税对象 特殊规定视同销售货物行为,（1）代销货物；（2）异地移送货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构（非同一县市）用于销售；（3）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；如：建材企
4、业将自产建筑材料用于本单位在建工程（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（5）将自产、委托加工或购进货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；（6）将自产、委托加工或购进货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工或购进货物无偿赠送其它单位或者个人。,第37项视同销售行为的判别：可将货物用途分为对内使用（用于非应税项目、集体福利或个人消费）和对外使用（用于对外投资、捐赠、分配）对内 1自产、委托加工的货物 均视同销售按货物 对外的来源分类 对内 不视同销售 购进的货物 对外 视同销售,混合销售：一项销售行为既涉及应税货物，又涉及增值税非应税劳务。兼营非应税劳务：一个生产经营单位
5、既经营应税货物与劳务、又经营非应税劳务。,1.1.4 增值税课税对象 特殊规定混合销售行为与兼营非应税劳务,混合销售行为与兼营非应税劳务的对比,在普遍性的税务处理方法（见前表）基础上，对于特殊的两个项目，采取特殊的税务处理方法。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,.续1混合销售行为的特殊税务处理,插1：混合销售与兼营增值税营业税应税项目的关
6、系（图例）,混合销售行为,兼营增值税营业税应税项目,销售自 产货物并同时提供建筑业劳务。性质-混合；税务处理-兼营。,1.2 增值税的纳税人1.2.1 基本范围,1.在我国境内从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税人。单位包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。个人指个体工商户和其他个人。2.单位租赁或承包给其它单位和个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。3.境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,一般纳税人和小规模纳税人的划分1.2.2.1 一般标准：,（1）主营
7、货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额50万元；（2）以上范围以外的纳税人，年应税销售额80万元；（3）一般纳税人应当向主管税务机关申请资格认定；（4）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,（5）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人按小规模纳税人纳税；（6）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。（7）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人计算应纳税额。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。,1.2.2.2 纳税人
8、划分的其他情况：,插2：一般纳税人与小规模纳税人的范围（图例）,非生产性企业,生产性企业,会计健全,会计健全,年销80万,年销50万,其他个人,非企业性单位,不常发生应税行为的企业,一般单位和个体工商户,小规模纳税人,可以成为一般纳税人,一般纳税人,增值税起征点的适用范围限于个人。（1）销售货物的，为月销售额2000-5000 元；（2）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；（3）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。省级财政厅（局）和国税局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。,1.3 纳税义务发生时点起征点,1.3.2 纳税
9、义务发生时间,1、销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2、进口货物，为报关进口的当天。3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,按销售结算方式的不同，具体为：（1）直接收款方式不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）托收承付和委托银行收款方式发出货物并办妥托收手续的当天；（3）赊销和分期收款方式书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（4）预收货款方式销售货物货物发出的当天（但生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为
10、收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天）（5）委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（7）视同销售货物行为（代销除外）货物移送的当天。,1.3.2 纳税义务发生时间（续1）,1.4 增值税的税率与征收率1.4.1 税率1.4.1.1 基本税率（17%）,1销售或者进口货物（适用低税率和零税率的除外）2加工、修理修配劳务,1.4.1.2 低税率（13%）,1农业产品（不包括农业生产者销售的自产农业产品）；2部分农业非深加工产品：粮食、食用油、鲜奶等；3部分农业用品：饲料、化肥、农药、农机、农膜；4“
11、6气2水1煤”：暖气、冷气、煤气、石油液化气、天燃气、沼气、自来水、热水、居民用煤炭制品；5二甲醚；6部分文化产品：图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；7国务院规定的其他货物。,1.4.1.2.续1 对低税率部分商品的解释,农业产品-种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品（税法有专门目录）。农业生产者销售的自产农业产品-直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品；粮食-包括各种原粮以及经过加工的面粉、大米、玉米等成品粮；粮食复制品，即以粮食为原料加工的生食品，如切面、馄钝皮、饺子皮、米粉等，但不包括挂面和以粮食为原料加工的速冻食品、副
12、食品，粮食复制品的具体征税范围，由省、自治区、直辖市税务局根据上述原则确定。居民用煤炭制品-指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。,零税率,出口货物；销项税额=销售额0%=0 应纳增值税额=0进项税额=进项税额负数的应纳增值税额表示：退还给出口商品生产经营单位的税额，即增值税退税额。（理论上）,征收率,3%：小规模纳税人、小规模纳税人销售自用过的非固定资产的物品；2%：小规模纳税人销售自用过的固定资产；4%：死当物品、寄售物品、免税商店零售免税货物4%再减半：旧货（包括旧汽车、摩托车、游艇）（不包括自己使用过的物品）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；一般纳税人销售自己使用过
13、的、消费型增值税法定实施日期以前购进的固定资产；注：纳税人销售自己使用过的非固定资产的物品，均按正常增值税税率或征收率征收增值税。,1.4.2.续1,一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照6%征收率计算缴纳增值税（一旦选择，3年不变）：1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；5.自来水；6.商品混凝土（限以水泥为原料生产的水泥混凝土）（以上商品可以开具增值税专用发票，但商品混凝土不得开
14、具增值税专用发票）,1.4.3 纳税人兼营多个税率怎么办？,纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。,1.5 增值税的税额计算1.5.1 一般纳税人的税额计算,应纳增值税额=销项税额-进项税额 销项税额=不含税销售额税率 进项税额凭票抵扣制附1：不含税销售额 含税销售额（税率）附2：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,1.5.1 例题（增1）,某百货商场2005年6月共取得不含税销售额70万元，当月通过税务机关认证的增值税专用发票上注明的进项税额是5.1万元，计算该商场2005年6月
15、应纳的增值税额。该商场所有货物适用的税率均为17。解：该商场应纳增值税额销项税额进项税额 70175.16.8（万元）,1.5.1 例题（增2）,IBM计算机公司，2005年3月销售给大连商场计算机20台，取得不含税销售额200 000元，销售给国美电器商场计算机10台，取得含税销售额117 000元，计算IBM计算机公司2005年3月的增值税销项税额。解：销项税额 200 000 17%117 000（17%）17%51 000（元）,1.5.2 销售额的界定1.5.2.1 基本规定,为什么要确定销售额？因为确定了销售额，才能计算销项税额或增值税额。销售额为全部价款和价外费用。价外费用价外收
16、取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）发票开具给购买方、转交给购买方的代垫运输费用：（三）同时符合以下条件代收的政府性基金、行政事业性收费：1.政府性基金，省级以上的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。混合销售行为
17、依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额包括货物的销售额与非增值税应税劳务营业额。,1.5.2.2 一些特殊交易销售额的确定,A折扣销售 在处理折扣销售问题时，要注意区分以下三种情况的区别：（1）折扣销售（先打折后销售）（2）销售折扣（先销售后打折）（3）销售折让（先销售后折让）,1.5.2.2 例题（增3）,某电视机厂（一般纳税人）8月发生如下涉税业务:（1）本月2日，向某商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3000元。由于购买的数量多，按照协议规定按售价的5%优惠，每台不含税售价2850元，货款全部收讫。（2）本月5日，向另一商场销售彩电200台。为了尽快收回货款，厂家提供
18、的现金折扣条件为4/10、3/20、2/30。本月25日全部收回货款，厂家按规定给予了3%的优惠，每台不含税售价2910元，货款已收讫。电视机厂将以上两比折扣都连同销售额分别在同一张发票中列明。计算该企业本月的销项税额。解:应纳销项税额为:285050017%+300020017%=344250（元）,1.5.2.2.续1,B以旧换新销售 纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。,1.5.2.2 例题（增4）,某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元
19、。计算其销项税额。解：销项税额100 9000 17%15300（元）,1.5.2.2.续2,C还本销售 采用还本销售方式销售货物的，以货物的销售价格为销售额，不得从销售额中扣减还本支出。,1.5.2.2 例题（增5）,某公司采取还本销售方式，销售某种商品，不含税售价10000元，半年后退还购买方5000元。计算其销项税额。解：销项税额10000 17%1700（元）,1.5.2.2.续3,D以物易物销售 以物易物双方都应作购销处理：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,1.5.2.2 例题（增6）,某彩电厂（一般纳税人）采取以物易物方式向显像管
20、厂提供21寸彩电2000台，每台含税售价2000元。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台，每台含税售价800元。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。计算彩电厂的销项税额和进项税额。解：彩电厂应作如下税务处理：销项税额2000 2000（117%）17%581200（元）进项税额 4000 800(117%）17%465000(元),1.5.2.2.续4,E包装物押金（1）单独记账核算的包装物押金，不并入销售额征税。但因逾期（合同约定的日期）未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。（2）对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别周转使用期限长的，
21、可适当放宽期限。（3）在酒类中，啤酒、黄酒的包装物押金适用于一般规定，之外的其他酒类产品包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。（4）须注意的两点：包装物押金性质是含税收入；包装物押金不同于包装物租金（作为价外费用并入销售额）。,1.5.2.2 例题（增7）,某涂料厂（一般纳税人）于1月份销售A种涂料200桶，出厂不含税价格每桶80元。同时，收取包装物押金4680元（每个包装物的押金为23.4元），已单独设帐核算。当月，因上年销售涂料时出借的包装物100个无法收回，故没收该包装物押金2340元。要求：计算该企业的销项税额。解：（1）本月收取的包装物押金，因单独设帐核
22、算而不予征税。这里仅就销售涂料取得的销售额征税。销售涂料的销项税额8020017%2720（元）（2）没收的包装物押金，按规定征税。没收押金的销项税额2340（117%）17%340（元）,1.5.2.2 例题（增8）,某企业为增值税一般纳税人。2005年9月该企业账面显示：“其他应付款-包装物押金”贷方余额68 000元，其中1993年1月2日收取押金10000元；2004年5月4日收取押金25000元；2005年3月4日收取押金15000元；2005年7月8日收取押金13000元；2005年9月5日收取押金5000元。经查，以上几笔押金以前均未征税。计算当月包装物押金应纳的增值税额。解：（
23、10000+25000）（1+17%）17%=5085（元）,1.5.2.2 例题（增9）,某酒厂（一般纳税人）本月销售散装白酒20吨，出厂价格为3000元/吨，销售额60000元。同时收取包装物押金3510元，已单独设帐核算。要求计算销项税额。解：销项税额600003510（117%）17%10710（元）,1.5.2.3 无实际销售额的情况下，增值税销售额的确定,视同销售货物的销售额的确定，按下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；注：通常按月份算，加权平均（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。对于不征收消费税的货物，组成计税价
24、格成本（1成本利润率）注：此时组成计税价格的实质是：成本利润；成本利润率统一确定为10。对于征收消费税的货物，组成计税价格 成本（1成本利润率）消费税税额 成本（1成本利润率）（1消费税税率）注：此时组成计税价格实质是：成本利润消费税；成本利润率按产品而不同，国家税务总局有专门的规定，用时须查。,纳税人销售货物或劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定销售额。具体核定办法，同上页“视同销售货物的销售额的确定”。固定资产视同销售行为（已使用的固定资产）无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,1.5.2.3.续1,1.5.2.3 例题（增10、增11）,【例8】某钢厂，将成本价为1
25、6万元的钢材，用于对外投资，该新产品无同类产品市场销售价格，则其应计算的增值税销项税额为：16（110%）17%2.992（万元）【例9】某日化厂将1批新研制的化妆品无偿赠送给某话剧团，成本金额6万元；该新产品无同类产品市场销售价格，化妆品消费税税率为30%，成本利润率为5%。则其应计算的增值税销项税额为：6（15%）（1-30%）17%1.53（万元）,1.5.2.3 例题（增12）,某企业某月发生以下业务：销售给A企业冰箱1000台，单价1500元；销售给B企业同类冰箱2000台，单价1400元；销售给C企业同类冰箱500台，单价500元（被税务机关认定为价格偏低）；将同类冰箱100台用于
26、换取生活资料。当月生产一种新型冰箱500台，生产成本每台2000元，全部发放职工福利和赠送客户使用。试确定企业当月应纳增值税的销售额。解：第一种冰箱当月平均销售价格=（1000150020001400）（10002000）=1433（元）新冰箱组成计税价格=2000（110%）=2200（元）当月销售额10001500200014005001433 10014335002200=62 600 000（元）,【增值税-综合练习题1】,某电视机厂每年的应交增值税销售额均在50万元以上，2009年2月发生如下业务：1、2日，向某商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3000元。因对方及时付款
27、给予5%现金折扣。16日，以85折向某超市销售电视机30台，含税销售额实收额86 521.5元。2、采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31100元，并注明已扣除旧电视机折价4000元。3.采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，每台不含税售价4000元，五年后厂家全部将货款退还给购货方。共开出普通发票20张，合计金额93600元。4.以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1800元，不含税售价单价3000元。双方均开具增值税发票。5.本月16日，向丁商场销售电视机300台，不含税销售单价3000元。商场在对外销
28、售时发现，有5台商品存在严重质量问题，商场提出退货处理，并将合法退货单据送交厂家。该厂将5台电视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。6.本期共发生可抵扣进项税额400000元（含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额）。要求：计算本月应纳增值税额。,1、销项税额：3000500 17%86521.5（1 17%）17%=267571.5（元）2、销项税额：（311004000）（1 17%）17%=5100（元）3、销项税额：40002017%=13600（元）4、销项税额：30002017%=10200（元）5、销项税额：（3005）300017%=150450（元）增值税额=267571
29、.55100 13600 10200 150450400000=46921.5（元）,【增值税-综合练习题1】答案,插3：如何判定销售额是否含税？,在没有特殊说明的情况下，可判定如下：一、不含税销售额：1.增值税专用发票上列明的销售额；2.海关完税凭证上列明的税额；3.计税金额或计税价格。二、含税销售额：1.普通发票上列明的销售额；2.各种零售价格；3.各种价外费用；4.一并征收增值税的混合销售行为中，非增值税应税劳务的营业额。,续15 应交增值税的价外收费如何确定销售额？,应交增值税的价外收费,一并征收增值税的混合销售行为中，非增值税应税劳务的营业额,不含税销售额 含税销售额（税率/征收率）
30、,定性为“采用销售额和销项税额合并定价方法”，即通常所说的“含税销售额”。,插4：如何判定销售额是否含税？（续）,混合销售行为与兼营非增值税应税劳务的税额计算,【回顾】混合销售业务的处理：主营业务是增值税征税范围的企业，销售额和营业额合并在一起征增值税；主营业务是营业税的，一并征营业税；销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为性质上属于混合销售行为，但是税务处理上同兼营情况。兼营非增值税应税劳务的处理：分别核算销售额和营业额，分别计算增值税和营业税；如未能分别核算销售额和营业额，由主管税务机关核定其货物的销售额和营业额。,1.5.2.4 例题（增14）,某彩电厂2002年6月向本市一新落成的宾馆
31、销售客房用的21寸彩电770台，含税价每台3000元。由本企业车队负责运送该批彩电，取得运输收入30000元。计算该企业本月应纳的流转税额。（彩电增值税税率17%，交通运输业营业税税率3%）解：销项税额770 3000（117%）17%（销货）30000（117%）17%（运费）340000（元）,1.5.2.4 例题（增15）,某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人，一方面对外批发、零售建筑装饰用材料，一方面对外承揽室内装修业务和办理工具出租业务。2003年3月，该商店购进一批商品,取得增值税专用发票上注明税款34000元，货款已支付，该发票已于当月通过税务机关认证；销售商品取得零售收入333
32、450元，装修业务收入65200元，租赁业务收入3800元，货款已收讫。该商店分别核算货物销售额和装修、出租业务的营业额。请计算该商店当期应纳的流转税税额（该企业销售商品的增值税税率为17%，装修业务营业税率为3%，租赁业务营业税率为5%）。应纳营业税额 65200 3%3800 5%2146（元）销项税额333450（117%）17%48450（元）应纳增值税额484503400014450（元）,1.5.2.4 例题（增16）,某建筑防水材料厂（一般纳税人）2009年2月业务：购入生产用原材料及辅助材料一批，获得增值税专用发票，注明价税分别为50000和8500元。支付水电费，获得增值税专
33、用发票，税款分别为5100元、13600元（均为生产防水材料所耗用）。向某建设单位销售一批防水材料，开具增值税专用发票，注明价税分别为200000和34000元。同时，应建设单位的要求，为其提供在建房屋的防水工程，将该批材料全部用于该工程，收取工程款150000元。以上款项分别核算。计算该厂本月增值税和营业税。解：进项税额=8500+13600+5100=27200（元）增值税额=34000-27200=6800（元）营业税额=1500003%=4500（元）,进项税额的确定,基本法理归纳：企业予以抵扣的进项税额，应当是 予以计销项税额的业务所涉及的进项税额。例如：混合销售行为应当缴纳增值税的
34、，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合上面四条规定的，准予从销项税额中抵扣。（因为它们的营业额已经计了销项税额）同时，从管理角度看，企业予以抵扣的进项税额，又必须得是有法定凭证的。因为进项税额采取凭票抵扣制度。,进项税额的法定扣税凭证,（1）从销售方取得的增值税专用发票（上注明的增值税额即为进项税额）。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书（上注明的增值税额即为进项税额）。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，还有农产品收购发票或者销售发票。【注】按照农产品收购发票或者销售发票上的农产品买价和13%扣除率计算进项税额。进项税额买
35、价扣除率（卖价包括价款和烟叶税）（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，其运费结算单据。【注】按照运输费用结算单据上的运输费用金额和7%扣除率计算进项税额。进项税额运输费用扣除率（只包括运费和建设基金）,（1）增值税专用发票从一般纳税人处购进；（2）海关进口增值税专用缴款书从国外进口；（3）农产品收购发票从农业生产者处收购免税农产品；（4）农产品销售发票指从小规模纳税人处购进，无法获得增值税专用发票。,1.5.3.1.续1 购进农产品的几种凭证,1.5.3.1 例题（增17）,某方便面厂为增值税一般纳税人，2009年1月发生如下两笔业务：（1）销售本企业产品一批，取得不含税货
36、款200万元；（2）从粮农手中购入小麦一批，开具收购发票，价款100万元。计算该厂本月应纳的增值税额。解：销项税额20017%34（万元）进项税额10013%13（万元）应纳税额341321（万元）,1.5.3.1 例题（增18）,某单位销售货物支付发货运费等费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.5万元，装卸费0.2万元，保险费1万元，其他各种杂费0.3万元。计算其允许抵扣的进项税额。解：进项税额（100.5）7%0.735(万元),1.5.3.2 不得抵扣进项税额的项目,1用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2非正常损失
37、的购进货物及相关应税劳务。3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。4国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。5以上四项，其运输费用也不得按扣除率计扣进项税额。6增值税扣税凭证不符合法律规定的。无法定扣税凭证扣税凭证的填写不符合要求未按照限定时间认证票据并记账（企业取得增值税专用发票的90天内到税务机关认证，并在通过认证的当月进行抵扣）,1.5.3.2.续1 对“不得抵扣进项税额”的一些解释,1中所称购进货物-不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费的固定资产。固定资产-使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经
38、营有关的设备、工具、器具等。1中所称个人消费-包括纳税人的交际应酬消费。1中所称非增值税应税项目-提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程（新改扩修装）。2中所称非正常损失-因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质损失。4中所称纳税人自用消费品-纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。（与企业的生产经营关系不大，与企业技术更新也无关，与个人消费接近）,1.5.3.2 例题（增19）,某生产企业（一般纳税人）本月购进生产用材一批，取得的增值税专用发票，发票中列明：价款和税款分别为300000元和51000元；取得运输部门开具的运输发票一张，发票中列明：运费2000元，建设基金
39、50元，装卸费及其它费用250元，材料已运抵企业并验收入库；同时还购进生产用设备1台并开始使用，支付价款500000元，税款85000元；支付运费4000元，建设基金50元，装卸费及其它费用550元，已取得运输部门开具的运输发票。计算该企业本月允许抵扣的进项税额。解：进项税额51000（200050）7%85000（400050）7%136427（元）,1.5.3.2 例题（增20）,下列项目的进项税额，能不能抵扣？A.生产过程中出现的报废产品B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品D.商业企业用于配送货物的货车 E.一般纳税人从小规模纳税人手中购进货物 F.小规模纳
40、税人在购进货物时的进项税额 G.购进生产经营用机器设备 H.购进修理房屋用的小额原材料 I.免征增值税的货物J.企业购买的高管用小轿车K.管理不善引起的霉烂变质损失 L.非增值税应税项目,1.5.3.3 已记账进项税额的扣减,已记账进项税额的购进货物或劳务，事后转而用于不得抵扣进项税额的事项了，原先计算的进项税额要进行调整，不得抵扣的部分要从当期进项税额中扣减。1.直接转（适用于购进原材料进项税额扣减）进项税额转出额=当期实际成本税率 2.间接转（适用于成品、半成品进项税额扣减）进项税额转出额=还原后的当期实际成本税率 3、如果当初进项税额是按扣除率算的进项税额转出额账面成本（1扣除率）扣除率
41、,1.5.3.3 例题（增21、增22）,例：某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗,每辆成本为300元（材料成本占65%）,每辆对外销售额为420元（不含税）,计算本月进项税额的扣减额。进项税额扣减额 1030065%17%331.5元例：某生产企业月末盘点发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。计算应扣减的进项税额。解：进项税额扣减额=（50000-4650）17%4650（1-7%）7%=8059.5（元）,1.5.3.3 例题（增23）,某果酱厂某月外购水果10000公斤，取得的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额分别为10000元和1300元（
42、每公斤税额0.13元）。在运输途中因管理不善腐烂1000公斤。水果运回后，用于发放职工福利200公斤，用于厂办三产招待所800公斤。其余全部加工成果酱400公斤（20公斤水果加工成1公斤果酱）。其中300公斤全部销售，单价20元；50公斤因管理不善被盗；50公斤用于厂办三产招待所。确定当月允许抵扣的进项税额。解：允许低扣的进项税额13001000（腐烂）0.13200（福利）0.13800（招待所）0.1350（被盗）200.13910（元）,1.5.4 销货退回或折让的税务处理,1一般纳税人因销货退回或折让而退还给买方的增值税额，应从发生退回或折让当期的销项税额中扣减；2因进货退出或折让而收
43、回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。,1.5.4 例题（增24）,某商场5月份发生销项税额2万元，进项税额1.5万元。当月因质量问题，顾客退回四月份零售的空调，退款5.85万元。与厂方联系,将此空调退回厂家,并提供了税务局开具的退货证明单,收回退货款及税金4.68万元。计算其5月份应纳税额。解：冲当期销项税额5.85(117%)17%0.85(万元)冲当期进项税额4.68(117%)17%0.68(万元)5月份应纳税额当期销项税额当期进项税额（20.85）（10.68）0.83(万元),【增值税-综合练习题2】,某工业企业（一般纳税人）2009年3月业务：本月发出7月份以
44、预收货款方式销售给某机电设备销售公司的发电机组3台，每台不含税售价30 000元。企业采取分期收款方式销售给某单位大型发电机组1台，不含税金额为300 000元。合同规定3月、4月、5月3个月每月收款100 000元。委托某商场代销10台小型发电机组，协议规定，商场按每台含税售价25 000元对外销售，并按该价格与企业结算。手续费每台500元，在结算货款时抵扣。产品已发给商场，商场本月无销售。为本企业自制发电机组台，本月移送并开始安装。该设备账面成本为35 000元，无同类型产品售价。外购原材料批，增值税专用发票上注明进项税额6 800元，货款已经支付，材料已到达，但该发票尚未送交税务机关认证
45、。要求：计算该企业本月应纳的增值税额。,【增值税-综合练习题2】答案,1、销项税额：9000017%=15300（元）2、销项税额：10000017%=17000（元）3、无销售，所以无销项税额。4、自产货物用于企业生产，不属于视同销售货物的情况，无销项税额。5、没有认证的扣税凭证，不得记账扣税。无进项税额。本月增值税额=15300+17000=32300（元）,【增值税-综合练习题3】,某企业（一般纳税人）2009年1月业务：外购原材料一批，取得增值税专用发票，注明货款100万元，税款17万元，材料已验收入库；进口原材料一批，海关完税凭证注明增值税34万元；以物易物换入一批原材料，不含税价值
46、为50万元；从农业生产者处购进农产品，开具收购凭证，支付价款100万元，产品已验收入库；同时支付运费5万元、建设基金2万元、保险费5万元、装卸费3万元、杂费1.2万元，取得合法票据；上月尚有未抵扣完的进项税余额2万元。该月进项发票均已通过税务机关印证，要求计算该企业本期允许抵扣的进项税额。,【增值税-综合练习题3】答案,1、进项税额：170000元。2、进项税额：340000元。3、进项税额：50000017%=85000（元）4、进项税额：农产品100000013%=130000（元）运费（50000+20000）7%=4900（元）该月应抵扣的进项税额为：170000+340000+850
47、00+130000+4900+20000=749900（元）,【增值税-综合练习题4】,某工业企业（一般纳税人）2005年3月业务：销售A产品，开具增值税专用发票，注明不含税销售额200万元，货款已收讫；另支付给运输公司运费50万元，装卸费5万元，保险费5万元，并取得合法票据；将自制的一批应税B产品用于职工福利，成本价50万元，当月同类货物的市场售价为60万元；外购原材料一批，增值税专用发票注明货款50万元，税款8.5万元，材料已验收入库；3月下旬企业将其中价值10万元的原材料用于本企业的非应税项目；以旧换新销售C产品，取得现金收入46.8万元，旧货物（旧的C商品）收购金额为35.1万元。以上
48、进项发票均已在当月通过税务机关的印证，计算该企业当期应缴增值税额。,【增值税-综合练习题4】答案,1、销项税额：20017%=34（万元）进项税额：507%=3.5（万元）2、销项税额：6017%=10.2（万元）3、进项税额：8.540/50=6.8（万元）4、销项税额：（46.8+35.1）（1+17%）17%=11.9（万元）当期应纳增值税额=34+10.2+11.9-3.5-6.8=45.8（万元）,【增值税-综合练习题5】,某商店（一般纳税人），2005年9月业务：本月取得销售收入351 000元（含税）货款已收讫。从农民手中购进红枣批，购进价30 000元，已验收入库，并按规定开具
49、收购凭证。从某粮油经营部（一般纳税人）购入面粉批，增值税发票注明增值税6 800元，货款已支付，面粉已验收入库。因管理不善部分产成品被盗，共损失食品20 000元。经测算，生产成本中已抵扣进项税额的外购项目（主要是面粉）金额占生产成本的比例为40%。收到上月委托外单位加工的食品，支付加工费6000元（不含税），收到受托方开来的增值税专用发票。以上进项发票均已在当月通过税务机关的印证，计算该企业本月应纳增值税额。,【增值税-综合练习题5】答案,1、销项税额：351000（1+17%）17%=51000（元）2、进项税额：3000013%=3900（元）3、进项税额；6800元4、2000040%
50、=8000（元）进项税额的扣减额：800017%=1040（元）5、进项税额：600017%=1020（元）应纳增值税额=51000-3900-6800+1040-1020=40320（元）,【增值税-综合练习题6】,东盛百货商场2008年销售额为160万元。2009年3月发生业务如下，计算本月应抵扣的进项税额。购进各类商品，取得增值税专用发票，价税分别为800,000元、136,000元；发生运输费用20,000元。从果品公司购进各类水果取得增值税专用发票，价税分别为60,000元、7,800元；发生运输费用2,100元。从果农购进各类水果，收购凭证注明收购金额20,000元；支付运输费用4
