外汇业务的核算.ppt

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1、第九章 外汇业务的核算,随着我国经济改革的不断深入，各商业银行先后开办了外汇业务，改变了由中国银行一家经营外汇业务的局面。外汇业务作为银行系统国际业务的一个组成部分，反映了银行在某一特定的时点上国内外资产、负债增减变化结果。因此，掌握外汇业务有着重要的意义。,第一节 外汇业务核算的意义及特点一、外汇业务核算的意义 外汇（Foreign Exchange)，是“国际汇兑”的简称。它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段。按照我国外汇管理条例的规定，外汇包括：外国货币、外币有价证券（债券、股票、息票、国库券等）、外币支付凭证（银行存款凭证、信用证、票据等），以及其他外汇资金。,另外，作为国际

2、业务支付手段的外汇，又可分为现汇和记帐外汇。现汇是指可自由兑换的外国货币，如美元、英镑、德国马克、日元、瑞士法郎等；记帐外汇是政府贸易和支付协定项下或贸易协定书项下开立帐户，严格按协定规定范围通过上述帐户收付的外汇。这种外汇只能用作双边清算，不能用以多边清算。,我国银行的外汇业务主要是为国家进出口贸易服务，包括：对外贸易和非贸易的国际结算业务，筹集国外资金业务，国际汇兑业务，外币存款、贷款业务以及经中国人民银行批准的与外汇业务有关的人民币存款、贷款业务，外币兑换业务，信托和咨询业务等。,银行在经营外汇业务时，必须做好外汇业务的会计核算工作。做到：1、正确进行会计核算；2、加强业务监督；3、加强

3、财务管理；4、开展会计工作检查和会计分析。,二、外汇业务核算的特点 外汇业务与人民币业务相比，具有一定的特殊性。其主要特点表现在：（一）、外汇分账制 在外汇业务种，通常有外汇分账制与外汇通账制两种方法，目前，外汇银行业务采用外汇分账制。外汇分账制的主要内容有：1、人民币与各种外币分账核算；,2、设置“外汇买卖”科目，以联系和平衡不同货币间的帐务。3、现汇与记帐外汇要分账核算，记帐人民币与人民币也要分账核算；4、年终并表，以本币统一反映经营状况和成果。,与外汇分账制相对应的另一种记帐方法叫外汇统账制，又称本币记帐法。根据比价折合的标准不同，可分以下两种方法：1、时价法。又称市价法或浮动汇率法。这

4、种记帐方法适合业务量少、外币业务简单、外币种类少的企业。2、定价法。又称固定汇率法。这种记帐方法适合业务量大、外币业务复杂、外币种类多的企业。,银行会计学,第四十二讲,主讲教师：陈小怡,东南大学远程教育,（二）权责发生制 为了反映进出口贸易等业务复杂的债权、债务关系，必须采用权责发生制作为外汇业务核算的基础。只要银行的债权债务关系一经发生，均应记帐，本年损益均应列账，每年应计提折旧，正确反映银行的资产负债和经营成果。,第二节“外汇买卖”科目的帐务核算一、外汇买卖与汇率 外汇买卖又称外汇兑换。银行在办理外汇买卖时，通过“外汇买卖”科目核算，使用特定的外汇买卖科目传票和外汇买卖科目分户账。外汇汇率

5、是指一个国家货币折算成另一个国家货币的比例。,汇率有两种表示方法；1、直接标价法，即用一定单位的外国货币作为标准，折算成一定数额的本国货币。2、间接标价法，即用一定单位的本国货币作为标准，折算成一定数额的外国货币。我国采用直接标价法。,在外汇买卖中外汇作为特殊的商品被买入或卖出，也有一定的价格，这种价格就叫汇价，也称汇率，因为它体现了不同货币的换算比率。目前，大多数国家的外汇汇率采用双档汇率制，即买入价和卖出价。买入和卖出的平均价为中间价。,二、“外汇买卖”科目的核算（一）、“外汇买卖”科目的作用1、不同货币换算的工具；2、平衡帐务的桥梁；例如：买入美元现钞USD1000，按照牌价，折合人民币

6、为8260元。这笔业务按外汇分账制要求，编会计分录为：借：现金 USD 1000 贷：现金 8260,通过设置“外汇买卖”科目，上述会计分录改变如下：借：现金 USD 1000 贷：外汇买卖钞买价826 USD 1000 借：外汇买卖钞买价826 8260 贷：现金 8260,3、反映“外汇买卖”科目各种外币买卖轧差后的余缺情况。（1）、当“外汇买卖”科目各原账表现为贷方余额时，表示买入大于卖出，俗称“多头”。（2）、当“外汇买卖”科目各原账表现为借方余额时，表示卖出大于买入，俗称“空头”。,（二）“外汇买卖”科目的用法 1、当银行买入外汇时，银行借记有关科目（外币），贷记“外汇买卖”科目（外

7、币），相应付出人民币，借记“外汇买卖”科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。,例如：某银行从国内居民手中买入100美元，结付人民币，钞买价为808，会计分录为：借：现金 US$100 贷：外汇买卖 钞买价 808 US$100 借：外汇买卖钞买价 808 808 贷：现金 808,2、当银行卖出外汇时，银行借记“外汇买卖”科目（外币），贷记有关科目（外币），相应付出外币，借记有关科目（人民币），贷记“外汇买卖”科目（人民币），,例如：某外贸公司经批准购买10 000美元支付进出口货款。美元汇卖价为830，银行的会计分录为：借：活期存款 某外贸公司 83 000 贷：外汇买卖汇卖价830 83

8、 000 借：外汇买卖汇卖价830 US$10 000 贷：汇出汇款（或其他科目）US$10 000,（三）“外汇买卖”科目传票 外汇业务常采用多联套写外汇买卖传票，各联用途为：第一联，收付款通知；第二联，外汇买卖外币传票；第三联，外汇买卖人民币传票；第四联，单位人民币收付款传票；第五联，统计联。格式见教材228页。,（四）“外汇买卖”分户账 外币买卖分户账是一种特定格式的帐簿，它把人民币和外币金额分别记在一张账页上，帐簿格式由买入、卖出、结余3栏组成，每一栏各由外币、牌价、人民币3小栏组成。下表为外汇买卖科目分户账格式。,（五）“外汇买卖”科目总账 用一般总帐格式，它将外币与人民币分开填列，

9、外币科目总账应于营业终了根据各个货币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填列，人民币的外汇买卖科目总帐则根据人民币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填列，并求出本日外币和人民币的余额，记入余额栏。,银行会计学,第四十三讲,主讲教师：陈小怡,东南大学远程教育,第三节 外汇存贷款业务的核算一、外汇存款的种类1、企事业单位、外事机构和团体的外汇存款为甲种外汇存款；2、境外个人的外汇存款为乙种外汇存款；3、境内个人的外汇存款为丙种外汇存款；,另外，单位外币存款只准开立现汇存款户，不准开立外钞存款户，个人外币存款可分为现钞户和现汇户，现汇户可直接支取汇出，现钞户可直接支取现钞，现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇

10、出。,二、外汇存款业务的核算1、以甲种外汇活期存款为例（1）直接以外汇存入的。例如，以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时，会计分录为：借：汇入汇款 外币 贷：外汇活期存款 外币,（2）以外币现钞存入的，由于企业只有现汇户，必须经过钞买汇卖的处理。例如：某企业将1000美元现钞存入其现汇帐户中，当天钞买价为808，汇卖价830。其会计分录为：,会计分录为：借：现金 USD 1000 贷：外汇买卖（钞买价）USD 1000 借：外汇买卖（钞买价）8080 贷：外汇买卖(汇卖价）8080 借：外汇买卖（汇卖价）USD 973.5 贷：活期外汇存款 USD 973.5,2、支取的核算。（1）、以原币汇

11、往国外或国内异地时：借：活期外汇存款 外币或，借：定期外汇存款 外币 贷：汇出汇款 外币 或，贷：全国联行外汇往来 外币同时，收取手续费：借：现金（或其他科目）人民币 贷：手续费收入 人民币,（2）、支取外汇存款兑换人民币时的会计分录：借：活期外汇存款 外币或，借：定期外汇存款 外币 贷：外汇买卖 外币 借：外汇买卖 人民币 贷：现金 人民币,例题：某进出口企业由于业务需要，需将活期外汇存款1000美元兑换成人民币支取，当日汇买价为820。其会计分录为：借：活期外汇存款 USD1000 贷：外汇买卖 USD1000 借：外汇买卖￥8200 贷：现金￥8200,3、利息的核算。（1）单位外汇活期

12、存款利息，采用余额表按季结息。每季度末月20日为结息日，结息后以原币入账。单位定期外汇存款应按季计提应付利息。单位外汇活期存款计息的会计分录为：借：利息支出外汇存款利息支出 外币 贷：活期外汇存款 外币,单位外汇定期存款计提利息的会计分录为：借：利息支出外汇存款利息支出 外币 贷：应付利息 外币 定期存款到期，存户来行提取本息的会计分录为：借：应付利息 外币 定期外汇存款 外币 贷：现金或其他科目,银行会计学,第四十四讲,主讲教师：陈小怡,东南大学远程教育,三、人民币特种存款 人民币特种存款用人民币列账核算，其性质与一般人民币不同，存款资金的来源必须是可自由兑换的外汇，按国家外汇管理局公布的外

13、汇牌价兑换成人民币后拆存入。人民币特种存款视同自由外汇，存款人需用外汇时，仍可通过外汇买卖科目外汇汇往国外或境内异地。该帐户的人民币也可转存人民币存款账户或支取人民币现钞，但存款一经转入人民币存款帐户或支取人民币现钞后，则不得再转入本帐户。,四、外汇专户存款 国家机关、企业、团体等单位，由于业务发展的需要，可经国家外汇管理局核准，申请开立外汇专户存款帐户，并按批准的范围办理。外汇专户存款，如果存入的不属于开户货币的外币，则应套算折合成开户货币。,例题：1、某外贸运输公司在某商业银行开有美元专户，某日该公司收到汇入汇款10 000美元，即到银行办理存款手续。会计分录为：借：汇入汇款 USD10

14、000 贷：外汇专户存款外贸运输公司 USD10 000,2、某日该公司又收到香港某客户汇来的10 000港元的运输费用，则公司将港元存入其美元专户，应将港元套算成美元入账。（假设当天港元的买入价为105.95,美元的卖出价为829.15%），请编会计分录。,会计分录为：借：港澳及国外联行往来 HK$10 000 贷：外汇买卖（汇买价105.95%）HK$10 000借：外汇买卖（汇买价105.95%）￥10 595 贷：外汇买卖（汇卖价829.15%）￥10 595借：外汇买卖（汇卖价829.15%）US$1 277.81 贷：外汇专户存款外贸运输公司US$1 277.81,3、某日该公司从

15、帐户中提现500美元，即结汇折算成人民币付现。当天美元汇买价为826.72%。其会计分录为：借：外汇专户存款外贸运输公司 USD500 贷：外汇买卖（汇买价826.72%）USD500 借：外汇买卖（汇买价826.72%）￥4 133.60 贷：现金￥4 133.60,4、某日该公司将500美元汇往国外。其会计分录如下：借：外汇专户存款外贸运输公司 USD500 贷：汇出汇款 USD500 另外，还应按规定的比例收取手续费，可支付外币也可用人民币支付。会计分录为：借：现金（或相关科目）贷：手续费收入,五、外币储蓄存款的利息计算（一）外币活期储蓄存款的利息计算 外币活期储蓄存款，每年6月30日为

16、结息日，以原币入账，如遇利率调整，应按不同利率分段计息，中途销户随时结算利息。1、活期储蓄存款利息的计算公式为：利息本金实存天数年利率360,例题：某存款人某年1月5日存入活期日元存款10万日元，存入日时年利率为1.5%,同年4月30日利率调整为2.0%，6月30日结息，结息日应付利息为：1月5日到4月30日的应付利息：100 000115（天）1.5360479.174月30日至6月30日应付利息为：10 00061（天）2.0%360=338.89合计应付利息818.06元。,2、活期储蓄存款结息日的会计分录为：借：利息支出活期储蓄存款利息支出 外币 贷：活期储蓄存款户 外币上述例题会计分

17、录为：借：利息支出活期储蓄存款利息支出 J￥818.06 贷：活期储蓄存款户 J￥818.06,银行会计学,第四十五讲,主讲教师：陈小怡,东南大学远程教育,（二）外币定期储蓄存款的利息计算 外币定期储蓄存款，到期取本付息；外币定期储蓄存款遇到利率调整，仍按存入日利率计息；到期续存，按续存日利率计息；到期不取，自动按原存期限连本带息转存，提前支取部分，按当日外币活期储蓄利率计息；未提前支取部分，仍按存入日利率计息。,到期支取的会计分录为：借：定期储蓄存款户 外币 应付利息 外币 贷：现金 外币,例题：某存款人某年4月2日存入美元存款300元，定期半年，利率4.5625%（年）,于同年10月4日支

18、取本息，支取日活期存款利率为2.0%美元（年），该储蓄存款的应付利息为：30064.5625%12=6.84USD 30022.03600.03USD合计应付利息为6.87美元。,（三）外币储蓄存款计息支付辅币的核算 外币储蓄存款计息支付辅币时，应先付足辅币，若确无辅币，可按当日外汇牌价作外汇买卖，折付人民币。会计分录为：借：利息支出活期储蓄存款利息支出 外币 或借：应付利息 外币 贷：外汇买卖（钞买价）外币 借：外汇买卖（钞买价）人民币 贷：现金 人民币,第八章思考题解答：1、金融机构往来的种类有哪些？解答：教材148页2、什么是同业拆借，同城与异地拆借核算的异同何在？解答：参考教材1561

19、59页。3、什么是同业往来？解答：149页,4、同城票据交换的基本做法是什么？解答：同城票据交换的处理分以下几个环节：1、对参加交换的行处，核定交换号码。2、确定交换场次和时间，目前基本上各大城市一天交换两次，上午8点和下午2点。3、票据交换分提出行和提回行两个系统。4、票据交换的差额应向人民银行办理转帐清算。,5、中央银行向商业银行再贷款的意义何在？解答：教材169页6、商业银行向中央银行缴存存款的范围是什么？解答：教材165页及168页。,第四节 外汇贷款业务的核算一、外汇贷款的种类：外汇贷款，按贷款的期限可分为短期贷款和中长期贷款；按贷款的发放形式可分为现汇贷款、买方信贷、抵押贷款、打包

20、贷款等；按贷款的性质可分为固定资产贷款、流动资金贷款等。,一、短期外汇贷款的核算：出口企业有外汇偿还能力的，都可以申请短期外汇贷款。借款单位申请使用贷款经批准后，应立即向银行订立借款契约，开立外汇贷款帐户。1、发放短期贷款的会计分录为：借：短期外汇贷款贷款户 外汇 贷：活期存款存款户 外汇,如以非贷款货币对外付汇时，会计分录为：借：短期外汇贷款贷款户 外汇 贷：外汇买卖（汇买价）外汇 借：外汇买卖（汇买价）人民币 贷：外汇买卖（汇卖价）人民币 借：外汇买卖（汇卖价）外汇 贷：活期存款存款户 外汇,例题：合资企业三鸿公司向开户银行申请美元贷款，但需兑换成50万元港币汇出。美元汇买价822.56%

21、,港币汇卖价101.26%，请编相应的会计分录。,解答：以非贷款货币对外付汇，应作汇买汇卖的处理。会计分录为：借：短期外汇贷款三鸿公司 USD61 551.74 贷：外汇买卖（822.56%）USD61 551.74 借：外汇买卖（822.56%）￥506 300 贷：外汇买卖（101.26%）￥506 300 借：外汇买卖（101.26%）HK$500 000贷：活期存款三鸿公司户 HK$500 000,2、贷款的还本付息。归还短期贷款，必须填写“还款凭证”，利息实行浮动利率，每月公布一次，浮动利率的变动时期分段计算，应收利息记入贷款帐户的利息栏，按季向借款单位计收利息。还本付息的会计分录为

22、：借：活期存款存款户 外币 贷：短期外汇贷款贷款户 外币 利息收入 外币,银行会计学,第四十六讲,主讲教师：陈小怡,东南大学远程教育,如偿还的外币不是原贷款货币，则必须经汇买汇卖的处理，会计分录为：借：活期存款存款户 外币 贷：外汇买卖（汇买价）外币 借：外汇买卖（汇买价）人民币 贷：外汇买卖（汇卖价）人民币 借：外汇买卖（汇卖价）外币 贷：短期外汇贷款贷款户 外币 利息收入 外币,例题：某三资企业从银行取得一笔美元短期贷款，金额50万美元，到期以收入的港币归还，假设利息为6000美元，请编归还该笔贷款的会计分录。（归还日美元汇卖价为830，港币汇买价为102）,解答：偿还美元贷款需港币金额为

23、：5060008301024 117 451港元 借：活期存款存款户 HK$4 117 451 贷：外汇买卖（102%）HK$4 117 451 借：外汇买卖（102%）￥4 199 800 贷：外汇买卖（830）￥4 199 800 借：外汇买卖（830）USD506 000 贷：短期外汇贷款贷款户USD500 000 利息收入 USD6 000,二、打包贷款的核算 打包贷款是指有企业法人执照和进出口权的借款单位收到进出口商所在地银行开来的信用证后，以信用证正本作抵押向银行申请出口商品的进货、备料和装运所需人民币贷款。（一）、打包贷款业务的基本规定1、打包贷款为人民币贷款，金额不得超过信用证

24、总金额的等值人民币。,2、打包贷款的期限，从贷款之日起至该信用证项下货款收妥或办理出口押汇日止，一般为3个月。3、打包贷款按照人民币同档次流动资金贷款利率计收利息。4、按银行的规定，信用证已过期或存在其他一些情况，不能办理打包贷款业务。,（二）打包贷款业务的核算 1、发放打包贷款。借款单位必须向银行提交打包贷款申请书、外贸合同和国外开来的信用证正本，经银行审核后，签订打包贷款合同，并办理转帐。会计分录为：借：打包贷款单位户 贷：活期存款单位户,2、偿还打包贷款。打包贷款原则上从出口议付货款中由银行主动扣还，信用证项下货款收妥结汇或押汇后，直接用来偿还打包贷款本息。（1）从出口押汇中主动扣还贷款

25、本息，会计分录为：借：进出口押汇 外币 贷：利息收入押汇利息收入 外币 外汇买卖（汇买价）外币,借：外汇买卖（汇买价）人民币 贷：利息收入打包贷款利息收入 人民币 打包贷款单位户 人民币 活期存款单位户 人民币,（2）从信用证项下货款收妥结汇中主动扣还贷款本息。会计分录为：借：存放港澳及境外同业银行户 外币 贷：外汇买卖（汇买价）外币 借：外汇买卖（汇买价）人民币 贷：利息收入打包贷款利息收入 人民币 打包贷款单位户 人民币 活期存款单位户 人民币,（3）收妥结汇人民币不足以偿还贷款本息，从该借款单位存款户中扣收。会计分录为：借：存放港澳及境外同业银行户 外币 贷：外汇买卖（汇买价）外币 借：

26、外汇买卖（汇买价）人民币 活期存款单位户 人民币 贷：利息收入打包贷款利息收入 人民币 打包贷款单位户 人民币,（4）免结汇企业将收妥外汇转入其现汇帐户，从其人民币帐户中扣收贷款本息。会计分录为：借：存放港澳及境外同业银行户 外币 贷：活期存款单位户 外币 借：活期存款单位户 人民币 贷：利息收入打包贷款利息收入 人民币 打包贷款单位户 人民币,小结：由于国际交往，必然引起贸易和非贸易的资金往来和货币结算，由于各国使用的货币不同，使得银行办理外汇业务具有其自身得特点：一、在帐务记载上实行外汇分账制；二、通过“外汇买卖”科目平衡帐务。本章主要介绍了外汇业务的核算方法和特点、外汇存款业务的核算及外

27、汇贷款业务的核算。,本章应重点掌握如下内容：1、外汇分账制和外汇统账制的内容；2、外汇买卖科目的应用；3、外汇存款业务的核算；4、外汇贷款业务的核算（主要掌握短期贷款和打包贷款的核算）。,银行会计学,第四十七讲,主讲教师：陈小怡,东南大学远程教育,银行会计学总复习：本课程主要学习了银行会计学的基本核算方法，主要有存款业务、贷款业务、结算业务、联行往来、金融机构往来、外汇业务及中央银行的货币发行业务。通过本课程的学习，要求大家掌握上述各项业务的基本处理和有关银行的记帐方法。,本课程必须重点复习的内容为：1、银行会计的核算对象。2、了解银行会计的基本核算方法，包括会计科目、记帐方法、会计凭证、帐务

28、组织和帐务处理。3、货币发行业务的核算，发行基金的核算、货币的投放和回笼的核算，掌握“流通中货币”和“发行基金往来”科目的使用。,例如：某日，山东省烟台市人民银行收到市工行缴款单，缴来回笼货币150万元。请编与该回笼业务有关的各行、库的会计分录。,解答：烟台市发行支库：收入：发行基金本库户 1 500 000 烟台市人民银行会计部门：借：发行基金往来 1 500 000 贷：工商银行存款 1 500 000烟台市工商银行：借：存放中央银行款项 1 500 000 贷：现金 1 500 000,济南发行分库：收入：发行基金烟台支库 1 500 000总库：收入：发行基金济南分库 1 500 00

29、0总行的发行会计部门记帐如下：借：流通中货币 1 500 000 贷：发行基金往来 1 500 000,4、存款业务的核算，掌握活期存款、活期储蓄存款、定期储蓄存款的核算，包括存入和支取以及利息的核算。例如：存入活期存款：借：现金 贷：活期存款单位户支取时，借：活期存款单位户 贷：现金,活期存款利息的核算方法为：借：利息支出 贷：活期存款单位户储蓄存款利息税的核算为：借：利息支出 贷：其他应付款代扣利息税 现金或有关科目,5、贷款业务的核算，了解贷款的种类、各科目的使用，重点掌握短期贷款、抵押贷款发放和收回的核算，掌握坏账准备和呆帐准备金计提和核销呆、坏账的方法。例如：发放短期贷款时：借：短期

30、贷款单位户 贷：活期存款单位户,收回短期贷款时：借：活期存款单位户 贷：短期贷款单位户 利息收入,呆帐准备补提时，会计分录如下：借：其他营业支出贷款呆帐准备 贷：贷款呆帐准备 冲减时，会计分录如下：借：贷款呆帐准备 贷：其他营业支出贷款呆帐准备,核销呆帐贷款时其会计分录如下：借：贷款呆帐准备 贷：逾期贷款借款人户,银行会计学,第四十八讲,主讲教师：陈小怡,东南大学远程教育,坏账准备补提时，会计分录如下：借：其他营业支出坏帐准备 贷：坏帐准备冲减时，会计分录为：借：坏帐准备 贷：其他营业支出坏帐准备,6、结算业务要求掌握各种结算方式的核算方法，重点掌握支票、汇票、本票、汇兑及信用卡的核算方法。比

31、如：（1）支票的使用范围及核算(收款人开户行受理支票和付款人开户行受理支票是各银行的核算程序和方法）；,（2）、本票的使用范围及核算，包括出票、付款、结清本票和退票等环节的核算。（3）、银行汇票的使用范围及核算，包括银行汇票的签发、兑付、结清及有多余款等环节的核算。（4）、商业汇票的核算，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票承兑和贴现各环节的核算及两者的区别。,7、联行往来业务要求掌握联行往来的基本做法，重点掌握发报行和收报行的处理及联行凭证的使用。比如：对于代付业务，发报行应编借方报单，会计分录为：借：存放联行款项 贷：活期存款单位户,8、金融机构往来按往来对象不同可划分为两大类：一类是商业银行与中央银行的往来，另一类是商业银行之间的往来，即同业往来。要求重点掌握如下内容：1、同城票据交换的基本做法及核算，异地跨系统转汇、同业拆借的核算方法；2、中央银行向商业银行再贷款、再贴现等业务的意义和核算方法；商业银行向中央银行缴存存款的核算。,9、外汇业务应重点掌握如下内容：1、外汇分账制和外汇统账制的内容；2、外汇买卖科目的应用；3、外汇存款业务的核算；4、外汇贷款业务的核算（主要掌握短期贷款和打包贷款的核算）。,