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1、（四）审计业务约定书,注册会计师不能以个人名义承接业务，而必须由会计师事务所统一接受委托，并与委托人签订审计业务约定书。审计业务约定书，是会计师事务所与委托单位共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任和义务的书面合同，具有法定约束力。审计业务约定书由双方法定代表人或其授权代表签署，并加盖双方单位印章。,（五）注册会计师审计报告,1审计报告的概念审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。注册会计师应
2、当将已审计的财务报表附于审计报告之后。,审计报告的要素,标题，收件人，引言段，管理层对财务报表的责任段，注册会计师的责任段，审计意见段，注册会计师的签名和盖章，会计师事务所的名称、地址及盖章，报告日期。,2审计报告的种类,审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，称为标准审计报告；反之，称为非标准审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。,审计报告的要素,标题，收件人，引言段，管理层对财务报表的责任段，注册会计师的责任段，审计意见段，注册会计师
3、的签名和盖章，会计师事务所的名称、地址及盖章，报告日期。,2审计报告的种类,审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，称为标准审计报告；反之，称为非标准审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。,（1）无保留意见的标准审计报告,注册会计师如果认为财务报表同时符合下列所有条件，应当出具无保留意见的标准审计报告：财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；注册会计师已经按照
4、中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作在审计过程中未受到限制。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。,（2）带强调段的无保留意见审计报告,审计报告的强调事项段，是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调；当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项，但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。,（3）保
5、留意见的审计报告,当注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一的，应当出具保留意见的审计报告：会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。,（2）带强调段的无保留意见审计报告,审计报告的强调事项段，是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事
6、项予以强调的段落。当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调；当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项，但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。,（3）保留意见的审计报告,当注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一的，应当出具保留意见的审计报告：会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响
7、重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。,（4）否定意见的审计报告,当注册会计师认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量时，应当出具否定意见的审计报告。当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。,（5）无法表示意见的审计报告,当注册会计师认为审计范围受到限制可能
8、产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。,（六）会计责任与审计责任,1会计责任会计责任，是被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全与完整等负有的责任。被审计单位的会计责任应在审计业务约定书中明确。,（1）被审计单位对会计责任的声明,除审计业务约定书
9、外，被审计单位管理当局声明书是认定会计责任的重要书证。被审计单位管理当局声明书，是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述，一般应由被审计单位的高层管理人员（如总经理、总会计师财务总监等）签名并加盖单位印章后，送受托的会计师事务所。,（2）被审计单位管理当局声明书的内容,已按国家统一的会计制度的要求编制会计报表，会计报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责；财务会计资料已全部提供给注册会计师；关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查；期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整或披露；无违法、违纪、舞弊现象；无蓄
10、意歪曲或粉饰财务会计报告各项目的金额或分类的情况；无重大的不确定事项；其他需作声明的事项。,（1）被审计单位对会计责任的声明,除审计业务约定书外，被审计单位管理当局声明书是认定会计责任的重要书证。被审计单位管理当局声明书，是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述，一般应由被审计单位的高层管理人员（如总经理、总会计师财务总监等）签名并加盖单位印章后，送受托的会计师事务所。,（2）被审计单位管理当局声明书的内容,已按国家统一的会计制度的要求编制会计报表，会计报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责；财务会计资料已全部提供给注册会计师；关联方交易的有关资料已提交注
11、册会计师检查；期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整或披露；无违法、违纪、舞弊现象；无蓄意歪曲或粉饰财务会计报告各项目的金额或分类的情况；无重大的不确定事项；其他需作声明的事项。,2审计责任,审计责任，是指注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务。（1）审计责任对注册会计师提出的要求（2）注册会计师承担审计责任的方式会计责任与审计责任不能相互替代、减轻或免除。,【例】,万兴公司是一家国有公司，近几年效益一直不稳定。2004年12月，公司董事长指示会计部门把账做得“漂亮”一些。公司会计部门遂虚拟了若干笔销售收入，从而使公司报表由亏变盈。该公司
12、财务会计报告经诚信会计师事务所审计后报出。当地财政部门在2005年初的会计法执法检查中发现了这一重大会计作假行为，并依据会计有关法律法规，拟对该公司进行处罚，并下达了行政处罚通知书。万兴公司要求举行听证会。听证会上，该公司董事长认为，公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，该所出具了无保留意见的审计报告，理应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。分析万兴公司董事长的观点有无不妥之处。,【解析】,万兴公司董事长的观点不正确。根据会计法的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当承担相应的会计责任。诚信会计师事务所因在审计中未
13、严格履行审计准则的规定，出具了无保留意见的审计报告，应当承担相应的审计责任。,第四节 会计机构和会计人员,会计机构，是指各单位办理会计事务的职能部门；会计人员，是指直接从事会计工作的人员。建立健全会计机构，配备与工作要求相适应的、具有一定素质和数量的会计人员，是做好会计工作，充分发挥会计职能作用的重要保证。会计法、会计基础工作规范等对会计机构设置和会计人员配备作出了具体规定。,一、会计机构的设置,根据会计法的规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素：一是单位规模的大小；二是经济业务和财
14、务收支的繁简；三是经营管理的要求。,大、中型企业和具有一定规模的行政、事业单位，以及财务收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织，应单独设置会计机构，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督。对于不具备单独设置会计机构条件的单位，如财务收支数额不大、会计业务比较简单的企业、机关、团体、事业单位等，可以在有关机构中配备专职会计人员，也可依法委托中介机构代理记账。,练习题,单位设置会计机构应根据（）来确定。A单位规模的大小 B经济业务和财务收支的繁简 C经营管理的要求 D领导意图 答案:ABC 解析:单位规模的大小、经济业务和财务收支的繁简、经营管理的要求，直接
15、决定了一个单位是否应设置会计机构。,练习题,出纳人员不得兼任（）。A会计档案保管 B收入账的登记 C稽核 D所有的记账工作 答案:ABC 解析:出纳人员并非不能完全作记账工作，只要所记的账不是收入、费用、债权、债务等直接与单位资金收支增减往来有关的账目，出纳人员是可以承担一部分记账工作的。,二、代理记账,代理记账，是指由社会中介机构（即会计咨询机构、会计服务机构、会计师事务所等）代替独立核算单位办理记账、算账、报账业务。,（一）代理记账机构的设立条件,13名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；2主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上的专业技术职务资格；3有固定的办公场所；4有健全的代理
16、记账业务规范和财务会计管理制度。,（二）代理记账的业务范围,1根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；2对外提供财务会计报告；3向税务机关提供税务资料；4委托人委托的其他会计业务。,（三）代理记账机构的设立与审批,申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当向所在地县级以上（含县级）人民政府财政部门提出申请。审批机关自受理申请之日起20日内决定批准或者不批准。20日内不能作出决定的，经审批机关负责人批准可延长10日，并应当将延长期限的理由告知申请人。符合法定条件的，由审批机关颁发由财政部统
17、一印制的代理记账许可证书。申请人经批准取得代理记账许可证书后，应当在规定的时问内办理工商登记手续，领取营业执照。代理记账机构应当在办公场所的显著位置放置代理记账许可证书。,（四）委托人、代理记账机构及其从业人员的职责,委托人委托代理记账机构代理记账，应当在相互协商的基础上，订立书面委托合同。委托合同除应具备法律规定的基本条款外，应当明确下列内容：（1）委托人、受托人对会计资料真实性、完整性应承担的责任；（2）会计资料传递程序和签收手续；（3）编制和提供财务会计报告的要求；（4）会计档案的保管要求及相应责任；（5）委托人、受托人终止委托合同应当办理的会计交接事宜。,1委托人的职责,（1）对本单位
18、发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他资料；（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。,2代理记账机构及其从业人员的职责与义务,（1）按照委托合同办理代理记账，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；（2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密：（3）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝：（4）对委托人提出
19、的有关会计处理原则问题应当予以解释。,三、会计机构负责人,会计机构负责人或会计主管人员，是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。根据会计法的规定，各单位应当根据单位业务的需要，设置会计机构或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除应取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。,练习题,根据会计法规定，下列（）不属于担任会计机构负责人所必须具备的条件。A取得会计从业资格证书 B具备会计师以上专业技术职务资格 C从事会计工作三年以上经历 D.具备研究生以上学历 答案：D解析：根据会计法规定，担任会计机构负责人必须具备的条件如下：取得会计从业资格证书；具备会计师以上专业技术职务资格；从事会计工作三年以上经历。,
