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1、审计学,主讲人：李良青,课程的结构和安排 从课程的总体内容上来看分为两部分，前面第一章至第七章的部分介绍审计学的理论部分，第八章至第十四章的部分介绍审计学的实务操作。从结构上来看可以分为四篇，第一篇介绍审计起源和发展、审计的分类，第二篇主要介绍了审计的技术和程序，主要也就是基本的原理和技术和风险应对，也就是评估了风险了之后如何对这种风险进行应对和测试，同时得出下一步审计工作的重点。第三篇称为交易循环的审计，就是针对组织在不同的业务循环中的特点有针对性地开展审计的实务，第四篇是其他类型的审计。我们要通过学习把理论知识和案例相结合起来，通过案例来把握审计学的基本原理和方法，同时可以通过基本的技能对
2、上市公司的报表和在实际工作中的报表进行分析，提高自己的思考能力。掌握重点和难点。这就是我们介绍了整个课程的主要内容、安排和特点和学习方法，但是大家对审计学到底是个什么样的地位和作用还没有明确的了解，我想通过一些案例来给大家进行讲解，使得大家对审计学能有个更好的理解。,审计的涵义,什么是审计？为什么审计？审计什么？,案例1-1 我们想通过生活中几个人的对话来展开第一个案例，他们其中有的人想通过购买上市公司的股票，我用这样一个小事件反映审计的作用。主人公小张手上有一笔多余的资金准备投资，发现最近股票市场回报率比银行存款率高很多，他决定用这笔资金购买股票，他打开证券报看到有很多的上市公司，他就不知道
3、购买哪个股票好，这时候他就请教了他的朋友小王，小王说这很简单，只要查下上市公司的利润表，盈利好的这些股票就是好股票，就可以投资，不会有错。小张准备购买A公司的股票，因为小张看了A公司每股盈余比较高，但是这时候另外一个朋友小李提醒他最好看一下A公司的审计报告，看看注册会计师怎样对A公司发表审计意见的，小张就去查询这个公司年度的审计报告，审计报告说他们对A公司的财务报表持保留意见。小张就不懂，什么叫保留意见呢？他又打了电话问小李，小李说那就是这家公司的财务报表可能有问题，最好不要这么快买这家公司的股票。没多久这家公司的股票价格就大跌，那么小张在庆幸之余向小李请教，注册会计师是干什么的，审计又是做什
4、么的呢？,审计服务对象,案例1-2 内部制度评价的作用,有这样个故事，有七个人住在一起，他们的食物就是一桶粥，在不同的制度下就形成了不同的结果：1）首先他们推出第一个制度，每个人每周有一天轮流来分粥，这个制度的结果就是每个人每周只能有一天吃饱饭，也就是自己分粥的那一天自己给自己多些；2）第二种制度是推选一个道德高尚的人来分粥，结果其他的六人对这个人进行贿赂，从而产生了腐败；3）第三种制度下组成了三个人的分粥委员会和四人的评选委员会，结果导致了两个委员会经常互相攻击，扯皮完了之后粥也凉了；4）第四种制度还是轮流分粥，这在第一种制度已经执行过了，结果大家只有一天饱，但是增加配套了一个制度，就是分粥
5、的人必须等其他的人挑完之后再拿自己的粥，两个制度的配合最后的结果是为了不让自己饿肚子，所以分粥的人会尽量平均，这样的结果是营造了一种快乐的、和气的氛围。,案例1-3 分析性复核的作用,某A上市公司曾经在行内制造了一个高速增长的神话，有个记者通过公开的报表进行分析发现一个重大的问题，他发现某A上市公司三大报表在逻辑上出现了重大的问题，上一年的应收账款的期初数为两千多万，这一年的主营业务收入为18亿，这时候他发现现金流量表销售商品提供的劳务所带来的现金有20亿，大家注意：前提是销售商品提高劳务所带来的现金，如果包括其他的投资和筹资比较的话就没有逻辑关系了。他就发现了在逻辑上出现了问题，也就是说我们
6、假定这一年我们的营业收入全部以现金的方式，没有一分的应收账款，那么去年的应收账款也在这一年很理想地收回了，那么这两项也就18.2亿，那和现金流量表销售商品提供的劳务所带来的现金有20亿还有1.2亿的差距。还有个奇怪的现象就是当年销售商品所带来的现金全部转换成固定资产，而且以现金的方式购买固定资产，没通过银行存款，记者在金融内参发表文章率先质疑A公司过去几年间并非是所谓的高增长，而是银行信贷资金。此后银行纷纷收回贷款，该上市公司资金链断裂。,案例1-3 分析性复核的作用,通过这个案例告诉我们一些启示，我们的注册会计师、专家教授为什么没有发现这个问题？而是由这样一个普通的记者？这给我们一个启示，就
7、是我们的制度可能存在问题，另一个方面也可以告诉我们审计其实不难，要发现问题的话利用报表间的逻辑关系，利用分析性复核，利用年度间波动的情况就能发现问题，我们只要持有应有的谨慎就能够发现问题，保证审计质量。这个案例告诉我们并没有到现场，但一样可以发现问题。,第一章总论,第一节 审计的起源和发展第二节 审计与会计的区别与联系第三节 审计的基本概念第四节 审计的目的第五节 审计目标,审计产生的原因,生产力的发展,两权分离,经济监督,审计的发展,政府审计,内部审计,民间审计,审计产生,经济责任关系深化,第一节 审计的起源和发展1、中国国家审计的诞生与发展1）国家审计萌芽：西周时期 官职宰夫的设立2）审计
8、制度建立：秦汉时期 上计制度及上计律3）审计作为审计机构名称的确定：宋朝时期4）1982年第五届全国人大第五次会议通过的中华人民共和国宪法明确规定,在我国实行审计监督制度,这标志着新中国审计制度的诞生5）1983年成立了中华人民共和国审计署6）1988年颁布了中华人民共和国审计条例7）1995年1月1日开始实施中华人民共和国审计法,审计监督体系,第一节 审计的起源和发展2、国外政府审计的诞生与发展 目前，全世界有160多个国家和地区建立了不同的、适合自己国情的国家审计机构，大体上可以分为三种类型：1）隶属于议会（立法机构）：英国、美国、加拿大、西班牙、澳大利亚等国家 特点：由立法机构直接授权，
9、具有很强的独立性和权威性2）隶属于政府（行政机构）：罗马尼亚、菲律宾等国家 特点：由国家行政机构授权，具有较强的独立性和权威性3）隶属于财政部门：瑞典 特点：由财政部门授权，具有较弱的独立性和权威性,政府审计的发展过程,从属国家监察职能阶段,专门审计职能阶段,独立审计职能阶段,第一节 审计的起源和发展3、民间审计的诞生与发展1）国外民间审计的诞生（著名的南海泡沫事件）1721年英国在调查南海泡沫事件中，国会秘密委员会委任查尔斯斯奈尔（Charles Snell）为南海查账，这是国会历史上首次委托民间第三方独立会计师进行核数调查，结果成功查得南海公司犯下严重的诈骗及做假账等等的舞弊行为。查尔斯斯
10、奈尔以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生。1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。2）国内民间审计的诞生北洋政府1918年颁布了会计师暂行章程，1921年在上海开始设立会计师事务所。3）内部审计的诞生与发展我国早期的皇室审计、寺院审计均属于内部审计的范畴。,形成审计关系,财产经营人,民间审计组织,1、会计师事务所的组织形式（1）独资；（2）普通合伙制：无限连带责任,风险高。（3）有限责任公司：有限责任,风险低。（4）有限责任合伙制：综合了普通合伙制与有限公司制的优点。趋势2、民间审计的特点：审计
11、目标：对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见；审计特性：独立性；3、民间审计业务范围：鉴证业务：包括审计业务、审阅业务、审核业务等；其他服务：包括税务服务、管理咨询、会计服务等。,真实案例：去拜访某企业，该企业提供了2011年度的审计报告。这个时候我们应该怎么做？,真实案例：刚去拜访某企业，该企业提供了2011年度的审计报告。1、向财务主管询问公司是手工帐还是电脑账？如果是手工帐请提供2011年和的总帐；如果是电脑账，请提供财务软件中打印的2011年度科目余额表。2、随后客户提供了电脑账的科目余额表，核对后发现审计报告的每一个科目余额和科目余额表差异较大，会计解释该报表时老厂和新厂两个单
12、位汇总而成。这个时候我们怎么办？,真实案例：刚去拜访某企业，该企业提供了2011年度的审计报告。1、向财务主管询问公司是手工帐还是电脑账？如果是手工帐请提供2009年和的总帐；如果是电脑账，请提供财务软件中打印的2009年度科目余额表。2、随后客户提供了电脑账的科目余额表，核对后发现审计报告的每一个科目余额和科目余额表差异较大，会计解释该报表时老厂和新厂两个单位汇总而成。这个时候就提出请分别提供两个厂的报表和科目余额表。3、客户分别提供了两个厂的报表后，我们核对新厂报表和科目余额表，发现报表很多科目还是和科目余额表差异非常大，会计解释该报表经过审计会计师调整，这个时候怎么办？,真实案例：刚去拜
13、访某企业，该企业提供了2011年度的审计报告。1、向财务主管询问公司是手工帐还是电脑账？如果是手工帐请提供2011年和的总帐；如果是电脑账，请提供财务软件中打印的2011年度科目余额表。2、随后客户提供了电脑账的科目余额表，核对后发现审计报告的每一个科目余额和科目余额表差异较大，会计解释该报表时老厂和新厂两个单位汇总而成。这个时候就提出请分别提供两个厂的报表和科目余额表。3、客户分别提供了两个厂的报表后，我们核对新厂报表和科目余额表，发现报表很多科目还是和科目余额表差异非常大，会计解释该报表经过会计师调整，这个时候就提出能否提供和帐册保持一致的报表。4、客户说主管会计电脑在我们来之前坏了，正在
14、送往武汉修理中，目前给我们的科目余额表和固定资产明细账是以前导出来的，报表和账册只有等电脑修理好以后再提供。客户提出能否直接抽查原始凭证？我们这时候该怎么办？,真实案例：刚去拜访某企业，该企业提供了2011年度的审计报告。1、向财务主管询问公司是手工帐还是电脑账？如果是手工帐请提供2011年和的总帐；如果是电脑账，请提供财务软件中打印的2011年度科目余额表。2、随后客户提供了电脑账的科目余额表，核对后发现审计报告的每一个科目余额和科目余额表差异较大，会计解释该报表时老厂和新厂两个单位汇总而成。这个时候就提出请分别提供两个厂的报表和科目余额表。3、客户分别提供了两个厂的报表后，我们核对新厂报表
15、和科目余额表，发现报表很多科目还是和科目余额表差异非常大，会计解释该报表经过会计师调整，这个时候就提出能否提供和帐册保持一致的报表。4、客户说主管会计电脑在我们来之前坏了，正在送往武汉修理中，目前给我们的科目余额表和固定资产明细账是以前导出来的，报表和账册只有等电脑修理好以后再提供。我们可以先核对固定资产余额是否和帐一致？如果不一致，那就不能进入下一个抽查环节。如果一致可以先抽查固定资产的借方发生数来核实公司今年的新增固定资产情况，也就是基建投入情况。其他科目只有通知客户等电脑修好了，会计准备好了通知我们，下次再来拜访。,第一节 审计的起源和发展4、注册会计师审计的发展注册会计师审计发展各阶段
16、的主要特点,注册会计师审计的发展演变,英国式的详细（错弊）审计阶段,美国式的资产负债表审计阶段,财务报表审计及管理审计阶段,第二节 审计与会计的区别与联系,1、审计与会计的联系 主要表现在：审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动。会计资料是审计的前提和基础。会计活动是经济管理活动的重要组成部分，会计活动本身就是审计监督的主要对象。我国古代的“听其会计”和西方国家的“听审”，都含有审查会计之意，检查会计资料只是审计的一种手段和方法。,第二节 审计与会计的区别与联系,2、审计和会计的区别A、产生的前提不同。会计是为了加强经济管理，适应对劳动耗费和劳动成果进行核算和分析的需要而产生的
17、；审计是因经济监督的需要，也即是为了确定经营者或其他受托管理者的经济责任的需要而产生的。会计是基于以下目的提供信息的：（1）做出关于利用有限资源的决策，其中包括确定重要的决策领域和确定目的和目标；（2）有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；（3）保护资源，并报告其管理情况；（4）有利于履行社会职能和社会控制。审计的目标是判定被审计的对象和已建立的标准之间的吻合程度。,第二节 审计与会计的区别与联系,2、审计和会计的区别B、是两者性质不同。会计是经营管理的重要组成部分，主要是对生产经营或管理过程进行反映和监督；审计则处于具体的经营管理之外，是经济监督的重要组成部分，主要对财政、财务收支及其
18、他经济活动的真实、合法和效益进 行审查，具有外在性和独立性。C、是两者对象不同。会计的对象主要是资金运动过程，也即是经济活动价值方面；审计的对象主要是会计资料和其他经济信息所反映的经济活动。,第二节 审计与会计的区别与联系,2、审计和会计的区别D、是方法程序不同。会计方法包括会计人员在向使用者计量、描述和解释经济数据时所采用的各种技术和程序。会计是一个产生有用的、可定量的经济信息的创造过程。会计方法体系由会计核算、会计分析、会计检查三部分组成，包括了记账、算账、报账、用账、查账等内容，其中会计核算方法包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、会计报表等记账、算账和报账方法
19、，其目的是为管理和决策提供必须的资料和信息；审计方法包括收集和评价用以判定已产生的会计信息和已建立的标准之间吻合程度的证据技术和程序。审计方法体系由规划方法、实施方法、管理方法等组成，而实施方法主要是为了确定审计事项、收集审计证据、对照标准评价，提出审计报告与决定，使用资料检查法、实物检查法、审计调查法、审计分析法、审计抽样法等，其目的是为了完成审计任务。,第二节 审计与会计的区别与联系,2、审计和会计的区别E、是职能不同。会计的基本职能是对经济活动过程的记录、计算、反映和监督；审计的基本职能是监督，此外还包括评价和公证。会计虽说也具有监督职能，但这种监督是一种自我监督行为，主要通过会计检查来
20、实现，会计检查或查账，只是检查账目的意思，主要针对会计业务活动本身，而审计，既包含了检查会计账目，又包括了对计算行为及所有的经济活动进行实地考察、调查、分析、检验，即含审核稽查计算之意；会计检查只是各个单位财会部门的附带职能，而审计是独立于财会部分之外的专职监督检查；会计检查的目的主要是为了保证会计资料的真实性和准确性，其检查范围、深度、方式均受到限制，而审计的目的在于证实财政、财务收支的真实、合法、效益，审计检查会计资料只是实现审计目的的手段之一，但不是唯一手段。,第三节 审计的基本概念审计的定义：审计是由独立的专职机构或人员，接受委托或授权，运用科学的审计方法，通过一定的审计程序，依法对被
21、审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性进行审查，评价受托经济责任，以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。审计的概念会随着审计理论研究和实务的发展而不断修正。在这里给大家举个例子就是国际内部审计协会在1999年对内部审计重新定义当中认为：内部审计不一定是专门的机构，审计设立的原则是成本效益原则，也要看企业或组织的规模，不能因为成立了内部审计机构而增加了成本比带来的效益还要超出很多，对组织架构小的单位可以不用专门的机构，但是它有人和职能能起到内部审计的作用。,第四节 审计的目的审计的目的包括一般目的和特殊目的
22、。A、一般目的：审计的一般目的是指注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。注册会计师的审计意见通常包括：（1）合法性。在我国企业会计准则和会计制度是法定要求，企业必须遵循。因此，注册会计师应当判明被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。（2）公允性。被审计单的会计报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果及现金流量情况。由于审计测试技术及被审计单位内部控制等方面的局限性，注册会计师在审计过程中难以将会计报表中所有的错报、漏报都审查出来，只要注册会计师严格遵守独立审计准则，保持合理的职业谨慎，就能把会计报表中的重大错报和漏报查出
23、来。B、特殊目的 审计的特殊目的是指注册会计师对被审计单位按照企业会计准则基础编制的会计报表以外的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。,案例1-4 审计的技巧 有一个审计人员在核对银行对账单的时候发现出纳在有一笔收入的情况下，银行那边不报这部分收入，有多少收入就支付多少，由于内部控制存在问题，使得这个出纳能够控制收入的支出，因此有一笔收入3000元进来，她就支付3000元，这样有个好处就是银行对账单的余额和企业银行存款的余额基本一致，如果不一致，充其量就是未达账项的复核。按照会计制度设计的要求，银行对账单调节表应该由出纳以外的第三人来进行编制，在进行核对银行对账单和企业银行帐的时候
24、要逐一进行核对，要一笔一笔地勾，但是这个企业没有这样做，结果最后发现累计有八十多万被出纳占用。这个案例告诉我们内部控制制度或是审计的时候要非常的细心，如果不逐一核对的话会有不同的结果，所以我们在审计的时候要逐一核对。,案例1-5 审计的技巧 审计署对电信公司进行审计，而电信公司的用户很多，对某个分公司审计的时候不可能一笔一笔地进行审核，所以要先看每一年的收入情况是否是正常的；如果某一年收入增加比较多，再看这一年的每个月，每个月比起上一年的收入增加集中在九月份，再看九月的每一天，九月份再看集中增加的是三天，调动这三天的情况，发现原来是这三天增加了很多新户，这些增加新户在后来几个月就销户，调查发现
25、是分公司为了完成业绩，为了员工集体奖金和工资突击虚构了这样的业务。这个案例并不是说这个事件的性质有多严重，只是说明在现代社会里，业务太多只能用现代的技术来进行分析。,第五节 审计目标（一）审计总目标（二）审计具体目标及其确定（三）审计过程与审计目标的实现（四）审计业务约定书与审计范围,第五节 审计目标,（一）审计总目标 审计总目标是判定被审计单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩，以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国的会计准则，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。审计总目标是对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见。合法性：被审计单位的财务报表是否
26、符合适用的会计准则和相关会计制度的规定；公允性：被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,（一）审计总目标,1审计总目标的演变A 详细审计阶段：查错防弊B 资产负债表审计阶段：公证性及差错防弊C 会计报表审计阶段：在此阶段，审计由静态审计发展到动态审计，并且增加了“管理审计”的内容（包括经营审计、效益审计、效果审计）。审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展。此阶段的审计工作已比较有规律，且形成了一套较完整的理论和方法。注册会计师审计的主要职责，始终是对被审计单位执行会计报表审计。会计报表审计是审计业务的基础，
27、其他性质的审计业务只是会计报表审计的延伸和发展。,2我国独立审计总目标（1）根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。注册会计师收集证据的唯一目的，就在于使自己能够对会计报表的合法性、公允性和一贯性表示意见，并提出真实合法的审计报告。（2）将审计总目标规定为对会计报表表示意见，是因为注册会计师审计的主要业务是会计报表审计，发表意见的对象是会计报表。而会计报表的使用者则希望注册会计师为会计报表的“三性”做出鉴证，以帮助他们做出有关判断或决策。各会计报表的使用者，对于会计报表往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单位的利益大不相同，
28、需要向外部独立人员寻求鉴证。会计报表是其使用者进行经济决策的最主要的资料来源，他们期望会计报表中的资料十分翔实、丰富，并且期待注册会计师确定被审计单位是否按公认会计准则编制会计报表。由于会计业务的处理及会计报表的编制日趋复杂，会计报表的使用者要求注册会计师对会计报表的质量进行鉴证。距离遥远的会计报表使用者往往难以直接评估会计报表的质量，基于对经济决策的考虑，他们理所当然地选择后者。注册会计师的审计报告，有助于会计报表使用者了解、掌握被审计单位的财务状况与经营成果，也有利于被审计单位改善其经营管理。,案例1-6 证据的证明力 某事业单位的出纳她发现每个月银行寄来的账单没有银行的盖章，按理来说应该
29、寄给会计，出纳把银行对账单的数字进行了修改，她挪用了100万拿去炒股，利用电脑模仿了银行的对账单，把100万的资金抹掉，使得余额大了一百万，有些人会问银行对账单的余数额是个时点性的，它每个月会滚存下来，她每个月照旧，后来内部审计和社会审计对该单位审计，他们也核对了银行对账单，但是他们核对的是出纳造假的银行对账单，也没有查出来。事情是怎么败露的呢？是单位的领导看到账上有这么多钱，准备利用这些资金的时候去银行划账，银行说没有这么多。所以在我们在执行审计的程序的时候要谨慎小心，我们核对的资料证明力如何，审计的证据的证明力经过我们内部的部门远远不如外单位给我们证据的证明力。,第五节 审计目标,（二）审
30、计具体目标及其确定1.审计具体目标的概念（1）审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标。项目审计目标是每个项目分别确定的目标。2.审计具体目标的确定一般地说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。（1）被审计单位管理当局对会计报表的认定。所谓认定，是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。审计目标与被审计单位管理当局的认定密切相关，因为注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是否有理由。,管理层对财务报表认定的种类及其涵义,管理层对财务报表认定与审计具体
31、目标,一般审计目标的内容 总体合理性总体合理性测试的目的，在于帮助审计人员评价账户余额中是否有重要错报。真实性所列金额真实。由存在或发生认定得出。完整性发生的金额均已包括。由完整性认定得出。所有权所列金额确属公司所有。由权利与义务认定得出。估价所列金额均经正确估价和计量。截止接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。目标是确定交易是否记入恰当的期间。（截止实际上包含了年末的存在发生和完整性两方面的金额。）机械准确性。有关账表资料数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。、由估价或分摊认定得出。披露会计报表中适当地反映了账户金额和相应的披露要求。分类所列金额的分类恰当。目标在于确定每个项目和每个账户记录
32、是否在会计报表中恰当列示。、由表达与披露认定得出。,案例 审计人员比较关注负债的低记。针对以下的审计内容或账户，说明可以提示低记何种负债？审计人员应使用什么方法去查找？（1）董事会纪要。（2）房屋和建筑物。（3）租赁费用。（4）利息费用。（5）银行存款。（6）管理人员差旅费和业务招待费。,具体审计目标的确定还需要考虑的因素具体的审计目标总是针对被审计单位的具体情况而确定的。因此在确定具体目标时，还应充分考虑以下基本因素：被审计单位的经营状况 被审计单位经济活动的性质 被审计单位所属行业的特殊会计实务具体审计目标在审计过程中的应用确定目标围绕具体目标收集证据对每个认定的结论（实现具体审计目标）对
33、整个会计报表发表意见（实现总体审计目标）。,第五节 审计目标,（三）审计过程与审计目标的实现 所谓审计过程是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段，即计划阶段、实施审计阶段和审计完成阶段。审计证据的收集是在审计过程中实现的。1.计划阶段（起点）的主要工作2.实施审计阶段（中心环节）的主要工作3.审计完成阶段的主要工作,第五节 审计目标,（四）审计业务约定书与审计范围 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事
34、务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。,第五节 审计目标,（四）审计业务约定书与审计范围（1）审计范围的一般概念指审计对象涉及的领域及内容。由于审计对象是被审计单位全部或部分的经济活动，而经济活动的载体主要是会计资料，因此，反映经济活动的会计资料应是审计的大致范围。（2）会计报表审计范围审计对象：被审计单位一定时期内会计报表所反映的经济活动。审计目的：注册会计师在审计的基础上发表审计意见。因此，凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料，均属于会计报表的审计范围。,综合案例 如何看报表？,某混凝土有限公司申请500万贷款,提供了近三年和近期的审计报告如下,银行聘请您来审计这家公司,通过查阅以下报表,谈谈您有什么看法?（详见word文档）,
