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1、2023/6/20,1,第五章 审计证据与审计工作底稿,1.审计证据2.审计工作底稿,2023/6/20,2,1.审计证据,理解审计证据的含义掌握审计证据的特征熟悉审计证据的分类,2023/6/20,3,1）审计证据的含义概念，指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录中所含有的信息和其他信息。说明，会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分，但是会计记录中含有的信息不足以提供充分的证据作为发表意见的基础，还需要获取其他信息。,2023/6/20,4,2）审计证据的特征充分性（数量上的要求）适当性
2、（质量上的要求）两者的关系,2023/6/20,5,2）审计证据的特征充分性（数量上的要求）要求审计人员在收集审计证据时要确定据以 形成审计意见的审计证据的最低数量要求。但审计证据并非收集得越多越好，审计人员在收集审计证据时要考虑成本效益原则。,2023/6/20,6,2）审计证据的特征适当性（质量上的要求）要求审计人员在收集审计证据时要保证审计证据应当与审计目标相互关联（相关性），同时要保证其来源真实可靠，收集证据的方法科学、正确（可靠性）。,2023/6/20,7,2）审计证据的特征适当性/相关性具体要求 a.必须与被审计事项相互关联；b.必须与审计目标相互关联；c.特定的审计程序可能为某
3、项审计目标提供的审计证据，而与其他认定无关；d.针对同一审计目标可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；e.只与某一审计目标相关的审计证据并不能替代与其他审计目标相关的审计证据。,2023/6/20,8,2）审计证据的特征适当性/可靠性具体要求 a.从外部独立来源获取的比其他来源获取的可靠；b.内控有效时生成的比内控薄弱时生成的可靠；c.直接获取的比间接获取或推论得出的更可靠;d.以文件记录形式存在的比口头的更可靠；e.原件获取的比传真或复印获取的更可靠。,2023/6/20,9,2）审计证据的特征充分性和适当性的关系a.CPA需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。b.如
4、果审计证据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷;c.如果CPA获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。,2023/6/20,10,课堂一练1、在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力；C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据；D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。,2023/6/20,11,答案解析：B，本题考核审计证据的相关性。如果
5、从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，但不是表明该审计证据不存在说服力，所以选项B太绝对了。,2023/6/20,12,课堂一练2、在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。A.甲公司连续编号的采购订单B.甲公司编制的成本分配计算表C.甲公司提供的银行对账单D.甲公司管理层提供的声明书,2023/6/20,13,答案解析：C，选项ABD属于来自于被审计单位内部的证据，而选项C是来源于被审计单位外部的证据。外部证据比来源于被审计单位内部证据更可靠，所以选项C正确。,2023/6/20,14,课堂一练3、L注册会计师在对F公司2010年度会计报
6、表进行审计时，收集到以下六组审计证据。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单,2023/6/20,15,答案解析：（1）购货发票较为可靠。购货发票是CPA从被审单位以外的单位获取的审计证据，比被审单位提供的收料单的更可靠。（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审单位内部流转的产品出库单更可靠。（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因
7、此，领料单较材料成本计算表更可靠。,2023/6/20,16,答案解析：（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是CPA实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。（6）银行询证函回函较为可靠。CPA直接获取的银行存款函证的回函较被审单位提供的银行对账单更可靠。,2023/6/20,17,3）审计证据的分类按其表现形态a.实物证据，是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。b.书面证据，是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书
8、面资料。c.口头证据，是指以视听资料、证人证词，有关人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据。d.环境证据，是指对审计事项产生影响的各种环境事实。,2023/6/20,18,3）审计证据的分类按其相关程度 a.直接证据，是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。b.间接证据，又称旁证，是指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据相结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。,2023/6/20,19,3）审计证据的分类按其获取来源a.自然证据，是指审计人员在其审计过程中随时可以获得的，不需要加工的资料和事实。b.加工证据，是指审计人
9、员在审计过程中亲自对书面证据、实物证据等进行分析、整理、归类和制作所形成的较系统和明晰的资料。,2023/6/20,20,3）审计证据的分类按其重要性a.基本证据，是指对审计人员形成审计意见、作出审计结论具有直接影响作用的审计证据。b.辅助证据，是作为基本证据的一种必要补充，补充说明基本证据的证据。c.矛盾证据，是指证明的方向与基本证据相反，或证明的内容与基本证据一致的证据。,2023/6/20,21,2.审计工作底稿,熟悉审计工作底稿的要素与格式了解审计工作底稿的形成理解审计工作底稿的复核了解审计工作底稿的管理理解审计档案的组成,2023/6/20,22,1）审计工作底稿的要素与格式审计工作
10、底稿的概念 指CPA对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。它是审计证据的载体，具有法律效力，形成于整个审计过程，也反映了整个审计过程。,2023/6/20,23,1）审计工作底稿的要素与格式审计工作底稿的要素 a.被审计单位名称；b.审计项目名称；c.审计项目时点或期间；d.审计过程记录；e.审计标识及其说明；f.审计结论；g.索引号及编号；h.编制者姓名及编制日期；i.复核者姓名及复核日期；j.其他应说明事项。,2023/6/20,24,1）审计工作底稿的要素与格式审计工作底稿的要素 e.审计标识及其说明；,2023/6/20,25,1）审计工作底稿
11、的要素与格式审计工作底稿的格式 事务所基于审计准则及在审计实务中的经验，统一制定审计工作底稿模板、范例等。并在此基础上，再根据各具体业务的特点加以必要的修改，制定适用于具体项目的审计工作底稿。,2023/6/20,26,2）审计工作底稿的形成形成审计工作底稿的总体要求 CPA编制的审计工作底稿，应使没有接触过该项审计工作的有经验的专业人士清楚此项审计工作的如下内容：按审计准则规定实施的审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；就重大事项得出的结论。,2023/6/20,27,2）审计工作底稿的形成形成审计工作底稿的具体要求 CPA应该及时编制全面详细的工作底稿；编制文字应
12、当使用中文；保证底稿的真实可靠；保证底稿的完整性；保证底稿的标识一致，便于使用和检索；保证底稿的的记录清晰；保证专业判断与结论明确；,2023/6/20,28,2）审计工作底稿的形成形成审计工作底稿的具体要求 对于通过扫描复制等方式获取的资料，须注明来源，并实施必要的审计程序予以确证；已被取代的底稿的草稿或财务报表的草稿、不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本及重复的文件记录不得作为工作底稿。,2023/6/20,29,3）审计工作底稿的复核复核内容 审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；审计程序的目标是否实现，是否需要修改已执行审计工作的性质、时间
13、和范围；审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确；获取的审计证据是否充分、适当；对审计差异的处理是否恰当；审计判断与审计结论是否恰当。,2023/6/20,30,3）审计工作底稿的复核复核级次 项目负责人（项目经理）的复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核（逐张复核）；部门经理（签字CPA）的复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核；审计机构负责人（主任会计师）的复核是三级复核制度中的第三级复核，称为重点复核。,2023/6/20,31,4）审计工作底稿的管理归档 审计工作底稿的归档期间为审计报告日后60天内。审计工作底稿经过整理归档后就形成了审计档案。这只是一项事务性工作，不涉及实
14、施新的审计程序，也不会得出新的结论。如果审计人员未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。,2023/6/20,32,4）审计工作底稿的管理保管 自审计报告日起，工作底稿至少应保存10年。在保管期内事务所应安全保管工作底稿并对其保密。当期归整的永久性档案作为本期档案的一部分，应视为当期取得并保存10年。如果永久性档案中的资料在某一个审计期间被替换，则被替换资料也从被替换的年度起至少保存10年。,2023/6/20,33,5）审计档案的组成永久性档案 审计项目管理（被审计单位地址、主要联系人、职位、电话；参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址；审计业务约定书原件；各期审计档案清单）被审计单位背景资料 法律事项资料（有关公司设立、经营的文件的复印件）,2023/6/20,34,5）审计档案的组成当期档案 审计计划阶段工作底稿 审计实施阶段工作底稿 审计终结阶段工作底稿 沟通和报告相关工作底稿,2023/6/20,35,
