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1、所 得 税的核算,一、应交所得税计算,（一）应缴所得税额=应纳税所得额*税率（二）应纳税所得额=利润总额+（或-）利润调整项目,1、会计上确认收益或支出而税法不作为收入或扣减项目（1）违法交纳的罚款、滞纳金及没收的财物损失（2）非公益性捐赠（3）国债利息收入（4）技术转让收入（超过500万部分减半）（5）已纳税的投资收益，如已缴足所得税的投资收益,各类利润调整项目：,2、有些支出超标准部分会计上可据实列支，税法不予列支（1）向非金融机构借款利息支出超过同期金融机构借款利率部分（2）应付职工薪酬超过计税标准部分（3）超过业务招待费、广告及宣传费用标准部分（4）公益性救济性捐赠超过利润总额的12%
2、部分,3、税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用可加计扣除50 4、有些支出(收入)两者在确认的时间上不同（1）固定资产折旧方法或折旧年限不同（2）各项资产减值准备，税法在实际发生损失时确认（3）预计的产品保修费税法按实际支出时确认,各类利润调整项目：,如：各项罚款、滞纳金等,如：业务招待费,会计：全部入管理费用，税法有固定扣除标准,如：捐赠支出,会计：入营业外支出，税法：公益性捐赠支出在利润总额12%的范围内税前扣除；非公益性不允许税前扣除,会计：入营业外支出，税法：不允许税前扣除,调增项目,如：收到其他单位的股息、红利,如：政府补助,会计：入利润总额税法：不计入纳税所得额,
3、会计：入投资收益，税法：不计入纳税所得额,如：国债利息收入,会计：入投资收益，税法：不计入纳税所得额,调减项目,EG：企业2006年12月计入成本费用的职工薪酬为4000万元，年底尚未支付。税法规定，当期职工薪酬扣除标准为3000万元以内。又因违反当地环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，罚款500万元，罚款尚未支付。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款不得税前列支。假设企业今年会计利润5000万，问应纳税所得额是多少？假设税率为25%，问应缴所得税额？,应税所得额=5000+（4000-3000）+500=6500（万元）,应缴所得税=6500*25%=1625（万元）,单项选择
4、题：1、某公司核定的计税工资总额全年为100万元，本年度实际分配的工资总额为200万元，若本公司的税前会计利润总额为900万元，所得税税率为33%，该公司本年度应缴的所得税为（）万元。,答案：A,2、某公司采用年数总和法计提折旧，税法规定按直线法折旧，2007年税前会计利润总额为300万元。按直线法折旧90万元，按年数总和法折旧180万元，所得税税率为33%，该公司本年度应缴的所得税为（）万元。,答案：D,3、某企业全年实现税前会计利润总额90万元，其中：非公益性捐赠支出为4万元，各项税收的滞纳金和罚款为2万元，该企业所得税税率33%，本期应交所得税为（）万元：,答案：C,4、下列各项投资收益
5、中，按税法规定免交所得税，在计算纳税所得额时应予以调整的有（）：A.国债利息收入 B.股票转让净收益 C.公司债券的利息收入 D.公司债券转让净收益,答案：A,什么是资产负债表债务法：企业从资产负债表出发，比较资产、负债的账面价值与其计税基础，存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。从而确定应计入利润表的所得税费用。,二、所得税费用的计算,资产负债表债务法,资产负债表债务法的一般程序（5步）：确定资产、负债项目的账面价值；确定资产、负债项目的计税基础；比较资产、负债项目的账面价值与计税基础；暂时性差异（应纳税、可抵扣）确认递延所得税负债或资产及相应的递延所得税;确定所得税费
6、用。按照税法规定计算的当期应缴所得税（）当期递延所得税,会计准则,资产、负债,三、暂时性差异分析,税法,帐面价值,计税基础,暂时性差异,暂时性差异指：资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。,应纳税暂时性差异：资产账面价值大于计税基础；负债账面价值小于计税基础。,可抵扣暂时性差异：资产账面价值小于计税基础；负债账面价值大于计税基础。,（一）资产的账面价值、计税基础及暂时性差异：1.资产的账面价值：部分资产需扣除已计提准备、折旧或摊销如：企业持有的应收账款账面余额为1000万元，企业对该应收账款计提了50万元的坏账准备，其账面价值为多少？,950万元,2.资产的计税基础：指企业收回资产账
7、面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。,3.资产账面价值、计税基础产生的差异：资产取得时：一般，入账价值与计税基础一致，无差异；资产后续计量中：入账价值与计税基础可能有差异。,初始确认时：税法与会计准则规定的入账价值一致；后续计量时：折旧、减值准备造成不同。,固定资产,EG1：企业于2006年12月20日取得某项环保用固定资产，原价750万元，使用年限10年，会计上用平均年限法，净残值为0；税法规定可以用加速折旧法（计税时企业用双倍余额递减法计提折旧），净残值为0。2008年12月31日，企业估计该固定资产的可收回金额为550万元。比较2008年末账面价值
8、与计税基础的差异：,会计上的账面价值：年折旧=750/10=75万元 累计折旧=75*2=150万元 2008年账面余额=750-150=600万元 计提减值准备=600-550=50万元 2008年末账面价值=550万元,税收上的计税基础：2007年折旧=750*20%=150万元 2008年折旧=（750-150）*20%=120万元 累计折旧=150+120=270万元2008年计税基础=750-270=480万元,差异为70万元，资产账面价值大，应纳税暂时性差异,EG2：企业于2005年年末建成一生产用房，原价750万元，企业按使用年限10年、净残值0、平均年限法计提折旧；税法按折旧年
9、限20年、净残值0、平均年限法计提折旧。比较2006年该固定资产账面价值与计税基础的差异：,账面价值=750-（750/10）=675万元,计税基础=750-（750/20）=712.5万元,资产账面价值小，可抵扣暂时性差异37.5万元,初始确认时：非自行研发：税法与会计准则规定的入账价值一致内部研发：税法与会计准则规定的入账价值不一致,无形资产,后续计量时：是否摊销、减值准备造成不同。,会计：符合条件的入无形资产税法：按照形成无形资产的150摊销,无形资产摊销：会计上使用寿命不确定的无形资产不摊销；而税法规定均在一定期限内摊销。无形资产减值准备：税法上不得冲减计税基础。,EG3：企业当期研发
10、支出2500万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段资本化前的支出500万元，符合资本化条件后的支出为1500万元。税法规定研发支出按150%加计扣除。假定无形资产已形成，尚未开始摊销。比较该无形资产账面价值与计税基础的差异：,会计上研发支出共2500万元，其中：费用化金额1000万，资本化金额1500万,税法上计税基础=1500*150%=2250万元,资产账面价值小，可抵扣暂时性差异750万,EG4：企业于2006年1月1日取得某无形资产，成本1500万元，但无法合理预计其使用期，作为使用寿命不确定的无形资产，不提累计摊销。税法规定该无形资产按10年摊销。比较2006年末该无形资产账面价
11、值与计税基础的差异：,账面价值=1500万元,计税基础=1500-1500/10=1350万元,差异150万元，资产账面价值大，应纳税暂时性差异150万,初始确认时：税法与会计准则规定的入账价值一致；后续计量时：会计上用公允价值，税法不承认,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产、可供出售金融资产）,账面价值：2200万元计税基础：2000万元，资产账面价值大，应纳税暂时性差异200万,EG5：企业于2006年10月20日购入一权益性投资，价款2000万元，作为交易性金融资产核算。2006年12月，该投资的市价为2200万元。比较该资产账面价值与计税基础的差异：,EG6：
12、企业于2006年11月1日购入一基金投资，作为可供出售金融资产核算，该投资的成本为1500万元，2006年12月31日，其市价为1475万元。比较该资产账面价值与计税基础的差异：,会计上账面价值=1475万元,税法上计税基础=1500万元,资产账面价值小，可抵扣暂时性差异25万元,会计账面价值因计提准备而下降；税法计税基础不允许税前扣除。,计提了资产减值准备的各项资产,会计账面价值：4000万元税法计税基础：5000万元，资产账面价值小，可抵扣暂时性差异1000万,EG7：企业2006年购入原材料，成本5000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料。2006年12月31日估计该原材料的可
13、变现净值为4000万元。比较该资产账面价值与计税基础的差异：,EG8：企业2006年12月31日应收账款余额为7500万元，期末对应收账款计提了750万元的坏账准备。税法不允许税前扣除。比较该资产账面价值与计税基础的差异：,会计上账面价值=7500-750=6750万元,税法上计税基础=7500万元,账面价值小，可抵扣暂时性差异750万元。,资产差异总结：,产生差异的资产主要有：固定资产 无形资产 交易性金融资产、可供出售金融资产 计提减值准备后的资产,资产账面价值大，产生应纳税暂时性差异；资产账面价值小，产生可抵减暂时性差异。,（二）负债的账面价值、计税基础及暂时性差异：1.负债的账面价值,
14、2.负债的计税基础：指负债的账面价值减去未来期间计算用纳税所得额时按照规定可予抵扣的金额。,3.负债账面价值与计税基础产生的差异：,部分预计负债,税法不确认,部分预收账款,税法收到预收款时确认收入,如预计的产品质量保证,如预计的产品质量保证,如房产公司的预收账款销售,EG9：企业2006年因销售产品承诺提供3年保修服务，根据经验当年确认了500万元的预计销售费用。年度内实际未发生任何保修费用。税法规定，与产品保修有关的费用在实际发生时税前扣除。比较该负债账面价值与计税基础的差异：,账面价值：“预计负债”500万元,计税基础：不确认负债,负债账面价值大，可抵扣暂时性差异500万元。,EG10：企
15、业2006年12月20日签订了一笔销售合同，预收客户2500万元。税法规定，该款项计入当期应纳税所得额。比较该负债账面价值与计税基础的差异：,账面价值：“预收账款”2500万元,计税基础：不计负债,负债账面价值大，可抵扣暂时性差异2500万元,负债差异总结：,产生差异的负债主要有：预计负债 预收账款,负债账面价值大，产生可抵减暂时性差异；负债账面价值小，产生应纳税暂时性差异。,（三）特殊项目产生的暂时性差异,特殊项目产生的暂时性差异：如长期待摊费用；如税前补亏。,筹建期间费用,会计：发生时计损益，不计资产,税收：正常生产经营活动后3年内分期税前扣除，作为计税基础,税前补亏,会计：当年亏损,税收
16、：5年内抵减,EG11：A公司2006年年初开始正常生产经营活动。在正常生产经营活动之前发生了750万的筹建费用，已计入当期损益；税法规定筹建期间费用允许在开始正常生产经营之后3年内分期税前扣除。,账面价值：0，不体现为资产。,计税基础：750-750/3=500万,可抵扣暂时性差异500万元,EG12：A公司2006年因政策性原因发生经营亏损2000万元，税法规定该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年能够产生足够的应纳税所得额。,账面价值：0，不体现为资产。,计税基础：2000-2000/5=1600万,可抵扣暂时性差异1600万元,四、递延所得税资产和负债的确认,递
17、延所得税：包括当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债两部分,暂时性差异 适用的税率:%递延所得税资产/负债,应纳税暂时性差异,递延所得税负债,产生,可抵扣暂时性差异,产生,递延所得税资产,当期递延所得税资产=期末递延所得税资产期初,当期递延所得税负债=期末递延所得税负债期初,五、所得税费用的确认和核算,借：所得税费用 递延所得税资产 贷：递延所得税负债 应交税费应交所得税,所得税费用：包括当期应缴所得税和递延所得税两部分,即：所得税费用=当期应纳所得税+（或-）当期递延所得税,递延所得税资产增加,所得税费用,减少,递延所得税负债增加,增加,所得税费用,即：所得税费用=当期应纳所得税+(递
18、延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额),期末的递延所得税（资产）负债(40)期初的递延所得税（资产）负债(100)当期递延所得税(-60)当期应纳所得税 80当期所得税费用 140当期所得税费用应交所得税当期递延所得税负债当期递延所得税资产,举 例：,所得税费用的核算,科目：“所得税费用”“递延所得税资产”“递延所得税负债”,递延所得税负债发生：借：所得税费用 贷：递延所得税负债 贷：应交税费应交所得税,递延所得税负债转回：借：所得税费用 借：递延所得税负债 贷：应交税费应交所得税,递延所得税资产发生：借：所得税费用 借：递延所得税资
19、产 贷：应交税费应交所得税,递延所得税资产转回：借：所得税费用 贷：递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税,期末转入本年利润：借：本年利润 贷：所得税费用,A公司2007年度利润表总额为3000万元，适用税率为25%。递延所得税资产与递延所得税负债不存在期初余额。其他有关情况：2007年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本1500万，适用年限10年，净残值为0。会计按直线法折旧，税法按双倍余额递减法折旧；,EG13：,向关联企业捐赠现金500万元；当年发生研发支出1250万元，其中750万入无形资产，未开始摊销；违反环保规定应支付罚款250万元；期末对持有存货计提了75万元的存货跌价准备。,要
20、求：1、分析暂时性差异；2、计算2007年应交企业所得税金额；3、做2007年所得税分录。,A公司2007年度利润表总额为3000万元，适用税率为25%。递延所得税资产与递延所得税负债不存在期初余额。其他有关情况：2007年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本1500万，适用年限10年，净残值为0。会计按直线法折旧，税收双倍余额递减法折旧；,固定资产帐面价值=1500-150=1350固定资产计税基础=1500-300=1200应纳税暂时性差异150，产生递延所得税负债150*25%=37.5,向关联企业捐赠现金500万元；当年发生研发支出1250万元，其中750万入无形资产，未开始摊销；违反
21、环保规定应支付罚款250万元；期末对持有存货计提了75万元的存货跌价准备。,无形资产帐面价值=750无形资产计税基础=1125可抵扣暂时性差异375产生递延所得税资产375*25%=93.75,存货帐面价值小于计税基础，可抵扣暂时性差异75，产生递延所得税资产75*25%=18.75,1、暂时性差异及递延所得税：应纳税暂时性差异：150万元递延所得税负债=150*25%=37.5（万元）可抵扣暂时性差异：450万元（37575）产生递延所得税资产=450*25%=112.5（万元）,2、当年应交所得税：应纳税所得额=3000-150+500-（1250750）*50%+250+75=3425应交所得税=3425*25%=856.25（万元）,分录：借：所得税费用 781.25借：递延所得税资产 112.5 贷：递延所得税负债 37.5 贷：应交税费-所得税 856.25所以，所得税费用为781.25万元,
