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1、第六章 无形资产及其他资产,袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立的，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。该公司的特别之处就在于其的一项无形资产，是我国著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费580万元。袁隆平是中国工程院院士、“世界杂交水稻之父”，以他几十年在杂交水稻方面的研究成果，
2、为解决我们这个泱泱大国12亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。而“袁隆平”这三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所的评估，达1008.9亿元。,案例导入：一字万金隆平高科的无形资产,本章结构与要点,通过本章学习，你应能够：了解无形资产的分类以及无形资产的定义；熟练掌握无形资产的确认与计量；掌握无形资产的摊销方法以及无形资产出售和报废的核算；了解其他长期资产包括的内容及特征。,学习目的与要求,重点 无形资产的确认、初始计量和后续计量、取得、摊销、处置与报废、减值准备核算.难点 无形资产及商誉的确认、计量，以及无形资产摊销期限的确定、处置与报废的核算。,教学重点与难点,第一节 无形资产,第一节
3、无形资产,二、无形资产的内容,第一节 无形资产,第一节 无形资产,非专利技术,不受法律保护若自创取得：研究费用作管理费用，开发阶段的满足资本化条件的以及成功时发生的注册费、律师费等，资本化为无形资产核算若外购取得：发生的一切支出资本化为 无形资产核算,第一节 无形资产,无形资产应当按照成本进行初始计量。,（一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,第二节 无形资产的初始计量,无形资产的初始计量,在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？,第二节 无形资产的初始计量,例题,2007年1月1日，甲公司支付
4、价款600 000元从乙公司购入一项专利权；另支付相关税费9 000元，如果使用了该项专利权甲公司预计其生产能力将比原先提高30，销售利润率将增长20。假设不涉及其他相关税费，款项已通过银行转账支付。,第二节 无形资产的初始计量,借：无形资产 609 000 贷：银行存款 609 000,3、非货币性资产交换取得的无形资产 以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换人无形资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本4、通过债务重组取得的无形资产 以其公允价值入账。5、通过政府补助取得的无形资产 按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。,第二节 无形资产的初始计量
5、,区分研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化，确 认为无形资产。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益,（二）内部开发的无形资产,第二节 无形资产的初始计量,内部开发形成的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。,内部开发无形资产成本的计量,第二节 无形资产的初始计量,注意：无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效的、初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。,核算要点,首先，在“研发支出”科目中
6、归集期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转人当期管理费用；期末，符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将发生的实际成本转入无形资产。“研发支出”科目下设“费用化支出”“资本化支出”两个明细。,第二节 无形资产的初始计量,账务处理图示,例题,见书p126页例6-3、例6-4,第二节 无形资产的初始计量,第三节 无形资产的后续计量,一、无形资产后续计量的原则 无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命为有限的应在使用寿命内系统合理摊销 使用寿命不确定的不摊销，但必须在每期期末进
7、行减值测试 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产,无形资产使用寿命的确定无形资产的使用寿命，通常按照以下顺序确定：（1）有法律法规规定的，其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。如商标权、专利权、著作权；（2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限；（3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命；或综合各方面因素，合理确定；（4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。,注意：某些无形资产有合同约定年限，还可能有续约期间，如果续约成本不大，可以合理估计会续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年限；如果续约成本比较大，则续约期发生的支出应单独
8、确认为无形资产。,第三节 无形资产的后续计量,二、无形资产摊销方法及会计处理,第三节 无形资产的后续计量,第三节 无形资产的后续计量,无形资产摊销的范围（1）空间范围 使用寿命为有限的无形资产，在使用寿命内合理摊销,第三节 无形资产的后续计量,（2）时间范围 当月增加的无形资产：当月开始摊销 当月减少的无形资产：当月不再摊销,当月增加，当月摊销；当月减少，当月不摊销（17字口诀）,注意：无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降低于账面价值时再恢复摊销。,例题,见书P129页例6-5,第三节 无形资产的后续计量,三、无形资产转销与减值比较,第三节 无形资产的后续
9、计量,2.无形资产减值 无形资产可收回金额低于其账面价值,第三节 无形资产的后续计量,例题,甲公司2007年1月1日从外单位购买一项商标权，支付价款1000万元，款项已经支付，估计该项商标权的使用寿命为10年；同时购入一项非专利技术，支付价款2000万元，款项已经支付，估计该项非专利技术使用寿命为12年，该项非专利技术用于生产产品。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。5 年后甲公司根据产品生命周期、市场竞争等方面情况的综合判断，该商标为企业带来现金流量存在着不确定。在该年年底，B 公司对该商标按照资产减值测试，经测试表明该商标已发生减值。该商标的公允价值为300万元。,第三节 无
10、形资产的后续计量,第四节 无形资产的处置,二、转让使用权（出租）,借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本 贷：无形资产等,三、无形资产报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的将该无形资产的账面价值予以转销。,借：累计摊销（已计提的累计摊销）营业外支出（差额）无形资产减值准备（已计的提减值准备）贷：无形资产（账面余额）,第四节 无形资产的处置,【例】甲公司拥有的一项专利技术预期不能为企业带来经济利益，将其予以转销。该专利技术的账面余额为10 000 000元，累计摊销额为4 000 000元，已计提的减值准备为5 000 000元。,借：营业外支出 1 000 000 累计摊销 4 0
11、00 000 无形资产减值准备 5 000 000 贷：无形资产 10 000 000,第四节 无形资产的处置,例题,见书p133例6-6、6-7、6-9,第四节 无形资产的处置,其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长 期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结 资产和特准储备物资等。,定义,第五节 其他长期资产,无形资产的初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产资产的成本，按取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出确定。关于企业内部研究与开发支出的确认和计量。无形资产的后续计量。无形资产的后续计量主要涉及无形资产的摊销和无形资产期末价值的确定。无形资产分为使用寿
12、命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。无形资产的处置和报废。无形资产的处置和报废，主要是指无形资产出售和无形资产无法为企业带来经济利益应终止确认等情形。,本章小结,6 无形资产及其他长期资产,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第6号无形资产 企业会计准则第8号资产减值 企业会计准则第22号企业合并,国际会计准则,IAS38无形资产 IFRS3企业合并,练习题,2007年1月2日某公司经董事会批准研发某产品的专利技术，该研发某项目具有可靠的技术和财务资源的支持，一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研发过程中发生材料费1 000万元、人工工资 500万元，其他费用300万
13、元，总计1 800万元，其中符合资本化条件的支出为1 200万元。2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。,练习题：2007年1月1日，甲公司将一项专利技术出租给乙公司使用，该专利技术账面余额300万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售1件用该专利生产的产品，必须付给出租方8元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件。,某企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已经没有市场，决定予以转销。转销时，该专利技术的账面价值为 200万元，摊销期为5年，采用直线法摊销，已摊销了2年，假定该专利技术的残值为零，已累计提的无形资产减值准备为10万元，假定不考虑其他相关因素。试作出无形资产报废的账务处理。,感谢您的关注,
