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1、审计CPA,1,教学计划,n 课程简介 n 教学目标 n 预修课程 n 课程结构 n 教材及参考资料 n 成绩与考试 n 基本要求,2,课程简介,本课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计等内容。本教材的内容很丰富，本课件主要针对本科生，因此对书中的有些内容将做适当的删减，那些在本科教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中将一带而过。,3,教学目标,通过本课程的教与学，要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法，为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。,4,预修课程,审计学是会计学专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会
2、计等课程之后学习。,5,教材及参考资料,1主要教材：注册会计师考试指定教材审计2参考资料：,6,考试与成绩,平日成绩30%期末考试70%,7,基本要求,保证出勤率，不无故旷课上课认真听讲，积极参加讨论独立完成个人作业；协作完成小组作业诚实、严谨，考试不作弊。,8,课程内容,第一编 审计环境第二编 中国注册会计师职业道德守则第三编 审计基本原理第四编 审计测试流程第五编 各类交易和账户余额的审计第六编 审计报告,9,1,第一章 注册会计师审计概论,10,1掌握审计的概念与种类2了解注册会计师审计的起源与发展,本章学习要点,11,本章中心问题：1.审计是什么？2.为什么需要审计？,12,案例一,银
3、广夏案件：广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。,13,案例二,“南海公司”事件 促成1720年英国颁布“泡沫取缔法案”，第一个注册会计师的诞生，查尔斯斯内尔（CharlesSnell）,14,美国会计学会：审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。,审计的概念（一）,15,注册会计师,搜集和评价证据,确认两者
4、符合程度,传达结果,具有利害关系的报告使用人,有关经济数据的认定,有关经济数据的既定标准,审计的系统化过程,16,中国注册会计师协会：注册会计师审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的财务报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。,审计的概念（二）,17,审计关系的建立,所有者审计委托人经营者被审计人注册会计师审计人,18,19,注册会计师审计产生的根本原因 所有权和经营权的分离,20,中国注册会计师审计准则：财务报表审计的目标是注册会计通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性）（2）财务报表是否在所有重大方
5、面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）,审计的概念（三）,21,按审计的目的和内容的不同划分：1.财务报表审计 2.合规审计 3.经营审计,审计的分类（一）,22,按审计执行主体不同划分：1.政府审计 2.注册会计师审计 3.内部审计,审计的分类（二）,23,注册会计师审计、政府审计和内部审计的区别,24,审计的模式（一）,（一）账项基础审计根据凭证和账簿对报表进行的详细审计，旨在发现和防止错误与舞弊。在审计发展的早期（19世纪以前），由于企业组织结构简单，业务性质单一，注册会计师审计主要是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查的要求，促使受托人（通常为经理或下属）在
6、授权经营过程中做出诚实、可靠的行为。注册会计师审计的重心在资产负债表，审计方法是详细审计。由于早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。根据有关文献记载，当时的注册会计师在整个审计过程中约3/4的时间花费在合计和过帐上。从方法论的角度上讲，这种审计方法就是账项基础审计方法（accounting number-based audit approach）。,25,（二）制度基础审计以内部控制制度为基础的抽样审计，旨在判断企业的财务状况、经营成果是否真实和公允。19世纪即将结束时，注册会计师审计的重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的资产负债表和
7、利润表，由于企业经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，注册会计师的审计工作量迅速增大，而需要的审计技术日益复杂，使得详细审计难以实施。为了进一步提高审计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，从而将内部控制与抽样审计结合起来。因为职业界逐渐认识到，设计合理并且执行有效的内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。从20世纪50年代起，以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用（system-based audit approach）。,审计的模式（二）,26,审计的模式（三）,（三）风险导向审计以审计风险模型为基础进行的审计。由于审计风险受到企业固有风险因素的影响
8、，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险。此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发出了审计风险模型。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法（risk-oriented audit approach）。,27,按审计对象不同，注册会计师审计分为会计账目审计、资产负债表审计和财务
9、报表审计三个阶段。按审计模式的不同，注册会计师审计分为账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计三个阶段。,注册会计审计的发展历程,28,1.会计账目审计（19世纪中叶至20世纪初）注册会计审计的目的在于查错防弊，保护企业财产的安全完整；审计方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用者主要是企业股东。,注册会计审计的发展历程（一）,29,2.资产负债表审计（20世纪初至20世纪30年代）审计对象有会计账目扩大至资产负债表；审计目的在于判断企业的信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告使用人除了企业股东还包括债权人。,注册会计审计的发展历程（二）,30,3.财务报表审计（20世纪30
10、年代至今）审计对象扩大为企业的全部财务报表及相关资料；审计的目的在于对财务报表发表审计意见；审计范围扩大到测试相关的内部控制制度；抽样审计和计算机辅助审计技术逐渐被运用；审计报告的使用人进一步扩大，包括股东、债权人、潜在的投资者、证券交易机构、政府及社会公众。,注册会计审计的发展历程（三）,31,国际著名会计公司,第二次世界大战以后，跨国公司得到空前发展。国际资本的流动带动了注册会计师审计的跨国界发展，形成了一批国际会计师事务所。随着会计师事务所规模的扩大，形成了“八大”国际会计师事务所，20世纪80年代末合并为“六大”，之后又合并成为“五大”。2001年，美国出现安然公司会计造假丑闻。安然公
11、司作为美国的能源巨头，利用会计准则的不完善进行表外融资的游戏，并通过关联交易操纵利润。出具审计报告的安达信会计师事务所，因涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭。时至今日，尚有“四大”国际会计师事务所，即普华永道（Pricewaterhouse Coopers）、永安（Ernst&Young）、毕马威（KPMG）、德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）。,32,我国注册会计师职业的发展（一）,中国注册会计师审计的历史比西方国家要短得多。旧中国的注册会计师审计始于辛亥革命之后。1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，同年批准著
12、名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”。1930年国民政府颁布会计师条例，确立会计师的法律地位，1925年在上海成立了“全国会计师公会”。1933年成立了“全国会计师协会”。至1947年，全国已拥有注册会计师2,619人，并建立了一批会计师事务所。在半封建、半殖民地的旧中国，注册会计师职业未能得到很大的发展，注册会计师审计也未能充分发挥应有的作用。,33,我国注册会计师职业的发展（二）,在新中国初期，负责财经工作的陈云同志大胆聘用注册会计师，但后来高度集中的计划经济模式使注册会计师退出了经济舞台。1980年12月财政部颁发中外合资经
13、营企业所得税实施细则，规定外资企业财务报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。1980年12月财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师审计职业开始复苏。1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。1984年9月财政部印发关于成立会计咨询机构问题的通知，明确了注册会计师应该办理的业务。,34,我国注册会计师职业的发展（三）,1985年1月实施的会计法规定：“经国务院财政部门批准组成会计师事务所，可以按照国家有关规定承办查账业务。”1986年7月国务院颁发中华人民共和国注册会计
14、师条例，同年10月起实施。1988年11月15日，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立。1993年10月31日，第八届全国人大常委会第四次会议审议通过了中华人民共和国注册会计师法（以下简称注册会计师法），自1994年1月1日起施行。1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会，1997年5月8日，国际会计师联合会（IFAC）全票通过，接纳中国注册会计师协会为正式会员。目前，中国注册会计师协会已与50多个国家和地区的会计师团体建立了友好关系。,35,思考题,1、审计产生的动因是什么？2、审计与会计是什么关系？“审计就是查账”的说法对吗？3、注册会计师职业的发展对我国经济发展起到什么作用？4、政府审计、民间审计与内部审计的区别与联系？5、为什么说独立性是审计的灵魂？6、审计有几种模式？这几种模式有什么区别？,36,
