流动资产的核算.ppt

《流动资产的核算.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《流动资产的核算.ppt（97页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、第三章 流动资产的核算,3.1 资产概述 3.2 货币资金的核算 3.3 应收及预付款项的核算 3.4 存货的核算 3.5 交易性金融资产的核算,3.1 资产概述,资产的分类资产的确认资产的计量,资产的分类,按其流动性划分 流动资产和非流动资产（举例）按其货币属性划分 货币性资产与非货币性资产按其金融特征划分 金融资产和非金融资产,资产的确认,涵义资产确认的条件,指某一项目作为一项资产正式加以记录和列入会计报表的过程。,一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,思考：企业里的人（如工程师）能否确认为企业的资产？,资产的计量,初始计量,一般情况下，资产初

2、始计量选择的是历史成本的计量属性。,后续计量,企业资产持有目的和意图是企业资产确认和计量应该考虑的重要因素。,资产后续计量是指在资产负债表日对资产的再计量。,思考：企业进行资产再计量的目的是什么?企业有哪些常见的资产进行再计量时 金额会发生较大的变化?,3.2 货币资金的核算,3.2.1 库存现金的核算3.2.2 银行存款的核算3.2.3 其他货币资金的核算,库存现金的核算,库存现金的管理p76库存现金的核算,库存现金,企业库存现金的增加,企业库存现金的减少,企业实际持有的库存现金,借,贷,例：提现，现金支出广告费,银行存款的核算,银行存款的核算 银行存款的核算分为总分类核算与序时核算。银行存

3、款的总分类核算是通过设置“银行存款”账户进行的。,银行存款,借,贷,存款增加数,存款减少数,在银行或其他金融机构的存款,银行存款的核对 每月将银行存款日记账与银行对账单核对。核对的原因主要有三：,计算错误,记账错漏,未达账项,未达账项：是指对同一笔经济业务，由于办理结算手续和凭证传递的原因，导致本企业单位与银行的记账时间不一致，造成一方已经记账，而另一方尚未记账的会计事项。未达账项的四种表现：第一，企业已经收款入账，而银行尚未入账；第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；第四，银行已经付款入账，而企业尚未入账。,例 吉澳公司某月末银行存款日记账余额为50

4、7,000元，开户银行对账单的余额为508,000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：（1）29日，委托银行收款50,000元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未到达。？（2）29日，公司开出支票一张16,000元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。？（3）30日，银行代公司支付水电费1,000元，银行已入账，公司尚未入账。（4）30日，公司收到一张转账支票64,000元，公司已记账，银行尚未入账。编制的银行存款余额调节表如下表所示：,银行存款余额调节表户名：结算账户账号：年月日 单位：元,未达账项的调节：企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单余额+企业

5、已收银行未收-企业已付银行未付,练习题：利和公司2001年5月31日银行存款日记账账面余额86970元，开户银行送来的对账单所列余额94460元，经逐笔核对，发现未达账项如下：（1）5月29日企业为支付职工借支差旅费开出现金支票一张，计1350元，持票人尚未到银行取款。（2）5月30日企业的转账支票一张，计7550元，银行尚未入账。（3）5月31日企业收到购货单位转账支票一张，计18400元，已开具送款单送银行，企业已经入账，但银行尚未入账。（4）5月31日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金12000元，企业尚未接到凭证而未入账。（5）5月31日，银行计算企业存款利息4400元，已记入企业

6、存款户，企业尚未接到凭证而未入账。（6）5月31日，银行收到企业委托代收销货款24590元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。根据以上未达账项编制银行存款余额调节表，如下表：,银行存款余额调节表 2001年5月31,注意：调节表如果不平衡，则企业或银行一方或双方记账肯定存在错误，须进一步查找。调节表只能作为对账工具使用，不能作为登记账簿的依据。,其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。,其他货币资金的核算,存出投资款核算实例,存出投资款,企业向证券公司划出资金

7、时,购买股票、债券等时,借：其他货币资金 存出投资款,贷：银行存款,借：交易性金融资产,贷：其他货币资金存出投资款,记账,应按实际划出的金额,按实际发生的金额,3.3 应收及预付款项的核算,3.3.1 应收账款3.3.2 应收票据3.3.3 预付账款和其他应收款,应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。,应收账款,应收账款 该账户属于资产类账户，用来核算公司因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。账户结构：借 应收账款 贷,发生的各项应收账款,收回的各项应收账款,期末余额：尚未收回的应收账款,期末余额：预收的账款,注意：该账户应按客户来设明细账。,销售业务主

8、要账户设置,主营业务收入 该账户属于损益类，用来核算公司销售商品、提供劳务等日常业务中取得的收入。（与企业业务范围相关）账户结构：借 主营业务收入 贷,（1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2）期末转入“本年利润”账户的净收入,已经实现的主营业务收入（当期销售收入）,注意：期末结转后无余额。,应交税费 该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。账户结构：借 应交税费 贷 实际缴纳的各种税金 计算出应交未交的税金（增值税的进项税金）（增值税的销项税金）期末余额：期末余额：多交的税金 未交的税金,可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。,增值税

9、是对货物增值额征收的一种税。例如：货物进价10000元，售价20000元。应交增值税（2000010000）17 1700元实际计算时分进货与销货分别计算：进货时：10000（进价）171700元售货时：20000（售价）173400元当期应交增值税340017001700元若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣。,例，向某公司销售100件01产品，每件售价300元。开出的增值税专用发票上注明：价款30 000元，税款5 100元。全部款项共计35 100元已通过银行转账收讫。,借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100,例，向宏远公司

10、销售01产品50件，增值税专用发票注明：价款15 000元，税款 2 550元。在产品发运时以银行存款代垫运杂费500元，上述款项暂未收到。,借：应收账款宏远公司 18 050 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 550 银行存款 500,应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。,应收账款,商业折扣核算实例：,企业促销的手段,例 吉澳公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20,000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，销货方应收账款的入账金额为18,000元，适用增值税率为17%。编

11、制会计分录如下：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收到货款时编制如下会计分录：,18000还是20000？,18,000,3,060,1800017%,21,060,借：银行存款 21,060,贷：应收账款 2l,060,现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向债务人提供的债务扣除优待。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如：,“2/10”“1/20”“n/30”,企业回笼资金的手段,在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。核算实例：,应收账款以未减去现金折扣前的金额作为入账价值,例17 吉澳公司销售产品10

12、,000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款 财务费用 贷：应收账款如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：借：银行存款 11,700 贷：应收账款 11,700,10000还是10000（1-2%）？,10,000,1,700,11,700,200,11,500,11,700,应收票据的性质与分类 应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票

13、据，它代表企业未来收取一定款项的权利。,应收票据,应收票据业务的核算“应收票据”账户属于资产类账户，用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的。,应收票据,收到的商业承兑汇票,应收票据的冲销,未冲销的应收票据,借,贷,企业应设置“应收票据登记簿”，记录应收票据的种类、号数、出票日期、等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。样式如图：,应收票据登记簿样式图,例 吉澳公司向乙企业销售产品一批，价款为100,000元，适用增值税率为17%，收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为117,000元，抵付产品货款。编制会计分录如下：三个月

14、后，应收票据到期收回票面金额117,000元存入银行，编制会计分录如下：,借：应收票据 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额）17,000,借：银行存款 117,000 贷：应收票据 117,000,练习题，采用商业汇票结算方式向南海公司销售02产品150件，每件售价240元，共计借款36 000元。应收取的增值税销项税额6 120元，收到南海公司签发的一张期限为6个月的商业承兑汇票。,借：应收票据 42 120 贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 120,例，持有的一张商业汇票到期，收回货款70 000元存入银行。,借：

15、银行存款 70 000 贷：应收票据 70 000,涵义核算坏账损失的方法,企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。,备抵法,指按期估计还账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲销坏账准备，同时转销相应应收款项的金额,坏账损失,备抵法 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，在实务中，估计坏账损失的方法主要有：估计的坏账计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。,余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等,坏账准备 该账户属于资

16、产类账户，用来核算定期采用一定方法估计的坏账损失。账户结构：借 坏账准备 贷,已确认为坏账的部分,本期提取的坏账,期末余额：已提取还未转销的坏账准备,坏账损失主要账户,注意：调整后的贷方余额应与本期所估计的坏账数额一致。,资产减值损失 该账户属于损益类账户，用来核算本期间资产减值所带来的损失。账户结构：借 资产减值损失 贷,计入当期的资产损失,转入本年利润账户,坏账损失主要账户,例 假设吉澳公司2006年应收账款无期初余额，应收账款期末余额为150,000元，估计坏账损失占应收账款余额的比率为2%，2007年实际发生的坏账损失为2,500元，2007年末应收账款期末余额为40,000元。则会计

17、分录分别如下：,2006年末应计提的坏账准备为：2007年实际发生坏账损失时：2007年末应计提的坏账准备为：坏账准备账户余额应该是？坏账准备账户已有余额为？补提还是冲销？,借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000,借：坏账准备 2500 贷：应收账款 2500,借：资产减值损失 300 贷：坏账准备 300,练习题：某企业2010年年末开始计提坏账准备。2010年末应收账款余额为4000000元，坏账提取比例均为5%。2010年年末应提取多少坏账准备？会计分录？2011年6月发生坏账22000元，会计分录？2011年末应收账款余额为4400000元，应计提的坏账准备？坏账准备账户已

18、有余额为？,借：资产减值损失 200000 贷：坏账准备 200000,借：坏账准备 22000 贷：应收账款 22000,借：资产减值损失 42000 贷：坏账准备 42000,预付账款是企业按照购货合同规定，预付给供应企业的货款，如其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付款项以外的其他各种应收、暂付款项。包括：,预付账款和其他应收款,预付的材料、商品采购货款等,包括应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金、支付的租入包装物的押金、应向职工收取的各种垫付款项等。,预付账款 该账户属于资产类，用来核算企业按合同规定向供应单位预付购料款而于供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。账户

19、结构：借 预付账款 贷 预付供应单位款项 冲销预付供应单位款项（增加）（减少）期末余额：尚未结算的预付款,注意：该账户应按供应商设明细账。,例 吉澳公司开出面额50,000元的转账支票一张，预付给某一供应单位购买材料的货款。据此，根据转账支票的存根联，编制会计分录为：当收到材料的发票计价款80,000元，增值税13,600元，并补付货款时，应编制会计分录为：,借：预付账款 50,000 贷：银行存款 50,000 借：材料采购 80,000 应交税费应交增值税（进项税额）13,600 贷：预付账款 50,000 银行存款 43,600,例，企业按照合同规定，用银行存款预付给大华公司订货款180

20、 000元。,借：预付账款大华公司 180 000 贷：银行存款 180 000,借：在途物资甲材料 420 000 应交税费应交增值税（进项税额）71 400 贷：预付账款大华公司 180 000 银行存款 311 400,例，企业收到大华发来已预付的甲材料，价款420 000元，增值税进项税71 400，除冲销原预付款外，剩余用银行存款支付。,3.4 存货,3.4.1 存货概述3.4.2 存货的核算3.4.3 存货的清查,存货概述,涵义确认存货的条件：,指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,（一）与该存货有关的

21、经济利益很可能流入企业,（二）该存货的成本能够可靠地计量,各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外构件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装材料等,包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库的产品,经过一定生产过程并已验收合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品,工业企业可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者对外销售的产品；商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品,能够多次使用、逐渐转移其价值但仍能保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。,存货,以原材料为例，介绍存货的购入及发出业务的核算。,材料采购业务的核算,

22、购入材料的价值核算（核算方法：实际成本法）1、支付材料买价和各种采购费用2、采购成本的计算,买价（发票价格）运杂费途中合理损耗入库前的挑选整理费有关税金（关税等）其他费用（大宗市内运费）,注意：采购过程中发生的增值税不计入采购成本。,现金结算、银行结算（应付账款、应付票据）,采购过程主要账户的设置,1、在途物资 该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各种材料的买价和采购费用，据以计算购入材料的实际采购成本。账户结构：,借 在途物资 贷 买价 结转已入库 采购费用 材料实际成本期末余额：在途材料,例，企业购入A材料1 000千克，并受到对方企业开出的增值税专用发票，发票上注明：价款20 000元

23、，增值税税额3 400元，合计23 400元；购入材料运杂费2 000元。上述款项共计25 400元，银行存款支付。,借：在途物资A材料 22 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 25 400,2、应付账款 该账户属负债类，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。账户结构：借 应付账款 贷 偿还应付单位款项 应付供应单位款项（减少）（增加）期末余额：尚未偿还的应付款,注意：该账户应按供应商设明细账。,3、应付票据 该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余

24、情况的账户。账户结构：借 应付票据 贷 到期应付票据的减少 开出、承兑商业汇票（增加）期末余额：尚未到期的汇票,4、预付账款 该账户属于资产类，用来核算企业按合同规定向供应单位预付购料款而于供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。账户结构：借 预付账款 贷 预付供应单位款项 冲销预付供应单位款项（增加）（减少）期末余额：尚未结算的预付款,注意：该账户应按供应商设明细账。,例，企业按照合同规定，用银行存款预付给大华公司订货款180 000元。,借：预付账款大华公司 180 000 贷：银行存款 180 000,借：在途物资甲材料 420 000 应交税费应交增值税（进项税额）71 4

25、00 贷：预付账款大华公司 180 000 银行存款 311 400,例19，企业收到大华发来已预付的甲材料，价款420 000元，增值税进项税71 400，除冲销原预付款外，剩余用银行存款支付。,5、原材料 该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动及期末结存情况的。账户结构：借 原材料 贷 验收入库材料的成本 发出材料的成本 期末余额：库存材料成本,注意：“原材料”账户应按材料品种设明细账。,例，材料已经验收入库，结转材料的实际采购成本。,借：原材料材料 贷：在途物资材料,练习题（1）公司购入甲材料3 500千克，单价8元，增值税进项税额4760元，款项未付。,（2）用银行存

26、款1 750元支付上述甲材料的运杂费。,（3）购入乙材料1 000吨，单价400元，增值税进项税额68 000元，款项均通过银行付清。,（4）购入甲材料20 00千克，单价10元，丙材料10 00千克，含税单价5.85元，增值税税率17%，款项均通过银行付清。另外支付供应单位代垫运费3000元。（按重量分配）,（5）用银行存款100000元预付订购丁材料。,（6）丁材料到货，价款72000元，增值税进项12240元。,（7）甲乙丙丁材料均验收入库，结转其成本。,存货发出业务的核算,存货发出时的成本计算？,企业对于各项存货的日常收与发，必须根据有关收发凭证，在既有数量又有金额的明细账内，逐项逐笔

27、进行登记。,在领用或发出存货时，应根据实际情况选择先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法或个别计价法来确定其成本。,例 假定吉澳公司20 年12月的存货资料：,1先进先出法,本期发出存货成本=600+220+220+230=1270（元）期末结存存货成本=460+500=960（元）,先进先出法有什么优点和缺点？,先进先出法可以随时结转存货的发出成本，但较繁琐;如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，利润偏高。,2月末一次加权平均法加权平均单位成本=2.00 300+（2.20 200+2.30 300+2.50 20

28、0）300+（200+300+200）=2.23本期发出存货实际成本=600 2.23=1338（元）期末结存存货实际成本=2230-1338=892（元）月末一次加权平均法方法相对较简便，但只有到月末才能获得存货的相关信息，所以不利于存货成本的日常管理。,存货发出时的会计处理：借：相关费用 贷：原材料等相关账户例如：管理人员领用原材料 生产部门领用原材料,企业确定存货的实物数量有两种方法：一种是实地盘存制；另一种是永续盘存制。1永续盘存制2、定期盘存制,存货的清查,永续盘存制,又称账面盘存制，是指对于每一笔存货收发业务，都要根据原始凭证逐笔登记存货明细账，并随时结出账面结存数额。,永续盘存制

29、优缺点,优点：核算手续严密，可以通过账簿记录完整地反映出存货的收入、发出和结存情况，为存货的计划、管理和控制提供及时、准确的信息，并能保证存货成本计算和利润确定的正确性。,缺点：存货明细核算的工作量大，且在记账和存货收发过程中人为或非人为因素短缺（或溢余）难以避免。,定期盘存制,也称实地盘存制，是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，再依据“本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本”这一公式，倒轧出本期销货成本的盘存制度。,定期盘存制优缺点,缺点：加大了期末的工作量，不能随时反映存货收入、发出

30、和结存的动态，不便于管理人员掌握情况;容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失;只有到月末才能结转耗用或销货成本，不能随时结转成本。实用性较差，只适用于自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。,优点：平时可以不登记存货的发出栏，简化了存货的日常核 算工作。,存货清查的处理 处理步骤：1.核准金额，查明差异原因，提出处理意见。2.调整账簿记录，及时进行批准前的会计处理，做到账实相符。3.报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,两个基本环节：1.发现问题，调整账实；2.查明原因，进行处理。,财产清查的会计处理设置“待处理财产损溢”账户 该账户是用来核算财产清查过程中查明的各种财产物资的盈亏或毁损

31、数，以及经批准后的转销数。账户结构：借 待处理财产损溢 贷,1.发生的盘亏数2.转出的盘盈数,1.发生的盘盈数2.转出的盘亏数,注意：该账户可下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账。期末处理后，无余额。,对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”账户,扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”账户;属于非常损失的部分，记入“营业外支出非常损失”账户。p106,在报经批准后：,练习题：期末库存甲材料账面余额为23000元，乙材料账面余额为46000元，经盘点，甲材料实有数为22000元，乙材料实有数为48000元。

32、经查，甲材料盘亏系保管员责任问题，令其赔偿；乙材料盘盈系收发计量失误，冲销管理费用。,借：待处理财产损溢 1000 贷：原材料甲材料 1000 借：原材料乙材料 2000 贷：待处理财产损溢 2000,借：其他应收款保管员 1000 贷：待处理财产损溢 1000 借：待处理财产损溢 2000 贷：管理费用 2000,3.5 交易性金融资产,3.5.1 交易性金融资产的概念3.5.2 交易性金融资产的核算,交易性金融资产概念,交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,目的：短期获利,取得时：账户1：交易性金融资产 该账

33、户属于资产类，是用来核算企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资，以及出售数。,交易性金融资产的核算,出售时,取得时,交易性金融资产,分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算,取得时：账户2：应收股利或应收利息 该账户属于资产类，是用来核算企业应当收取的股利或利息，以及实际收到数。,交易性金融资产的核算,宣告发放而未实际发放,实际发放时,应收股利或应收利息,未收到的股利或利息,取得时：账户3：投资收益 该账户属于损益类，用于核算企业的投资收益或损失。在取得交易性金融资产时所发生的相关外部费用放入该账户核算。,交易性金融资产的核算,投资损失,投资收益,投资收益,注意：期末将余额转

34、入“本年利润”科目，结转后应无余额。例题：p84,发放股利或利息时：相应减少“应收股利”或“应收利息”，借or贷？,交易性金融资产的核算,例题：p84,期末计量时：按公允价值进行在计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。设置账户“公允价值变动损益”。另一方面，相应增加或减少交易性金融资产的价值，计入“交易性金融资产公允价值变动”。,交易性金融资产的核算,例题：p85,亏损,公允价值变动损益,盈利,出售时：转销“交易性金融资产成本”和“交易性金融资产公允价值变动”的数额，同时调整公允价值变动损益。出售时的盈利或亏损差额计入投资收益。,交易性金融资产的核算,例题：p85,2007年1月1日，甲

35、企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；,（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年

36、3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。,（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本 1000000 应收利息 20000 投资收益 20000 贷：银行存款 1040000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000,即直接计入当期损益,如果企业购买的是股票，该用哪个科目？,（3）2007年6月30日，确定债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产公允价值变动 150000 贷：公允价值变动损益 150000借：应收利息 20000 贷：投资收益 2

37、0000,（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000（5）2007年12月31日，确定债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益 50000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50000借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000,（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息 10000 贷：投资收益 10000借：银行存款 1170000 公允价值变动损益 100000 贷：交易性金融资产成本 1000000 公允价

38、值变动 100000 投资收益 170000借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000,小结,1.本章主要介绍了资产要素中流动资产的内容，不同的流动资产有其不同的存在形态和表现特征，但又具有其共性即流动性。2.货币资金是企业流动性最强的资产，应加深对货币资金内部控制制度的理解以及现金管理制度、银行转帐结算方式等内容的掌握；3.要了解交易性金融资产的内容、特点并掌握其取得计价和期末计价方法以及收益（损失）确定的方法；4.要理解和掌握应收票据的取得、到期收回、转让、贴现等问题，重点掌握坏帐损失的估计和备抵法的处理方法；5.要理解并掌握存货范围的确认、存货数量的确定以及存货取得、发出和期末结存价值的确定方法，最后对各流动资产项目要明确其在会计报告中的披露方法。,