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1、税收遵从问题研究,税收遵从的历史和税收的历史一样久远。对税收遵从问题的理论研究只是近二、三十年以来兴起的，其标志大概是20世纪70年代起美国对税收遵从问题的关注以及随后美国国内收入署推行的纳税人遵从测度项目。,2003年美国公司交纳的税收总额仅为1318亿美元，按公司税占美国国内税收总额比例计算，2003年公司税仅占联邦收入的7.4，为1983年以来的最低水平，也是1934年以来的第二个最低的年份。澳大利亚自2001年，通过加强打击逃税力度，查出偷逃税款近40亿美元，税务部门仅从澳最富裕的24名大富翁那里就查出9.187亿美元的逃税额。据土耳其财政督察员提供的调查报告，土耳其2003年的逃税率
2、高达62.6%。,研究税收遵从的意义第一，对实际存在的税收不遵从现象予以归纳，对不遵从行为做出科学合理的解释，从而深化对不遵从行为的认识，探寻减少不遵从的途径。第二，降低管理风险、提高征管效能的角度看，对税收遵从的研究有助于在税收管理中，通过积极有效的制度设计减少管理成本，强化税收遵从，达到提高征管效率的目的。第三，从纳税人角度研究税收问题，将改变以往倚重从税务机关角度出发解决问题的思路，着眼于重视纳税人，关注纳税人权利，鼓励更大多数人自愿遵从，将有助于形成尊重和保护纳税人个体利益的社会氛围，有助于改变以往税收关系中忽视纳税人权利、使纳税人处于相对弱势地位的状况。,一、税收遵从的概念税收遵从（
3、tax compliance）通常被理解为纳税人是否依照税法履行纳税义务的问题。这是狭义的税收遵从。这里的纳税义务主要依据税法确定，它除了确认负有某种抽象或具体的税收债务以外，还附带着给付义务（税收缴纳义务）、作为义务（即履行申报、交付文件、记账等义务）、忍受义务（即不可抵抗公权如检查权、查封财产权等）等。如果不认真履行或设法逃避这些义务就是税收不遵从。,税收缺口指的是在一定时期内按照税法规定，纳税人应该缴纳的税款与实际缴纳的税款之间的差额。理论上，如果纳税人应当缴纳的税额和实际缴纳的税额相等，就表明达到了完全的、百分之百的税收遵从。税收缺口之于税收收入，就好比人的影子与人的形体一样须臾不离。
4、但能够肯定的是，可以通过努力，尽可能的缩小税收缺口，使税收遵从保持在一定的水平上。,税收缺口分为总税收缺口和净税收缺口：总税收缺口指的是纳税人实际履行的纳税义务与应该履行纳税义务之间的缺口；净税收缺口指的是税收总缺口再扣除延迟纳税以及通过强制手段征收查补之后的差额。无论总税收缺口还是净税收缺口都由三个部分组成：不申报缺口、申报不足缺口和欠税缺口。其中申报不足缺口的产生主要是由少申报收入、多列支费用或者计算错误而引起的。,广义的税收遵从包括遵从立法机关的税收法律意图、立法精神以及税收政策目标等。在广义的税收遵从定义下，如果纳税人采取合法的或非法的手段设法减轻纳税义务、致使税收收入减少，也会被视为
5、税收不遵从。,二、税收遵从的类型税收遵从的类型1.防卫性遵从：指由于税法威慑力量的存在，出于防卫动机而申报所有所得或采取适当扣除的税收遵从行为。2.制度性遵从：指由于制度设计和管理的严密促使纳税人选择遵从行为。3.自我服务性遵从：以追求自身支付税款最小化为目的，进行税收筹划的一种纳税人遵从行为方式。,4.习惯性遵从：指由于长期以来培养形成的良好习惯的作用而导致的纳税人对税法的遵从。5.忠诚性遵从：纳税人因负有道德上的义务而积极、自觉地支付应付税额的遵从方式。6.代理性遵从：指由律师、会计师等中介方代理纳税人填写纳税申报表、履行纳税义务的遵从方式。7.懒惰性遵从：表现为出于“懒惰”，纳税人不愿全
6、面学习复杂多变的法规，理解复杂的表格并保存完好的记录，而是只认定某一特定的申报表格和相应的要求，采取最简单的形式来填写申报表。,OECD税收政策与管理中心认为在考虑税收遵从的定义时，应当把税收遵从划分为两类：管理性遵从和技术性遵从。管理性遵从指按照税收管理的有关规定办理税务登记、按时纳税等，其中包括按章申报遵从、程序性遵从和制度性遵从等。技术性遵从指按照税法条款的要求计算并缴纳税款。判断技术性遵从首先要确定应纳税款的准确数额。,税收不遵从的类型1.程序性不遵从：纳税人未按照税收管理制度规定的程序申报和缴纳税款。2.无知性不遵从：由于对税法规定的纳税义务和履行义务的程序缺乏应有的了解而导致纳税人
7、不能及时、准确履行纳税义务的不遵从行为。3.懒惰性不遵从：出于不愿意受到烦扰或不愿意花费时间等原因，纳税人未按照法律要求保存有关记录的一种不遵从形式。4.自私性不遵从：纳税人为追逐自身利益，通过财务或账目上的安排，有意减少支付税款的行为。,5.象征性不遵从：当税法中存在不公平时，为表示反对，社会上的一些团体或个人公开抵制支付税款的行为。6.社会性不遵从：在特定的社会氛围下，因社会成员普遍赞同或认可而导致的税收不遵从行为。7.代理人不遵从：由于税务代理人提供的错误信息而导致的税收不遵从形式。8.习惯性不遵从：由于纳税人已经建立了固定的收入申报和费用扣除模式，在税法变动后还不能及时调整而导致的不遵
8、从。,也有研究者把税收遵从归纳为防卫性遵从、制度性遵从和忠诚性遵从三类。把税收不遵从归纳为自私性不遵从、无知性不遵从和情感性不遵从三类；其中情感性不遵从指的是纳税义务人对政府行为不满意，对财政支出的使用方向不满意，对税收制度和税收管理的不公平方面不满意，对纳税人权利缺乏保障不满意，为发泄不满情绪而采取的有意识的税收不遵从行为。对税收遵从与不遵从分类的目的是便于税务部门采取灵活的管理策略，具体在纳税申报、税款收缴和税务稽查等环节提供有针对性的管理对策，降低管理成本，提高管理效率。,三、影响税收遵从的因素（一）税收稽查概率和处罚力度 纳税人 逃税 不逃税 检查 aCF，aF aC,a税务机关 不检
9、查 0,0 a，a 税收检查博弈 a是应纳税款，C 是检查成本，F是罚款。假定aF C,如果税务机关检查的概率小于a/(aF)，纳税人的最优选择是偷逃税；如果税务机关检查的概率大于a/(aF)，纳税人的最优选择是不偷逃税；如果税务机关检查的概率等于a/(aF)，纳税人随机地选择偷逃税和不偷逃税。由税收检查博弈可以发现，纳税人是否能够依法纳税取决于其偷逃税能否被税务机关检查发现的概率，然后取决于税收处罚的力度。,（二）税收遵从成本税收遵从成本指的是纳税人为遵从税法和税务机关的要求，在办理纳税事宜时发生的除税款和税收的经济扭曲成本以外的费用支出。,（三）税制复杂性纳税人因为税制过于复杂转而寻求一定
10、的逃避税措施来应对。如果税务机关的征管缺乏一致性，也可能使纳税人认为税制是复杂的，存在随机因素。复杂的税制刺激逃税，法律条文过于详细和计算过于烦琐在很大程度上也会影响税收遵从度。如果税法含义模糊或者模棱两可，也使纳税人很难做到完全遵从。如果税法过于详细和精确，显得臃肿并令人费解，纳税人可能缺乏专业的知识和技能实现遵从，或者因遵从成本过高而选择放弃。,（四）纳税人个体特征影响自然人纳税人遵从选择的因素分为两类：一类是纳税人个体的客观情况，如年龄、性别、受教育程度和职业等；另一类是纳税人的道德观念、价值取向和风险偏好等主观方面。这里主要看作为自然人的纳税人个体特征差异对税收遵从的影响。,1.年龄:
11、年龄作为与纳税人遵从水平相关的因素，一般的看法是年龄较大的纳税人，其遵从度较高。2.性别:与女性纳税人比较，男性纳税人的遵从度较低。3.受教育程度:某些情况下具有不确定性，但很多情况下受教育程度高的纳税人表现出较低的税收遵从。4.职业:国外研究发现，制造和贸易行业雇员的遵从度较高，而专业人士、文员、销售人员和服务行业雇员的遵从度较低。白领的不遵从更多的表现为多扣除费用，而蓝领则表现为隐瞒收入。其他还有纳税人的价值取向、风险偏好、纳税心理也是影响税收遵从的因素。,（五）税收执法的公正性税收减免或者税收执法是否公正，主要是对税收负担是否公平的判断会影响纳税人的遵从决策。按照心理学的分析，不公平的税
12、制会使人们将其逃税行为“合理化”。从税收征管角度看，税收征管目标、税收执法力度、税收征管效率、税务部门的稽查水平、税务部门获取纳税人信息的程度以及税务人员的收入水平都会影响纳税人的遵从程度。,（六）纳税人对政府的满意程度纳税人对政府的满意程度会影响实际的税收遵从度。对政府支出的评价和对腐败的看法会影响人们的税收遵从。个人最理想的公共物品供给水平和和实际的公共物品供给水平之间的偏差越大，个人就越是倾向于少缴税款；政府铺张浪费的程度越高，愿意缴税的人就越少。,四、促进纳税人税收遵从的对策（一）基于纳税人角度的对策1尊重和保障纳税人权利，赋予纳税人与义务相对等的权利2重视纳税人个体特征，税收管理以人为本3培植现代税收文化，加强税收教育与宣传,促进忠诚性遵从,（二）基于税收管理角度的对策1提高稽查水平，加大处罚力度，减少自私性不遵从2为纳税人提供优质高效的服务，降低税收遵从成本3改革完善税制，规范税收优惠，促进制度性遵从4设法减弱征纳双方的信息非对称，推进税收征管信息化,（三）基于政府以及社会环境角度的对策1塑造诚信政府、效率政府和法治政府，率先垂范，强化税收遵从动机2推进依法治税,确保有法可依、执法必严、违法必究3优化税收环境，加强部门配合，形成协税护税的社会氛围4媒体对税收问题的正确宣传与报道,谢谢,
