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1、成本核算实操案例【企业概况】山东蒙山温泉造纸厂是一家多步骤大批大量生产的股份有限公司，拥有固定资产5000万元，职工近500人，主要产品有：打印纸、新 闻纸和包装纸。该公司生产过程由制浆和制纸两个步骤进行，设有制浆、制纸I、制纸II三个基本生产车间和锅炉、供电、供水三个辅助生产车间。 其生产工艺流程为：制浆车间将原料麦草经过备料、蒸煮、苛化、盘磨、成浆等工序制成麦草浆，全额供应给制纸I和制纸II两个车间； 由制纸I和制纸II两个车间制成最终产品一打印纸、新闻纸和包装纸；制浆车间产生的浆渣作为废物处理销售。该公司实行厂部一级核算，成本计算主要采用品种法。基本生产车间分别以麦草浆、打印纸、新闻纸和
2、包装纸作为成本计算对象，设 置“基本生产成本明细账”，归集与分配各项生产费用；辅助生产车间以各自提供的蒸汽、电和水作为成本计算对象，设置“辅助生产成 本明细账”，归集与分配各项生产费用。辅助生产车间不单独核算制造费用。生产车间机器设备的日常维修由各车间自行组织进行，不通 过辅助生产成本核算。【实操资料】一、材料费用1. 该公司原材料分为原料及主要材料、辅助材料、燃料、包装物和其他材料五大类，均按实际成本计价，发出材料实际成本采用月末 一次加权平均法计算。2. 各生产车间生产一种产品的，领用的原材料作为直接材料费用，计入该产品“基本生产成本明细账”的原材料项目；生产多种产品 的，领用的原材料作为
3、间接材料费用，按各自产品产量比例分配计入各该产品“基本生产成本明细账”的原材料项目。3. 制纸II车间期初在产品（包装纸）成本4218元，其中直接材料2588.66元、燃料及动力492.34元、直接人工680.73元，制造费用456.27 元。制纸I车间本月完工产品产量分别为打印纸180吨、新闻纸12.6吨。4. 材料日产发出核算程序：各用料单位填制一式四联“领料单”据以从仓库领用材料，月末由各用料单位专职人员根据各种领退料凭 证进行汇总，财会部门材料核算员划价进行金额汇总。2007年4月份材料发出核算汇总资料如下：（一）、原料及主要材料制纸车间领用原料及主要材料汇总表2007年4月单位：元材
4、料名称单价单位制纸I车间（各产品）制纸II车间（包装纸）合计数量金额数量金额数量金额滑石粉225.00T54.4012240.00硫酸铝484.00T26.5012826.00松香4480.00T5.62525200.00纯碱1.85kg896.641658.78柔软剂4860.00T1.507290.00废黄板线300.00T2.50750.00合计主管：审核：制表:制浆车间领用原料及主要材料汇总表2007年4月材料名称单价单位备料蒸煮苛化盘磨成浆合计麦草75.00T56850.00烧碱461.00T103844.86亚纳657.00T8432.52硫化碱1114.61T6291.97液氯7
5、66.22T34004.84白灰65.00T4122.30石蜡4.67kg700.50增白剂29.50T16520.00洗衣粉4.70kg7.05122.20废纸1400.00T784.00合计主管：审核：制表：说明：因表格幅度不够，故将领用材料的数量略去。（二）、辅助材料基本生产车间领用辅助材料汇总表2007年4月单位：元材料名称单价单位制浆车间（麦草浆）制纸1车间制纸11车间（包装纸）合计直接材料（打印纸）间接材料（各产品）塑料网7.50m2739.50153.75铜丝网88.00条/ m492.80756.80三丝网110.00条/ m6952.00聚酯网160.00条/ m1680.0
6、0上毛布68.50条/kg1954.992712.60下毛布66.00条/kg6164.4053196.00齿轮油3.50kg47.25汽机油4.80kg676.8072.00120.0072.00黄油5.20kg520.00109.2067.6062.40高温黄油6.80kg71.406.80烘缺油6.40kg1638.40轴承油5.40kg10.80合计主管：审核：制表:说明：因表格幅度不够，故将领用材料的数量略去。制纸II车间领用废纸汇总表2007年4月28日名称规格单位数量单价金额用途废衬纸T40.161300.0052208.00生产包装纸领用部门：发料部门：领用人：发料人:温泉造纸
7、厂领料单领料部门：锅炉车间2007年4月 15日编号材料名称规格单位数量单价金额工业盐kg45001.522340.00用途生产用人民币（大写）贰仟叁佰肆拾元整主管：审批：领料：发料：（三）、包装材料基本生产车间领用包装材料汇总表2007年4月单位：元材料名称单价单位制纸I车间（各产品）制纸II车间（包装纸）合计数量金额数量金额数量金额夹纸板7.6010507980.003342538.40铁丝5.20k9504940.002101092.00编织袋2.50个5501375.0050125.00塑料袋0.05个51000025500其他720.00350.00合计主管：审核：制表:（四）、燃料
8、车间、部门领用燃料汇总表2007年4月单位：元材料名称单价单位锅炉车间供应科厂办设备科合计原煤615.56T84023.94汽油3.54k690.301593.00247.80合计主管：审核：制表：（五）、其他材料车间、部门领用其他材料汇总表2007年4月单位：元原7材料低值易耗品（一次摊销）合计机物料修理用料一般工具劳保用品辅助生产车间锅炉车间1516.352017.91855.38539.18供电车间3462.102477.31479.50105.31供水车间874.602633.15352.8284.39小计基本生产车间制浆车间2742.501206.403403.60892.60制纸I
9、车间1296.601178.601223.48974.96制纸11车间433.25367.36645.15289.28小计行政管理部门9154.20748.60443.701810.46合计主管：审核：制表：二、人工费用1. 该公司实行计件工资制，各车间、工段生产工人的计件工资额由企业劳资部门根据完成的生产任务等有关资料计算后，通知财会部 门工资核算员，由工资核算员按工段、车间分别编制“工资结算单（表）”，作为工资核算的原始依据。2. 各车间生产一种产品的，生产工人的工资及福利费作为直接费用，计入该产品“基本生产成本明细账”的直接人工费用；生产多种 产品的，生产工人的工资及福利费作为间接费用，
10、按各产品定额工时比例分配计入各该产品“基本生产成本明细账”的工资项目。3. 制纸I车间各产品定额工时为：打印纸28680小时、新闻纸3240小时。4. 根据所在地政府规定，除按职工工资总额的14%计提职工福利费外，还应分别按职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保 险费、养老保险费、失业保险金和住房公积金，同时还要按职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。2007年4月份计算工资有关资料如下：（一）、工资计算的相关原始资料工资、奖金通知函财务科：现将制浆车间备料工段生产工人计件工资额和经常性生产奖金通知如下，请以此为依据，计算各工人本月应付工资。劳资科2007年
11、4月30日工资、奖金通知单2007年三4月30日序 号姓名基本工资经常性奖金序 号姓名基本工资经常性奖金1赵东475.5898.007李强437.3693.002王庆华430.6494.008张华510.1686.003李彤470.5292.009曾凡利531.8089.004田涛475.6498.0010朱宏510.3287.005刘利成499.9288.0011郭亮503.6092.006唐爱军456.9689.0012盲 U夏豕473.6498.00说明：其他工段、车间的“工资、奖金通知单”略。扣款通知单2007年3月份温泉造纸厂工资计算费用标准单位：备料工段 项目加班加点中班津贴夜班津
12、贴单位1班次1班次1班次2007年4月份单位 每人 每人 每人单位：元金额46.0015.008.56金额15.002.404.00项目各种补贴洗理费福利费考勤统计表单位:备料工段2007年3月份出勤分类缺勤分类姓名E上，备注出勤加班迟到 早退中班 夜班公假工伤假 病假事假赵东 262610王庆华251481病假扣4.50元李彤243562病假扣8.00元田涛 26424合计部门负责人：考勤员：审核单位盖章:报出时间：月日车间或部门：制浆车间被扣款部门（工段）姓名伙食费保险费房租水电费扣款金额合计备料工段赵东4.504.50王庆华40.802.002.6045.40李彤1.003.804.80
13、田涛20.503.0023.50蒸煮工段扣款部门盖章：复核：制表：（二）、工资结算单和工资结算汇总表温泉造纸厂工资结算单部门：制浆车间一备料工段2007年4月份单位：元手 津贴和补贴应扣工资工经常性加班加点姓名基本工资技术中夜班保健，应付工资奖金工资病假事假津贴津贴津贴赵东王庆华李彤田涛刘利成499.9288.0046.0034.0030.006.00唐爱军456.9689.0046.0016.8034.0015.004.50李强437.3693.0046.0034.00张华510.1686.0046.0011.2034.003.00曾凡利531.8089.0046.0034.0015.00朱
14、宏510.3287.0046.0010.4034.0012.00郭亮503.6092.0046.0011.2034.007.50夏蒙473.6498.0046.0034.004.00合计部门主管：工资核算员：续表代发款项代扣款项实发工资领款人 签字洗理费福利费小计伙食费房租 水电费保险费小计15.008.5623.565.004.809.80705.6815.008.5623.5634.406.4040.80636.0215.008.5623.568.404.0012.40621.5215.008.5623.5656.803.0059.80648.1215.008.5623.5665.002.
15、0067.00672.3615.008.5623.565.804.2010.00689.2815.008.5623.565.405.0010.40707.4615.008.5623.566.804.8011.60659.60复核:编报日期:年月日项目人数基本工资经常性 奖金津贴和补贴加班加点工资应扣工资应付工资技术津贴中夜班 津贴保健津贴病假事假生产工人备料工段蒸煮工段2511198.122325.001146.00849.60850.0080.0016448.72苛化工段188065.001680.00828.00777.00612.0071.0015.0012018.00盘磨工段27120
16、94.542614.501196.00912.60918.00132.5012.0017856.14成浆工段208960.401860.00960.00858.00680.0045.0022.507.0013333.90小计管理人员车间管理41859.20384.60317.4039.00136.0010.506.002740.70工段管理2928.80192.30158.6025.2068.0020.001392.90小计62788.00576.90476.0064.20204.0030.506.004133.60合 计部门主管：工资核算员：部门：制浆车间温泉造纸厂工资结算汇总表2007年4
17、月份单位：元续表代发款项代扣款项实发工资领款人 签字洗理费福利费小计伙食费房租 水电费保险费小计375.00214.00589.00134.40106.809.60280.8016786.92270.00154.08424.08246.8094.6014.40355.8012086.28405.00231.12636.12420.00115.0019.60554.6017937.66300.00171.20471.20360.0060.0012.60432.6013372.5060.0034.2494.2444.0018.0013.0075.002759.9430.0017.1247.1254
18、.0028.0010.0092.001348.0290.0051.36141.3698.0046.0023.00167.004107.96复核：编报日期：年月日温泉造纸厂工资结算汇总表2007年4月份单位：元部门名称人员类别职工人数基本工资经常性 奖金津贴和补贴加班加点工资应扣工资应付工资技术津贴中夜班 津贴保健津贴病假事假制浆车间生产工人管理人员制纸I车间生产工人8634857.008430.403795.602697.902924.00361.7598.25管理人员41843.20502.00316.4030.00136.009.7517.50制纸II生产工人2914434.802676.
19、901329.001009.80986.00476.0050.00续表代发款项代扣款项实发工资部门工资核算员签字洗理费福利费小计伙食费房租 水电费保险费小计1290.00736.162026.16534.00342.00104.00980.0060.0034.2494.2418.4012.0030.40435.00248.24683.24242.00128.0050.00420.0045.0025.6870.6812.008.0020.00450.00256.80706.80112.00126.0036.00274.0045.0025.6870.6824.0012.2036.20195.001
20、11.28306.2850.8060.00110.8030.0017.1247.129.6012.0021.60225.00128.40353.40384.0062.6016.00462.6030.0017.1247.1210.0010.002250.001284.003534.001080.00620.00680.001380.00360.00205.44565.4448.0050.0098.00复核：编报日期:年月日工资核算员:车间1锅炉车间供电车间供水车间管理人员生产工人管理人员生产工人管理人员生产工人管理人员厂部管理部门人员3013151501356.009564.401319.005
21、222.20956.006425.20928.0064916.00288.602790.00276.301293.45187.501385.25192.0012309.00237.20814.60214.60651.20162.40978.80159.2010208.00销售人员2414523.442102.481782.9621.60880.80456.40409.2018.60698.401734.00102.001020.00102.00442.0068.00510.0068.005100.00476.00369.0021.00115.503571.7581.2518.5042.7553
22、5.05部门主管:三、其他费用（一）、固定资产折旧计提固定资产折旧计提汇总表2007年4月份单位：元使用部门房屋建筑物机器设备合计原值月折旧额原值月折旧额原值月折旧额原值月折旧额基本生产车间制浆车间1798056.3014983.505962400.0049710.675107142.3224319.7312867598.6289004.90制纸I车间5946495.8028316.6510884356.7251830.27制纸II车间7871368.8037482.71587619.442798.1910395677.8649503.23小计15615920.9080782.86655001
23、9.4452499.8626387176.90125653.23辅助生产车间锅炉车间21670.5858.339909.3326.67276896.701119.75供电车间67133.03175.21353111.891427.16供水车间11407.0823.10372633.821382.7461470.00292.45小计100210.69256.64382543.151409.41691478.592839.36管理部门厂部福利部门小计108572.00204.41808.2532.66525222.081456.48279793.22810.27633794.081660.8928
24、0601.47842.933850.0015.56283586.76 1460.85287436.76 1476.41主管:审核:制表:（二）、支付水电费4月30日通过银行划付水电费，取得增值税专用发票两张（发票原件略）电费161460.00元，其中电费138000元（用电量306667度X单价0.45元/度），增值税额23460.00元（138000X 17%）； 水费33900元，其中水费30000元（用电量75000吨X单价0.40元/吨），增值税额3900.00元（75000 X 13%）。（三）、摊销年初预付的保险费和书报费预付费用分配表2007年4月30日保险费报刊订阅费合计预付额
25、分摊月数本月摊销额预付额分摊月数本月摊销额生产车间制浆车间10320.0012制纸I车间11760.0012制纸11车间15168.0012行政管理部门10200.00127440.0012合 计47448.00127440.0012主管:审核:制表:（四）、计提银行借款（生产经营短期借款）利息利息费用计算表2007年4月份费用种类应付利息金额总账明细账利息支出财务费用利息支出80000.00主管:审核:制表:（五）、本月发生的应交税金本月应交房产税6600.00元，车船税1200.00元，土地使用税10500.00元。（六）、行政科按领用单位需要购买办公用品（转账支票原件略）蒙山市商业零售统
26、一发票发票联客户名称：温泉造纸厂2007年4月14日NH32004贝号品名及规格单位数量单价超 十 万 元 无 效金 额万千百十元角分夏普计算器个10400.00400000水壶个550.0025000办公桌张5250.00125000材料纸本1525.0076000合计金额（大写）陆仟贰佰陆拾元整626000付款方式转账支票开户银行及账号解放路办事处28654984048收款企业：（盖章有效）收款人：开票人:办公用品领用表2007年4月14日领用车间和部门金额计算器水壶办公桌材料纸制浆车间211481340.00制纸I车间211301250.00制纸II车间211121160.00行政管理部
27、门422622510.00合 计10551526260.00审核：制表:（七）、用银行存款支付运输费（转账支票原件略）蒙山市公路运输发货票7002110交款单位：温泉造纸厂车号：装货地点发货单位地址电话卸货地点收货单位地址电话发货单号计费里程付款单位地址电话货物名称包装件数实际重量计费运输量吨公里运价运费金额运杂费 小计吨吨公里货物等级道路等级运价 率短途运距运输费9931.70运杂费合计（大写）：玖仟玖佰叁拾壹元柒角整9931.70元开票单位：（未盖章无效）开票人：开票日期：2007年4月25日温泉造纸厂四月份运输费分摊表2007年4月28日车间部门制浆车间制纸I车间制纸11车间行政管理部门
28、合 计金额1856.601988.102742.003345.009931.70主管：制表:四、辅助生产费用1. 该厂辅助生产费用分配采用交互分配法。2. 生产多种产品的车间应负担的辅助生产费用，按各产品产量比例分摊。各辅助生产车间本月向各受益单位提供的劳务数量资料如下：辅助生产车间供应劳务数量通知单2007年4月受益单位劳务项目备注蒸汽国）电（度）水（吨）辅助生产车间锅炉车间180009800供电车间7500700供水车间850016000制浆 _产品耗用154004000014500车间一般耗用780016500800基本土工 制纸I出立产品耗用148003400012500生产车间车 I
29、 qlP一般耗用760017000800车间制纸II _产品耗用153003700014000车间一般耗用740018000500行政管理部门耗用20500540002500合 计10480025050056100主管：审核：制表：【实操要求】1. 计算并填写所给资料需要计算的空栏数及合计数。2. 设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”总账及明细账，“基本生产成本明细账”要求按产品品种分设， “辅助生产成本明细账”和“制造费用明细账”要求按车间分设。总账采用三栏式账页，明细账采用多栏式账页。3. 在进行相关费用的归集与分配时，应编制相关费用分配表和记（转）账凭证，并
30、根据各该费用的分配结果登记记（转）账凭证，或编制 相关经济业务的会计分录。【提示】1. 由于该厂为多步骤大量大批生产企业，成本核算主要采用品种法。成本计算对象为麦草浆（半成品）和最终产品一打印纸、新闻纸、 包装纸。2. 成本计算程序：.先计算麦草浆的成本，由于制浆车间将草浆全额供应给制纸车间，所以不存在生产费用在完工产品与期末在产品之间分配的问题。.将草浆成本在制纸车间各产品之间按实耗产量比例分配后，分别成本项目结转到制纸车间各产品成本计算单中。在此实际是采用了 逐步分项结转分步法，因为在实际操作中一个企业不可能单纯采用一种成本计算方法，而是以某一成本计算方法为主，结合应用其他成本 计算方法。
31、即该厂是在品种法的基础上，结合采用逐步结转分步法。.根据制纸车间成本计算单，计算最终完工产品成本。打印纸和新闻纸月末在产品数量很少，故不计算在产品成本；包装纸月末有在 产品成本，采用约当产量法，将费用在完工产品与期末在产品之间进行分配，其完工产品35吨，期末在产品15吨，在产品投料程度100%， 加工程度80%。本月相关资料如下：各产品投料比例表产品名称麦草浆废纸浆合计打印纸100%100%新闻纸100%100%包装纸50%50%100%技术科主管：制表：温泉造纸厂产品计量单位折算、换算表产品名称规格单位入库数量折算值折算吨位备注打印纸35g /令1200015kg/ 令180 T新闻纸52g
32、令56022.50kg/ 令12.60 T包装纸40g /令425017.09kg/ 令72.63 T合计265.23T【实操训练】一、材料费用的归集与分配1. 根据各车间、部门领用原料及主要材料、辅助材料、包装物及其他材料汇总表，编制“原材料分配明细表”，归集、分配四月份材 料费用（将原料及主要材料、辅助材料、包装物和其他材料合并为“原材料”）原材料费用分配表2007年R4月单位：元应借科目成本项目直接计入分配计入材料费用合计麦草浆直接材料基本打印纸直接材料生产新闻纸直接材料成本包装纸直接材料小计直接材料辅助生产成本锅炉车间原材料供电车间原材料供水车间原材料小计原材料制浆车间机物料消耗制造费
33、用制纸I车间机物料消耗制纸11车间机物料消耗小计机物料消耗管理费用机物料消耗合计根据“原材料费用分配表”所归集的原材料费用，作材料费用分配的如下会计分录：借：基本生产成本一麦草浆一打印纸一新闻纸一包装纸辅助生产成本一锅炉车间一供电车间一供水车间制造费用一制浆车间一制纸I车间一制纸II车间管理费用贷：原材料一原料及主要材料一辅助材料一包装物其他材料2. 根据“各车间、部门领用燃料汇总表”，编制“燃料费用分配表”，归集、分配燃料费用燃料费用分配表2007年4月单位：元应借科目成本项目直接计入合计辅助生产成本锅炉车间燃料动力84023.9484023.94管理费用机物料消耗2531.102531.10合计86555.0486555.04主管：审核：制表：根据“燃料费用分配表”，编制燃料费用分配的如下会计分录：借：辅助生产成本一锅炉车间管理费用贷：燃料3. 制纸I车间间接材料费用分配的计算依据间接材料费用分配表2007年4月车间：制纸I车间产品名称分配标准（产品产量）（T）原料及主要材料辅助材料包装物合计分配率（元 /T）分配金额（元）分配率（元 /T）分配金额（元）分配率（元 /T）分配金额（元）打印纸180新闻纸12.6合 计192.6主管：审核：制表:二、人工费用的归集与分配1. 根据“各车间、部门工资结算单”和“工资结算汇总表”，作工资
