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1、实际利率法一一摊余成本涉及11种情况可归为六类指导教师:高沪明类实际利率法特点一类1.持有至到期投资溢价或折价的摊销初始费用计入成本、摊余成本包括 资产减值、摊余成本=账面价值2.可供出售金融资产一债 权投资溢价或折价的摊销初始费用计入成本、摊余成本包括 资产减值、不包括公允价值变动、 摊余成本力账面价值力账面余额二类3.长期借款折价的摊销4.应付债券溢价或折价的摊销溢价或折价中包括初始费用5.可转换债券后续计量时溢价或折价 的摊销溢价或折价中包括初始费用三类7.融资租赁的承租人未确认融资费用的摊销未确认融资费用不包括融资租入 资产的运输、安装等初始直接费用6.具有融资性质的延期付款购买资产未
2、确认融资费用的摊销最初的未确认融资费用不考虑首 付、运输、安装等四类8.具有融资性质的分期收 款销售商品未实现融资收益的摊销最初的未实现融资收益不考虑首 付9.融资租赁的出租人未实现融资收益的摊销未实现融资收益不包括融资租出 资产的初始直接费用五类10.因弃置费用确认的“预 计负债”六类11.贷款利息调整的摊销1. 持有至到期投资-利息调整摊余成本的计算:持有至到期投资为分期收取利息,到期收回本金的债券投资: 要计算实际利率 期末摊余成本=期初摊余成本(本金)+实际利息(期初摊余成本X实际利率)一应收利息即现金流入(面值X票面利率)一已发生的资产减值损失:分期付息溢价发行(实际利率小于票面利率
3、):期初摊余成本=上期摊余成本-(票面利息-实际利息):分期付息折价发行(实际利率大于票面利率):期初摊余成本=上期摊余成本+ (实际利息-票面利息) 持有至到期投资为到期一次收回本金和利息的债券投资: 要计算实际利率 期末摊余成本=期初摊余成本(本金)+应计利息即实际利息(期初摊余成本X实际利率)一已发生的资产减值损失一次还本付息溢价发行期初摊余成本=上期摊余成本+实际利息一次还本付息折价发行期初摊余成本=上期摊余成本+实际利息持有至到期投资提前赎回部分本金,分期收取利息、到期收回其余部分本金的债券投资 要调整赎回部分本金的当期期初摊余成本,调整后的当期期初摊余成本=提前赎回部分本金后的 未
4、来现金流量的现值(采用最初的实际利率作折现率) 调整前的当期期初摊余成本与调整后的当期期初摊余成本相比较其差额借或贷:持有至到期投资一一利息调整 借或贷:投资收益 按剩余本金和最初的实际利率继续摊销(类同不提前赎回部分本金、一次收取本金和利息、单利计息 要重新计算实际利率 继续摊销(类同)银行存款持有至到期投资一一成本持有至到期投资一投资收益应收利息一应计利息计提减值准备持有至到期投资一一成本、持有至到期投资一一利息调整 持有至到期投资一一应计利息、持有至到期投资减值准备 四个账户的合计=期末摊余成本2. 可供出售金融资产一债权投资可供出售金融资产投资为分期收取利息,到期收回本金的债券投资:
5、要计算实际利率 期末摊余成本=期初摊余成本(本金)+实际利息(期初摊余成本X实际利率)一应收利息即现金流入(面值X票面利率)一已发生的资产减值损失可供出售金融资产投资为到期一次收取本金和利息的债券投资: 要计算实际利率 期末摊余成本=期初摊余成本(本金)+应计利息即实际利息(期初摊余成本X实际利率)一已发生的资产减值损失可供出售金融资产已发生的资产减值损失可供出售金融资产已发生的资产减值损失、又发生公允价值变动注意:*可供出售金融资产(债券)的公允价值变动:公允价值不等于账面价值*可供出售金融资产(债券)的减值:公允价值低于摊余成本减值金额二公允价值小于账面价值的差额+曾经计入“资本公积”中的
6、公允价值变动额*可供出售金融资产(债券)的账面价值包括:可供出售金融资产一一成本可供出售金融资产一一利息调整 可供出售金融资产一一应计利息可供出售金融资产一一公允价值变动可供出售金融资产一一减值准备*可供出售金融资产(债券)的摊余成本包括:2011教材4. 应付债券摊余成本债券实际发行价格为=面值*市场利率或实际利率的复利现值系数+面值*票面利率*市场利率或实际利率 的年金现值系数(即未来现金流量的现值)发行债券为分期付息,到期还本:期末摊余成本=期初摊余成本(本金)+实际利息(期初摊余成本X实际利率)一应付利息即现金流出(面值X票面利率)发行债券为一次还本付息:期末摊余成本=期初摊余成本(本
7、金)+应计利息即实际利息(期初摊余成本X实际利率)5. 可转换公司债券1. 初始计量(1)分拆发行价中包含的债券公允价值和权益成份。 一次还本、分次付息:负债成份=(可转换公司债券的面值*市场利率的复利现值系数)+ (面值*面值利率*市场利率的年金现值系数)权益成份(资本公积)=发行价格总额-负债成份 一次还本付息:负债成份=(可转换公司债券的面值*市场利率的复利现值系数)+ (面值*面值利率*付息的次数市场利率的复利现值系数)权益成份(资本公积)=发行价格总额-负债成份(2)发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值 进行分摊。负债成份初始确认=费用
8、*负债成份/发行价格权益成份(资本公积)初始确认=费用*权益成份(资本公积)/发行价格2. 后续计量:可转换公司债券的负债成份在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同,即按照实 际利率法确认摊余成本和利息费用;6. 融资租赁的承租人初始直接费用(手续费、律师费、运费、安装等),构成固定资产(融租)的价值,与折旧相关固定资产(融租)长期应付款初始直接费用与“未确认融资费用”无关,不参与计算。财务费用未确认融资费用(负债类)资产公允价值与最低租赁 付款额现值两者中较低者 *首付就是现值,不用折现费用 化或 资本 化长期应付款、未确认融资费用两个账户的合计=期末摊余成本=“应付本金余额”注意:最
9、低租赁付款额=各年租金+承租人担保余值+期满买权 最低租赁付款额折现时:各年租金采用年金现值系数承租人担保余值、期满买权采用复利现值系数7. 具有融资性质的延期付款购买资产期末摊余成本=“应付本金余额”借:未确认融资费用=合同中的应付款一长期应付款的现值(在计算时不考虑首付、安装运输调试)贷:已确认融资费用=期初摊余成本X实际利率“应付本金减少额” =*分期付款额一*已确认融资费用在建工程长期应付款合同中的 应付款*分期 付款额长期应付款的现值*首付就是现值,不 用折现银行在建 完工 转到 固定 资产差额=未确认融资费用(负债类)安装 运输 调试、资 本化 费用在建工程或财务费用*巳确认融 资
10、费用=期初摊余成 本X实际利费用化或 资本化差额=即使有首付在 计算时也不考 虑首付不包括:安装、 运输、调试、 资本化费用长期应付款、未确认融资费用两个账户的合计=期末摊余成本=“应付本金余额”注意: “未确认融资费用的借方:差额=中不包括安装、 运输、调试和首付 第一期期末的“期初摊余成本”中包括首付8. 具有融资性质的分期收款销售商品期末摊余成本=“未收本金”借:已实现融资收益=期初摊余成本X实际利率贷:未实现融资收益=合同中的应收款一长期应收款的现值(即使有首期收取,在计算时也不考虑)“已收本金=*分期收款额一*已实现融资收益*期末摊销额=(期初长期应收款余额一期初未实现融资收益余额)
11、X实际利率*合同中的应收款假若不含增值税,则长期应收款=合同价X1.17*增值税票何时开:当时开则贷:应交税费-应交增值税(销项税额)最后一笔发货完成再开,9.融资租赁的出租人融资租赁一出租人会计账户的处理1.租赁期开始银行存款应收融租款出租人初始直接 费用应当将租赁开始日最低租 赁收款额与初始直接费用 之和作为应收融资租赁款 的入账价值融资租赁资产未担保余值最低租赁收款额、未 担保余值的现值之和同时记录未担保 余值递延收益(未实现融资将最低租赁收款额、及未担 保余值之和与其现值之和的 差额确认为未实现融资收 益.。未担保余值,是指租赁资产 余值中扣除就出租人而言的 担保余值以后的资产余值最低租赁收款额,是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。2.收取租金同时分摊未实现融资收益营业收入递延收益(未实现融资收益)应收款融租款银行存款出租人应当采 用实际利率法 计算确认当期 的融资收入未实现融资收 益应当在租赁 期内各个期间 进行分配分摊未实现融资收益或有租金的发生额余额(未实现融资收益)租赁投资额:是融资租赁中最低租赁收款额+未担保余值租赁投资净额:是融资租赁中最低租赁收款额+未担保余值一未实现融资收益确定利息费用= 期初摊余成本X 实际利率利息