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1、企业会计准则体系,周 兰湖南大学会计学院E-mail：,主要内容,一、中国会计改革的进程二、企业会计准则体系的基本框架三、企业会计准则体系的主要特点四、财务会计报告变更及披露五、部分新准则简介,一、中国会计改革的进程,计划经济模式：前苏联会计核算制度过渡模式：颁布工业企业会计制度 中外合资经营企业会计制度 外商投资企业会计制度 股份制试点企业会计制度 两则两制（92-93）会计法及第一次修订,建立统一的会计制度 1999 新会计法 2000 财务会计报告条例 2001 企业会计制度建立国际趋国的会计准则 1995-2005十六项具体准则 2006 三十九项新准则,2006新会计准则体系,目标：
2、全球认可的会计标准背景：更好地为经济建设服务,我国现行会计法律法规体系,会计法,财务会计报告条例,企业会计制度,2006企业会计准则,二、中国会计准则体系的基本框架,（一）基本准则（二）具体准则（三）应用指南（含会计科目、报表）,企业会计准则（2006）目录,企业会计准则基本准则企业会计准则第1号存货企业会计准则第2号长期股权投资企业会计准则第3号投资性房地产企业会计准则第4号固定资产企业会计准则第5号生物资产企业会计准则第6号无形资产企业会计准则第7号非货币性资产交换企业会计准则第8号资产减值企业会计准则第9号职工薪酬企业会计准则第10号企业年金基金,企业会计准则（2006）目录,企业会计准
3、则第11号股份支付企业会计准则第12号债务重组企业会计准则第13号或有事项企业会计准则第14号收入企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第16号政府补助企业会计准则第17号借款费用企业会计准则第18号所得税企业会计准则第19号外币折算,企业会计准则（2006）目录,企业会计准则第20号企业合并企业会计准则第21号租赁企业会计准则第22号金融工具确认和计量企业会计准则第23号金融资产转移企业会计准则第24号套期保值企业会计准则第25号原保险合同企业会计准则第26号再保险合同企业会计准则第27号石油天然气开采企业会计准则第28号会计政策会计估计和差错更正企业会计准则第29号资产负债表日后事项,企
4、业会计准则（2006）目录,企业会计准则第30号财务报表列报企业会计准则第31号现金流量表企业会计准则第32号中期财务报告企业会计准则第33号合并财务报表企业会计准则第34号每股收益企业会计准则第35号分部报告企业会计准则第36号关联方披露企业会计准则第37号金融工具列报企业会计准则第38号首次执行企业会计准则,（一）基本准则,基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范：会计的目标、会计的基本假设和理念、会计信息质量要求、会计要素的确认计量和报告原则等，基本准则的作用是指导具体准则的制定以及实际工作，并对以后新出现的业务提供处理原则。,（二）具体准则,一般业务准则：主要规范各类企业普遍适用的
5、一般经济业务的确认和计量，如存货、固定资产、投资、无形资产、资产减值、收入等。特殊行业的特定业务准则：主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，如石油天然气、农业和保险合同等 报告准则：主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类的准则，如现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告等。,（三）应用指南,会计准则解释：对具体准则的重点、难点和关键点作出解释性规定（其中建造合同、原保险合同、在保险合同、资产负债表日后事项、中期财务报告、关联方披露等准则未进行解释)会计科目（162个）和主要账务处理 此外，财政部正在组织编写企业会计准则讲解，一对会计准则制定的具体背景、理由和主要经济业务会计处理的实例
6、。,准则原文与应用指南下载,财政部会计准则委员会http:/,三、中国会计准则体系的主要特点,特点之一：强调决策有用，引入公允价值。会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值注：历史成本不再是唯一的主要计量属性，比较全面的导入公允价值的计量属性。,公允价值在新准则中的应用,交易性金融资产投资性房地产（公允价值/历史成本）企业合并（购买法）固定资产（弃置费折现）债务重组（非现金资产抵债）非货币性资产交换（商业实质）,三、中国会计准则体系的主要特点,特点之二：强调会计信息的可靠性一些特定交易或者事项，中国会计准则强调有关资产或者负债存在活跃市场并且其公允价值能够可靠计量的情
7、况下，允许采用公允价值进行计量：公允价值划分为：活跃市场、同类、可靠估值三个级次。,三、中国会计准则体系的主要特点,特点之三：由损益表观向资产负债表观转化。新会计准则体系比以往更强调了企业财务状况的真实反映，而不是仅仅简单关注企业损益情况；更重视资产质量、关注企业今后的增长潜力、揭示可能存在的风险，而不仅仅是对历史的总结。,四、财务会计报告变更及披露,基本原则与基本要求主要报表附注要求,1、基本原则与基本要求,列报基础：持续经营基本要求：重要性原则,2、报表变更,资产负债表利润表所有者权益变动表附注注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。,（一）资产负债表,（二）利润表
8、,主要变动：（1）不再区分主营业务利润和其他业务利润（2）增加“资产减值损失”和“公允价值变动损益”项目（3）投资净收益视为营业利润（4）取消补贴收入项目（5）增加每股收益列示,（三）所有者权益变动表,3、附注,（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注（二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息,附注的主要项目：财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明：报表项目的计量基础和会计政策确定依据重要会计估计的说明重要报表项目的说明其他有助于理解和分析报表项目
9、的重要事项,重要会计政策的说明,报表项目的计量基础和会计政策确定依据示例：（1）投资性房地产与自用房地产的区分（2）金融资产是否属于持有至到期投资（3）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移,下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据示例：1）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据 2）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据会计政策、估计变更和差错更正说明,重要会计估计的说明,（1）披露顺序：资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表（2）报表项目列示的顺序文字和数字描述相结合与报表项目相互参照资产减值准备明细
10、表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表,重要报表项目的说明,附注：应收账款、预付账款、其他应收款分别计提的坏账准备,附注：存货的具体构成,附注：应交税费,其他有助于理解和分析报表项目的重要事项或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等,五、部分新准则介绍,资产减值非货币性资产交换债务重组借款费用企业合并首次执行企业会计准则,资产减值（CAS8）,1、长期资产减值不允许转回2、资产减值测试需考虑资产组减值,非货币性资产交换（CAS7）,区分具有商业实质的资产交换和不具有商业实质的资产交换具有商业实质：以公允价计量不具有商业实质：以账面价计量,债务重组
11、（CAS12）,1、以公允价值作为收到资产入账价值2、债务重组收益计入“营业外收入”（而不是资本公积）,借款费用（CAS17）,专门借款利息允许资本化（符合条件时）一般借款利息也允许资本化（符合条件时）,例：某企业建造厂房专门借入1000万元，年利率5%，2007年1月1日开工，投入800万元，2007年7月1日投入资金500万元。一般借款利率4%资本化利息=1000X5%+300X4%X（6/12）,企业合并（CAS20）,区分同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并：联营法核算非同一控制下的企业合并：购买法核算,首次执行企业会计准则CAS38,首次执行日是指企业第一
12、次执行2006年2月15日发布的企业会计准则体系（包括基本准则、各项具体准则和会计准则应用指南）的日期。,首次执行日应追溯调整的项目,要求企业追溯调整的项目包括：（1）长期股权投资；（2）投资性房地产；（3）固定资产；（4）职工薪酬；,（5）股份支付；（6）或有事项；（7）所得税；（8）企业合并；（9）金融工具；（10）套期保值；（11）金融工具列报,首次执行日采用未来适用法有关项目,除本准则规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整，应当采用未来适用法的内容如：1、正在开发和加工的无形资产或存货。2、超过正常信用条件延期付款（或收款）、实质上具有融资性质的购销业务。3、会计估计,首次执行
13、企业会计准则日有关财务报表列报,企业应当按照企业会计准则第 30 号财务报表列报、企业会计准则第 31 号现金流量表、企业会计准则第 33 号合并财务报表等列报准则及其应用指南的规定，编制首份中期财务报告和首份年度财务报表。,谢谢大家！,交易性金融资产（CAS22）,企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,交易性金融资产,例：20X7年12月1日，在证券市场上购入股票100000元。预计随时出售。12月31日，该批股票公允价值为104000元。借：交易性金融
14、资产 100000 贷：银行存款 100000借：交易性金融资产 4000 贷：公允价值变动损益 4000,应收账款（CAS22）,非金融企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权，只要符合贷款和应收款项的定义，均视为金融工具（资产）核算。非金融企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，应按从购货方应收的合同或协议价值作为初始入账金额，但应收的合同或协议价款不公允的除外。,长期应收款,合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的（通常期限在3 年以上），应按应收债权的现值计量。以“长期应收款”科目余额减去“未实现融资收益”科目余额填列。,长期应收款,例：2007年1月1日，A与B签订
15、商品销售协议，分3年每年10万元等额收款。该商品2007年1月1日的公允市价为26万元。（贴现率7.5%）借：长期应收款 300 000 贷：主营业务收入 260 000 未实现融资收益 40 000每期期末按实际利率法摊销未实现融资收益2007年12月31日借：未实现融资收益 19500 贷：财务费用 19500,实际利率法摊销收入,存货（CAS1）,反映库存商品、在产品、委托加工物资、包装物及低值易耗品等资产期末余额。以减去存货跌价准备之后的金额填列。消耗性生物资产列示于存货中；生产性生物资产在非流动项目中单列。“代理业务资产”减去“代理业务负债”后的余额在“存货”项目反映。,可供出售金融
16、资产与持有至到期投资,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（ex：短期投资、债券投资）,贷款和应收账款,持有至到期投资,可供出售金融资产,X,X,X,可供出售金融资产与持有至到期投资,资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成本计量。可供出售金融资产应当在资产负债表日以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。,投资性房地产（CAS3）,投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。可按成本计量也可按公允价值计量 成本计量期末列报价值=余额-折旧-减值 公允价值期末列报价值=资产负债表日的公允价值,长期股权投资（CAS2）,成本法：适用于投资比例小于2
17、0%，大于50%；权益法：适用于投资比例大于等于20%小于等于50%注：对子公司的投资平时采用成本法核算，编制合并报表时采用权益法核算,固定资产（CAS4）,1、列报=固定资产原价-累计折旧-减值2、变更（1）延期付款（2）持有待售的固定资产,（1）延期付款,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,举例：分期付款购买固定资产资料1：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已
18、收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付，207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元，209年12月31日支付200万元。,举例：分期付款购买固定资产资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。分析：第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）,举例：分期付款购买固定资产第二步，确定总价款与现值的差额 1 000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产（在建工程）906.
19、62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000,（2）弃置费用例：某海上钻井平台造价10亿元人民币，预计未来弃置费用5亿远人民币，假定贴现率6%。则其入账价值为：10亿+5亿XPV（10，6%）=12亿借：固定资产 12亿 贷：银行存款 10亿 预计负债 2亿,无形资产（CAS6）,使用寿命确定的无形资产 期末列报=无形资产-累计摊销-减值准备使用寿命不确定的无形资产 期末列报=无形资产-减值准备,开发支出,研发费分为研究阶段和开发阶段（1）研究阶段支出：全部费用化（管理费用）（2）开发阶段支出：符合条件，资本化；不符合条件：费用化,商誉（CAS20）,非同一控制下的企业合并采用
20、购买法核算：（1）合并成本=支付对价资产的公允价值（2）合并成本所取得的可辩认净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试,所得税（CAS18）,资产负债表债务法税基与暂时性差异例：某企业全年工资费用300万元，税法核定扣除200万元。原方法：300-200=100（费用差异）新方法：300（会计负债）-300（税基）=0（负债差异）,交易性金融负债,交易性金融负债，主要是指企业为了近期内出售的金融负债。如发行的股票、债券、基金等。本项目以“交易性金融负债”科目余额填列。,应付职工薪酬,列示根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会
21、经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”及外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金等。以“应付职工薪酬”科目余额填列。,应交税费,根据“应交税费”科目余额填列“应交税费”科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,资本公积,以“资本公积”科目余额填列。“资本公积”科目设“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。,库存股,库存股亦称库藏股，是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。库存股在回购后并不注销，而由公
22、司自己持有，在适当的时机再向市场出售或用于对员工的激励。,直接计入所有者权益的利得项目,2007年1月1日，企业购入债券100万元，并划分为可供出售的金融资产，2007年12月31日，该项资产公允价值为115万元。2007年1月1日借：可供出售的金融资产 100 贷：银行存款 1002007年12月31日借：可供出售的金融资产 15 贷：资本公积其他资本公积 15,直接计入所有者权益的损失项目,承上例，2007年12月31日，该项资产公允价值为95万元。则借：可供出售的金融资产 5 贷：资本公积其他资本公积 5“直接计入所有者权益的损失项目”=5,会计政策变更和会计差错更正的 累积影响,例：发
23、现前期少计折旧费用10万元，更正借：以前年度损益调整 10 贷：累计折旧 10借：利润分配未分配利润 8.5 盈余公积 1.5 贷：以前年度损益调整 10,每股收益（CAS34）,基本每股收益=当年净利/对外发行普通股加权平均数稀释每股收益：考虑潜在普通股（可转拘公司债券、股份期权、认股权证）对每股收益的稀释影响,每股收益计算（例）,例：某公司2005年1月2日发行4%可转换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2005年净利润4500万元2005年发行在外普通股4000万股所得税税率33%,基本每股收益4500/40001.125元稀释的每股收益计算：净利润的增加800 4%（1-33%）21.44万元普通股股数的增加800/100 90720万股稀释的每股收益（450021.44）/（4000720）0.96元,
