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1、第四讲 审计目标,第一节 财务报表的审计目标演变一、审计目标的含义与演变（一）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。包括：总目标&具体目标 两个层次。（二）审计总目标的演变审计产生20世纪初，查错防弊（英式审计）1912年，RH蒙哥马利，审计理论与实务：审计的目标是确定一个 企业的财务状况和盈利能力，查找舞弊和错误是次要目标。1929-1933，经济大危机，对审计目标的看法出现很大分歧。1940-1980s，审计目标是确定财务报表的公正性，即对财务报表是否公正发表意见。同时，降低了查错防弊的重要性，次要目标。80年代后，审计目标是确定财务报表的公允性。新形
2、式：采用“风险导向”的审计模式，以审计风险的评价和控制为立足点。,期望差,习惯法国家,二、影响审计目标的因素,三、我国财务报表审计的总目标 根据中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标一般原则，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,四、财务报表审计的业务循环（一）循环审计法与项目审计法 项目审计法按照财务报表的项目来组织财务报表的审计，它与被审计单位账户设置体系及会计报表格式相吻合。循环审计法
3、按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务循环进行的内部控制测试直接联系。业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。（二）各循环之间的关系,审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，由审计总目标和被审计 单位管理层认定确定。一、管理当局对财务报表的认定认定：各种陈述所包含的内容。例如：,第二节 管理层认定与具体审计目标,财务报表中的陈述：货币资金 100000元（人民币）其中的内容包括：企业有货币资金货币资金是存在的；企业全部的货币资金都包含在内没有遗漏；该货币资金是“企业”的企业享有对
4、它的所有权；金额是100000元没有错计；货币资金的使用不受限制充分的披露。,（一）与各类交易和事项相关的认定1.发生记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入 财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。2.完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。3.准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。注意准确性与发生、完整性之间的区别。4.截止 交易和事项已记录于正确的会计期间。5.分类交易和事项已记录于恰当的账户。,（二）与期末账户余额相关的认定 1.存在记录的资产、负债和所有者权益是
5、存在的。2.权利和义务 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的 各项负债确属被审计单位应履行的义务。3.完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4.计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整已恰当记录。,（三）与列报相关的认定 1.发生及权力和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2.完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3.分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。4.准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,二、一般审计目标从认定中
6、导出九个一般审计目标（适用于多个项目）1.总体合理性目的：判断是否存在重大错报，有无明显异常。主要采用分析比较的方法。2.真实性 所列余额真实，不包括虚列的事项。由“存在与发生”认定导出。3.完整性企业全部交易和事项均已登记入账，并已全部列示于财务报表之中。由“完整性”认定导出。4.所有权资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示的负债确属企业应履行的义务。由“权利与义务”认定导出。5.估价 财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。与“估价与分摊”认定中的第一个因素导出。,6.截止与“估价与分摊”认定有关，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球例1：2000年收入提前，199
7、9年费用推迟，达到配股要求。,净资产收益率,例2：2000年成本提前，1999年收入推迟，防止三年亏损被停牌。,净利润,净利润,7.机械准确性 与“估价与分摊”认定中的第二个因素导出。包括记录、计算、加总等的准确性。8.分类 由“表达与披露”认定导出。9.披露 由“表达与披露”认定导出。例如，会计政策及其变更、资产抵押、关联交易等是否充分披露。三、项目审计目标 项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以存货为例，揭示了审计师根据A公司管理当局的认定，所拟定的一般审计目标和具体审计目标。,课堂例题,第三节 审计过程,审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的系统性
8、工作步骤。一般包括以下工作：（一）计划审计工作 主要包括：进行初步的业务活动、制定总体审计策略、制定具体的审计计划等。（二）实施风险评估程序 风险评估程序包括（1）了解被审计单位及其环境而实施的程序；（2）识别和评估财务报表重大错报风险。（三）实施控制测试和实质性测试 控制测试：为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的测试程序；实质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。,（四）完成审计工作和编制审计报告 主要包括：1.编制审计差异调整表和试算平衡 2.复核审计工作底稿 3.复核财务报表 4.与管理层和治理层沟通 5
9、.形成审计意见，编制审计报告 6.实施项目质量控制复核,例题：在计划存货的审计工作时，审计人员制订出下列具体审计目标：1存货确实按成本与市价孰低法记录。2资产负债表上的存货，在资产负债表日确实存于仓库。3存货数量包含了所有的原材料、在产品、产成品和其他物品。4对存货的留置权在财务报表上有适当的揭露。5.客户确实拥有存货的合法所有权。6存货包含了客户已购买、但在资产负债表日还在运输途中在途存货，以及已运到代销点代销的所有产品。7供货商以寄销方式寄存于客户的物品，已从存货中剔除。8存货清单中，单价乘以数量计算正确，其加总也正确，并且该总额与存货总帐余额相符。9，流动率偏低的产品已加以指出，并适当计价。10存货在资产负债表上正确地归为流动资产类。要求：1指出和扼要说明管理当局所作的五种财务报表认定。2指出上述十项审计目标分别是什么，各自是根据哪一类财务报表认定推论得出的。,
