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1、任务一 国内注册地选择的纳税筹划,黑龙江省某高新技术企业，其产品主要在华东地区销售，因此拟在该地区建立一家生产兼销售的子公司。经调查有两地可供选择：一是上海浦东新区，二是浙江省宁波市。经测算若选择在上海浦东建厂，每件产品的成本为800元；若选择在宁波建厂产品每件成本为750元。该产品在华东地区统一销售价格为1200元。,在仅考虑所得税的情况下，说明某高新技术企业应选择在何地建立子公司。,任务一 国内注册地选择的纳税筹划,案情分析：该企业拟在外地建立一家生产兼销售的子公司。子公司作为独立企业单独纳税，那么选择低税地区建厂对其就有十分重要的意义。企业所得税法改革以后，虽然是以“产业优惠为主，区域优
2、惠为辅”，说明还存在地区优惠。就该厂可选地区来看，按照企业所得税法上海浦东新区仍属于优惠对象。就案例资料来说，选择宁波建厂成本较低，但选择上海浦东新区一是有“两免三减半”，二是作为高新技术企业不分区域一律实行15%的优惠税率。也就是说转为正常以后，在浦东新区建厂也可以继续享受15%优惠税率。案例中主要应对比前五年。,任务一 国内注册地选择的纳税筹划,具体筹划过程：选择在宁波建厂，单位产品应纳所得税（1200750）15%5=337.5（元）选择在上海浦东新区建厂，单位产品应纳税（1200800）25%23=150（元）很明显选择在上海浦东新区建厂更为有利。,任务二 国际注册地选择的纳税筹划,吉
3、利公司和利盟公司是跨国关联公司，吉利公司为中国居民企业，适用所得税税率为25，利盟公司所在国的税率为15。某年度，吉利公司生产集成电路板100万张，全部出售给关联的利盟公司，再由利盟公司向外销售。该批集成电路板吉利公司生产销售成本为每张10美元，国际市场售价每张在1620美元之间。假设吉利和利盟两个公司均有其他支出100美元。,任务二 国际注册地选择的纳税筹划,吉利公司按照每张20美元的价格将这批集成电路板出售给利盟公司，然后利盟公司再按每张24美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户。,吉利公司按每张16美元的价格向利盟公司出售这批产品，然后利盟公司再按每张24美元的市场价格将这
4、批集成电路板出售给一个非关联的客户。,任务二 国际注册地选择的纳税筹划,根据案例资料作出方案选择。,任务二 国际注册地选择的纳税筹划,具体筹划过程如下：,1.选择方案一，即吉利公司以每张20美元的价格卖给利盟公司，利盟公司再以每张24美元价格卖给所在国非关联企业，则吉利公司实现应纳税所得额为1002010010100900(万美元)吉利公司应纳税额为90025225(万美元)利盟公司实现应纳税所得额为1002410020100300(万美元)利盟公司应纳税额为3001545(万美元)吉利和利盟公司合计应纳税额为22545270(万美元)合计税后利润为(900225)(30045)=675255
5、930(万美元),任务二 国际注册地选择的纳税筹划,2.选择方案二 即吉利公司以每张16美元的价格卖给利盟公司，利盟公司再以 每张24美元价格卖给所在国非关联企业，则吉利公司实现应纳税所得额为1001610010100500(万美元)吉利公司应纳税额为50025125(万美元)利盟公司实现应纳税所得额为1002410016100700(万美元)利盟公司应纳税额为70015105(万美元)吉利和利盟公司合计应纳税额为125105230(万美元)合计税后利润为(500125)(700105)=375595970(万美元)。,由于吉利公司在高税国，而利盟公司在低税国，吉利公司降低对利盟公司的转让价格
6、会使两个公司的纳税总额减少40万美元(270230)，税后利润总额则从原来的930万美元增加到970万美元，相应也增加了40万美元。可见，吉利公司通过转让定价就可以轻而易举地将400万美元(900500)从吉利公司所在的高税国转移到利盟公司所在的低税国。这种策略不仅适用于关联企业之间的产品销售，而且适用于关联企业之间的其他各类交易，如劳务提供、贷款和无形资产转让等。转让定价的税收效果如表所示。,任务二 国际注册地选择的纳税筹划,转让定价的税收效果 单位：万美元,任务二 国际注册地选择的纳税筹划,转让定价的税收效果 单位：万美元,任务二 国际注册地选择的纳税筹划,应注意以下问题：(1)选择投资地区时，利盟公司所在地国家的所得税实际税收负担应该介于12.525之间，关税税率较低或不征进口关税；(2)关联方交易价格在国际市场平均价格水平范围内。,
