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1、第四讲 成本性态和两种类型的损益表,本章目录,第一节 成本性态分析第二节 混合成本的分解第三节 吸收成本法和变动成本法第四节 两种成本计算法的比较第五节 两种成本计算法举例,第一节成本性态分析,本节主要内容,一、成本性态和成本动因二、固定成本三、变动成本四、混合成本五、相关范围,成本性态和成本动因,成本性态（cost behavior）是指企业成本总额与业务活动之间的依存关系，又称为成本习性。成本动因（cost drivers）是指能影响成本的业务活动，或导致成本发生的业务行为。常见的是与数量有关的成本动因，一般表现为业务量（volume）。,成本性态和成本动因,业务量：企业在一定的生产经营期
2、内投入或完成的经营工作量的统称表现形式可以为实物量、价值量和时间量，如产品的生产量或销售量、产品的销售额、工人工作小时或机器工作小时、维修部门的维修小时、行驶里程、处理订单个数等。全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。,固定成本,固定成本（Fixed cost）是指在一定条件下，其总额不受业务量变动影响而保持固定不变的成本。特点在相关范围内，成本总额保持不变单位固定成本，随业务量成反比例变动,固定成本模型,设总成本为y，业务量为x，固定成本为a 总固定成本模型为y=a单位固定成本模型为y=a/x例如，某家具制造公司的衣柜生产车间的场地是向外单位租用的，每年订租约一次，每
3、月支付租金20 000元，最多可容纳每月400套衣柜生产；若加工量超过400套，则需另租场地。,成本（元）成本（元/套）y y y=a=20000 y=a/xa x x 400 业务量（套）400 固定成本 单位固定成本,常见的固定成本项目,房屋设备租赁费财产保险费不动产税固定资产折旧费管理人员工资、办公费、差旅费、劳动保护费、广告费、研究开发费、职工培训费等。,固定成本的进一步划分,约束性固定成本（committed fixed cost）是指提供和维持企业生产经营能力所需设施、机构而支出的成本，又称经营能力成本（capacity cost）酌量性固定成本（discretionary fix
4、ed cost）是指受管理部门短期决策行为影响的固定成本,变动成本,变动成本（Variable cost）是指在一定条件下，其总额随业务量的变动而成正比例变动的成本特点在相关范围内，成本总额随业务量成正比例变动单位变动成本保持不变,变动成本模型,设单位变动成本为b总变动成本模型为y=bx单位变动成本模型为y=b例如，前述家具制造公司衣柜的木材消耗成本为每套400元，那么该公司每月衣柜耗用木材的总成本就随衣柜的产量成正比例增减，但从单位成本来看，每套衣柜的木材成本仍保持400元。,成本（千元）成本（元/套）y y 160 y=bx y=b=400 400 x 400 x 总变动成本 单位变动成本
5、,常见的变动成本项目及划分,直接材料、直接人工；制造费用中随业务量成正比例变动的物料用品费、燃料费、动力费；按销售量支付的销售佣金、包装费、装运费、营业税，以及按产量法计提的固定资产折旧费等。变动成本又可以细分为：设计变动成本酌量性变动成本,混合成本,混合成本（mixed cost）介于固定成本和变动成本之间，它们既非完全固定不变，也不随业务量成正比例变动的成本。主要有两类：半固定成本（Semi-fixed cost），又称阶梯式成本（Step cost）半变动成本（Semi-variable cost）,y x 半固定（阶梯式）成本,y 初始量 x 半变动成本,相关范围,前面在解释固定成本和
6、变动成本的含义时，总要加上“在一定条件下”这句话。这就意味着固定成本和变动成本的区分不是绝对的，而是有条件的。这个条件在管理会计中称为相关范围（Relevant range）。,固定成本的相关范围 相关范围 相关范围,相关范围,变动成本的相关范围,第二节混合成本的分解,本节主要内容,一、总成本的函数模型二、混合成本的分解方法三、成本性态分析的意义四、成本性态分析存在的问题,总成本的函数模型,管理会计中，在明确各种成本性态的基础上，最终要将企业的全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型：yabx,成本 y 总成本 y=a+bx 变动成本 bx a 固定成本 a 业务量 x
7、,混合成本的分解方法,工程分析法（engineering analysis method），又称技术测定法（technique determine method）是指根据生产过程中投入与产出的关系，对各种物质消耗进行技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。,工程分析法,（例）某企业有一设备维修部门，其发生的费用为混合成本，管理会计人员在一个月里选择若干天观察其维修工作，并确信最合理的成本动因是维修小时。他根据该部门工资及设备费用估测月固定成本大约为10 000元。同时，根据所观察的物料使用情况，估测变动成本为每小时50元。,工程分析法,则维修成本函数为：y=10 000+50 x 如果预计下个
8、月有400个维修小时，则可预测设备维修成本为：y=10 000+50400=30 000元,账户分析法,账户分析法（account analysis method）如上例，1月实际成本用账户分析法分解,账户分析法,1月份实际维修370小时每小时变动成本=27 750370=75元维修成本函数为：y=9673+75x合同确认法（contract confirm method）,历史成本分析法,历史成本分析法（historical cost analysis method）1、高低点法（high-low method）从一系列历史资料中选出最高业务量和最低业务量两点，通过该两点做一直线，即为该混合
9、成本函数,高低点法,基本原理 任何一项混合成本函数都可用 yabx 表示，因此在相关范围内固定成本不变，变动成本总额就会随着业务量的变化而变化。所以：,高低点法,设：高点成本性态为y1=a+bx1（1）低点成本性态为y2=a+bx2（2）（1）（2）得：y1y2=b（x1x2）将b代如（1）式或（2）式，可求出a ay1bx1y2bx2,(例）上例设备维修部门在过去的一年中每月成本及维修小时的有关数据如下：,每个维修小时的变动成本：月固定成本a=4700081.081490=4700039730=7270元 或=1700081.081120=170009730=7270元维修成本函数y=727
10、081.081x,散布图法,散布图法（scatter diagram method），又称直观法（visual-fit method）如上例，目测画一直线，与纵轴相交大约10 000元。任选一业务量如100小时，该水平总成本为17 000元则 b=（17 000-10 000）100=70元/小时维修成本函数 y=10 000+70 x,回归直线法,回归直线法（regression line method），又称最小平方法（least-squares），它是一种数理统计方法。其基本原理是：根据过去若干期业务量与成本的资料，从散布图中找到一条直线，使该直线与由全部历史数据形成的散布点之间的误差平
11、方和最小（回归直线），用以精确计算混合成本中的固定成本和单位变动成本。,回归直线法,计算公式：,回归直线法,回归直线法,r在0与1之间，r=1时，完全正(负)相关，r=0时，x与y不存在任何联系。r接近1，基本相关如上例，计算求得:r=0.977 a=9 329 b=69.51 维修成本函数:y=9 329+69.51x,成本性态分析的意义,是采用变动成本计算法的前提条件为进行本量利分析提供了方便是正确进行短期经营决策的基础是进行成本控制的基础,成本性态分析存在的问题,“相关范围”的限定有局限性“成本与业务量之间线性关系”不完全符合实际,第三节 吸收成本法和变动成本法,本节主要内容,一、吸收成
12、本法二、变动成本法三、两种成本计算方法的主要区别,吸收成本法,吸收成本法（absorption costing）又称“完全成本法”（full costing）在计算产品成本时，把产品生产过程所消耗的直接材料、直接人工和制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）全部作为产品成本，而将非生产成本作为期间费用。主要用于对外报告。,吸收成本法,产品“完全吸收成本”（完全成本）的内容：产品的直接成本，包括：直接材料直接人工间接成本的恰当部分通常为分配的全部制造费用。,采用吸收成本法的原因,存货估价会计准则要求存货按全部成本计价。评估盈利能力收入扣除全部成本，可反映产品或服务的盈利能力。定价决策很多产品采
13、用全部成本加成定价法。,变动成本法,变动成本法（variable costing）又称“直接成本法”（direct costing），英国称“边际成本法”（marginal costing）在计算产品成本时，只包括产品生产过程所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而不包括固定制造费用，所有固定成本均作为期间费用在发生的当期全额从收入中扣除。,变动成本法,理由：业务量变动时只有变动成本在变；固定成本与期间相连，应作期间费用处理。目的：更准确地衡量经营业绩。美国学者哈里斯于1936年首先提出的，到了20世纪60年代风靡欧美。超过半数的美国大公司在编制内部报告时使用变动成本法。但对外报告不允许使
14、用变动成本法。,变动成本法,产品变动成本的内容：直接材料；直接人工；变动制造费用变动销售成本产品变动成本加上变动销售成本。边际贡献（contribution margin）又称贡献毛益，指销售收入与变动销售成本之差。,两种成本计算方法的主要区别,可见，两种成本计算方法的主要区别在于对固定制造费用的处理不同：变动成本法认为固定制造费用不应计入生产成本。吸收成本法认为生产成本中应包括固定制造费用。,第四节 两种成本计算法的比较,本节主要内容,一、成本划分标准和产品成本构成内容不同二、存货估价及成本流程不同三、损益计算不同四、营业利润不同五、判断两者利润差异的规律,成本划分标准和产品成本构成内容不同
15、,按用途划分生产成本和非生产成本按性态划分变动成本和固定成本,存货估价及成本流程不同,变动成本法：生产成本只包括变动成本，无论是存货，还是已销产品都只包含变动生产成本，即期末产成品和在产品存货都是按变动生产成本计价的。,存货估价及成本流程不同,吸收成本法：生产成本中包括固定制造费用，需在完工产品和在产品之间分配，则期末存货中和已销产品中均“吸收”了一定份额的固定制造费用，即期末产成品和在产品存货都是按全部生产成本计价。吸收成本法的存货成本必然高于变动成本法的存货成本。,损益计算不同,1、损益计算公式不同（1）吸收成本法销货收入销货成本销货毛利销货毛利营业费用营业利润其中：销货成本期初存货成本本
16、期生产成 本期末存货成本营业费用销售费用管理费用,损益计算不同,（2）变动成本法销货收入变动成本边际贡献（毛益）边际贡献固定成本营业利润其中：变动成本变动生产成本变动非生产成本固定成本固定生产成本固定非生产成本2、损益表编制不同,其中：也称“产量差异”,营业利润不同,当期初、期末存货数量不同时，两种方法计算的利润不同。不同的利润对决策影响也不同。,营业利润不同,判断两者利润差异的规律,期初存货量期末存货量，即产量=销量，利润差额0，两种方法计算出的利润相同。期末存货量期初存货量，即产量销量，利润差额0，吸收成本法的利润大于变动成本法的利润。,判断两者利润差异的规律,期末存货量期初存货量，即产量
17、销量，利润差额0，吸收成本法的利润小于变动成本法的利润。,第五节两种成本计算法举例,本节主要内容,一、案例分析二、变动成本法的优缺点,案例分析,196年和197年，格林伯公司生产惟一一种产品的标准成本如下：直接材料$1.30直接人工 1.50变动制造费用 0.20单位标准变动成本$3.00固定制造费用预算为$150 000，每年预算产量为150 000件，销售价格每件$5。假设预算和实际的销售及管理费用都是每年$65 000的固定费用加上销售额的5%的销售佣金。,实际产销数量如下：196年 197年期初存货 30 000生产 170 000 140 000销售 140 000 160 000期
18、末存货 30 000 10 0001、变动成本法存货及生产成本都按单位标准变动成本$3计算。,2、吸收成本法首先计算单位标准完全成本单位标准完全成本=$3+$1=$4计算多分或少分的制造费用：196年（170 000-150 000）$1=$20 000F（多分）197年（140 000-150 000）$1=$10 000U（少分）,变动成本法的优缺点,优点1、能够促进企业重视销售，防止盲目生产变动成本法可以排除生产量对利润的影响，利润的变动随销售量做同方向变动，促使企业重视销售。吸收成本法受生产量的影响，生产量提高，如果销售量不变，可能导致营业利润上升。,（例）前例197年吸收成本法的营业
19、利润为$45 000。假设一位经理决定在该年12月多生产10 000件，而销售量不变，则销售毛利不会变，但是产量差异将会改变：原产量是140 000件，则产量差异为：（140 000-150 000）$1=$10 000U现产量为150 000件，则产量差异为（150 000-150 000）$1=$0新的营业利润=$160 000-$105 000=$55 000,变动成本法的优缺点,由此可见，产量增加10 000件，而不增加销售量，可以使吸收成本法的营业利润增加$10 000。因此，采用吸收成本法可能导致企业盲目生产而不注重销售。2、能够提供各种有用的会计信息有利于正确进行短期决策和加强成本控制。如本量利分析、生产经营决策、定价决策、预算控制等。,变动成本法的优缺点,3、便于正确进行不同期间的业绩评价变动成本法的营业利润随销售量成同方向变动，因而，可以正确考核经营业绩吸收成本法不能正确反映当期的业绩。某期销售量增加，利润可能会下降；某期销售量下降，利润反而能会上升。这是本期生产量的高低不合理地反映在下期的盈亏上。（如前例）,变动成本法的优缺点,4、可以简化成本计算避免了间接成本的主观分配。局限：1、不符合财务会计的产品成本概念及对外报告的要求。2、不能适应长期决策的需要。,
