营改增：税收政策解析、纳税筹划与风险管理.ppt

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1、营改增：税收政策解析、纳税筹划与风险管理,江苏国瑞兴光税务师事务所江苏国瑞兴光税务咨询有限公司中国天赋税务服务联盟,主讲人简介,江苏省政协委员。中国注册会计师，注册税务师，注册资产评估师，正高级会计师，教授，会计专业硕士（MPAcc）及资产评估硕士（MV）研究生导师。现任江苏国瑞兴光税务师事务所所长、江苏国瑞兴光税务咨询有限公司执行董事。中国天赋税务服务联盟董事长。多家上市公司独立董事。中国注册会计师协会专业技术委员会委员，中国总会计师协会教材编审委员会委员，江苏省注册税务师协会常务理事，江苏省总会计师协会常务理事。长期受聘于中国注册会计师协会、中国注册税务师协会及其部分地方协会，以及（北京、

2、上海、厦门）国家会计学院、南京大学、东南大学、上海交大、上海财大等多家高校。出版个人专著有会计与税法差异比较及纳税调整、企业重组的会计处理与纳税处理、个人所得税最新政策解析与纳税筹划、新企业所得税申报表填报指南及政策解析、新企业所得税法与会计准则间的差异调整与纳税申报、企业所得税纳税申报指南、公司税制与纳税筹划、小型企业审计实务等，主编、参编教材九部。共在会计研究、财务与会计等刊物发表会计、审计、税务类专业文章两百余篇，多次获得科研奖励。,一、为什么要推进营改增,二、营改增试点的基本政策,二、营改增试点的基本政策,二、营改增试点的基本政策,特殊项目是否“营改增”问题：会议费；培训费；租赁与仓储

3、费；个人劳务费；银行理财咨询费发票；建筑图纸审核服务费；环境评估服务费；代理记账服务费；文印晒图服务费；网络服务费。,二、营改增试点的基本政策,三、纳税人和扣缴义务人,111号第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。,三、纳税人和扣缴义务人,第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称

4、发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。注：本条是关于单位采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人确定的具体规定。理解本条规定,三、纳税人和扣缴义务人,理解本条规定应从以下两方面来把握：承包、承租、挂靠经营方式的理解 a、承包经营企业是指发包方在不改变企业所有权的前提下，将企业发包给经营 者承包，经营者以企业名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。b、承租经营企业是在所有权不变的前提下，出租方将企业租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。c、挂靠经营是指企业、合伙组织、个体户或者

5、自然人与另外的一个经营主体达成依附协议，然后依附的企业、个体户或者自然人将其经营的财产纳入被依附的经营主体名下，并对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动。承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人的界定单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：以发包人名义对外经营；由发包人承担相关法律责任。如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。,三、纳税人和扣缴义务人,第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售

6、额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选 择按照小规模纳税人纳税。注：按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分 类管理，在本次增值税改革试点中仍予以沿用，将纳税人分为 一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划 分，以应税服务年销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。其计税方法、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。,三、纳税人和扣缴义务人,具体从以下几个方面把握：应税服务年销售额如何掌握a、应税服务年销售额标准目前为500万元（含）。同时该应税服务年销售额应为不含税销售额，如果含税，应按照应税服务的适用税率或征收率换

7、算为不含税的销售额。如何换算的问题将在第四章中详细解读。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。b、应税服务年销售额计算即连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税、提供境外服务销售额，以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。应当认定一般纳税人的情形 a、纳税人应税服务年销售额超过规定标准，即超过500万元（不含）的；b、无论应税服务年销售额是否超过500万元，2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人；应税服务年销售额超过规定标准，但不认定一般纳税人的情形 a、应税服务年销售额超过规定标准的其他个人；b、选

8、择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户。,三、纳税人和扣缴义务人,第四条 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。注：本条是关于小规模纳税人申请一般纳税人资格认定的规定。,三、纳税人和扣缴义务人,具体从以下几个方面把握：小规模纳税人与一般纳税人的划分，会计核算制度健全是一条重要标准。实践中，很多小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度，能够提供准确的税务资料，满足了凭发票注明税款抵扣的管理需要。这时如小规模纳税人

9、向主管税务机关提出申请，可认定为一般纳税人，依照一般计税方法计算应纳税额会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。例如，有专职或者兼职的专业会计人员，能按照财务会计制度规定，设置总账和有关明细账进行会计核算；能准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额；能按规定编制会计报表。能够准确提供税务资料，一般是指能够按照规定如实填报增值税纳税申报表、附表及 其他税务资料，按期申报纳税。可以申请认定一般纳税人的要求 应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的纳税人，提出申请并且同时符合下列条 件的纳税人：a、有固定的生产经营场所；b、能够按照国家统一的会计制度规

10、定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供 准确税务资料。,三、纳税人和扣缴义务人,第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。注：本条是关于增值税一般纳税人资格认定的规定。本条所称符合条件，是指符合第三条、第四条规定的一般纳税人条件以及试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局201165号公告）的有关规定。符合条件的纳税人必须主动向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。除特别规定的情形外，纳税人应税服务年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未

11、主动申请一般纳税人资格认定的，应当按照销售额和增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（包括：货物运输业增值税专用发票）。,三、纳税人和扣缴义务人,一般纳税人资格申请认定要求 a、试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，应当向主管税务机关申请认定。b、已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务 机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。（其中：年应税服务营业额无论是否超 过小规模规定标准）c、2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，不需提交认定申请，由主管 税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。d、应税

12、服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人，可以向主管税务机关申请认定。“除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。”其含义是，认定为一般纳税人后不得再转为小规模纳税人。国家税务总局另行规定的，不适用上述规定，但目前尚未公布相关特殊规定。辅导期管理要求 试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行 为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的辅导期管理。,三、纳税人和扣缴义务人,第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人

13、的，以接受方为增值税扣缴义务人。注：本条是关于增值税扣缴义务人的规定。因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。理解本条规定应从以下三个方面来把握：符合代扣代缴纳税人的前提条件，必须同时具备以下条件：a、境外单位或个人在境内未设经营机构，如果设立了经营机构，就不存在扣缴义务人的问题；b、在境内提供应税服务（第二章第十条具体解读）,三、纳税人和扣缴义务人,扣缴义务人的顺序选择 首选扣缴义务人是境外纳税人的境内代理人，如果没有代理人的，则以应税服务接受方为扣 缴义务人。本条规定的扣缴义务人如果不履行扣缴义务

14、，则应根据税收法律法规的相关规定 承担相应法律责任。代扣代缴增值税有以下两种情形，如果不符合以下情形之一的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。a、以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。b、以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。例如：境外单位向苏州企业提供产品设计服务，代理人在成都，按规定由于以代理人为扣缴义务人，不符合境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区的条件，所以仍应按规定 代扣代缴营业税；境外单位为成都企业在苏州会展中心提供会议展览服务，未有代理人，按规定以成都企业为 扣缴义务人，不符合接受方的机构

15、所在地或者居住地在试点地区的条件，所以仍应按规定 代扣代缴营业税。,三、纳税人和扣缴义务人,第七条 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。注：本条是对两个或者两个以上的纳税人，可以视为一个试点纳税人合并纳税的规定。合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。依据这一规定，财政部和国家税务总局下发了总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法（以下简称暂行办法），并批准中国东方航空公司及其分支机构2012年1月1日起按照上述办法计算缴纳增值税（财税2011132号）。暂行办法主要是解决营业税改征增值税试点期间总机构试点纳税

16、人缴纳增值税问题。,三、纳税人和扣缴义务人,例如：公司总部在试点地区，并在试点地区以外的其它省、市设有分公司和子公司，不属于试点范围，造成了该公司改征增值税后的进销项不均衡问题，即：购买设备等费用大多发生在总部，进项税额大部分留在总部，而应税服务的业务分布在分公司和子公司，造成了进销项不均衡问题。为此，暂行办法明确该公司准予将其分公司和子公司的业务汇总到公司总部纳税，主要按以下三个步骤进行计算：1、公司总部及其分公司、子公司均认定为增值税一般纳税人；2、公司的各分公司、子公司均按照现行规定在所在地缴纳增值税或营业税，并将各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递单

17、传至总部；3、公司总部将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。,三、纳税人和扣缴义务人,纳税筹划：1、营改增后，小规模纳税人是否必然是优先选择？2、在过渡期阶段，交通运输企业税负显著增加时，在机构设置方面有何筹划方案？3、营改增企业购买税控装置抵减税款政策的利用。,三、纳税人和扣缴义务人,关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知（财税201215号）一、增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专

18、用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备

19、包括税控盘和传输盘。,三、纳税人和扣缴义务人,二、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。三、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。四、纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的，由专用设备供应商负责免费维修，无法维修的免费更换。,三、纳税人和扣缴义务人,五、纳税人

20、在填写纳税申报表时，对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，应按以下要求填报：增值税一般纳税人将抵减金额填入增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)第23栏“应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。小规模纳税人将抵减金额填入增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)第11栏“本期应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于

21、第10栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第10栏“本期应纳税额”时，按本期第10栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。,三、纳税人和扣缴义务人,按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延

22、收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。,三、纳税人和扣缴义务人,（二）小规模纳税人的会计处理 按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付

23、的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。,三、纳税人和扣缴义务人,“应交税费应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额

24、，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。,四、应税服务,第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服务范围注释执行。注：本条是关于应税服务的具体范围的规定，试点实施办法所称应税服务包括交通运输业服务（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输）和部分现代服务业服务（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）。,四、应税服务,第九条 提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取

25、得货币、货物或者其他经济利益。注：本条是有关提供应税服务的定义。确定提供应税服务的应税行为是否成立，其确定的原则中的有偿性同销售货 物是一致的，其主要区别在于服务是无形的，它不以实物形式存在，因此，对提供和接受服务的双方来说不存在所有权的转移，服务的施行就是服务提 供的发生。其中对“有偿”有四点需要注意：“有偿”是确立是否缴纳增值税的条件之一，其直接影响一项服务行为是否征税的判定；“有偿”不适用对视同提供应税服务征税的规定；“有偿”并不代表等价，即不要求完全经济意义上的等价。但如价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的，税务机关可以按第四十条规定确定销售额。“有偿”分两种形式，货币形式，包括现金

26、、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有到期的债券投资、劳务以及有关权益等。,四、应税服务,非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。注：此条必须同时符合以下三个条件：主体为非企业性单位，即指除企业外的其他单位，包括行政单位、事业单 位、军事单位、社会团体及其他单位；必须是为了履行国家行政管理和公共服务职能；所获取收入的性质是政府性基金或者行政事业性收费，应当同时 符合下列条件：a、由国务院或者财政部批

27、准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；b、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；c、所收款项全额上缴财政。,四、应税服务,（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。注：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务，虽然发生有偿行为但不属于应税服务的增值税征收范围，即自我服务不征收增值税。此条必须同时符合以下两个条件：只有单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供服务才不缴纳增值税。核心在于员工身份的确立，即关键在于如何划分员工和非员工。中华人民共和国劳动合同法

28、第十条是这样规定的“建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。巳建立劳动关系，未同时订立书面劳动合同的，应当自用工之日起一个月内订立书面劳动合同。用人单位与劳动者在用工前订立劳动合同的，劳动关系自用工之日起建立。”根据中华人民共和国劳动合同法规定看，划分员工和非员工的主要依据是与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同；,四、应税服务,提供的应税服务应限定为提供的职务性服务。第点介绍了员工应当具备哪些条件，但并不是说只要具备了员工的条件，对员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税。员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关

29、的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税。又如，“私车公用”的租金产生增值税义务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。注：单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务，即使发生有偿行为，如向员工提供班车接送的收费服务，不属于应税服务范围。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,四、应税服务,第十条 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。注：本条是对第一条所称的“在境内提供应税服务”的具体解释。和增值税条例及细则相比，应征增值税的加工修理修配劳务

30、仅指劳务发生地在境内的部分，而应税服务的征税权则体现了属人与收入来源地相结合的原则。对第一条所称的“境内”提供应税服务，可以从以下两个方面的来把握：“应税服务提供方在境内”，是指境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于“应税服务提供方在境内”的情形，即属人原则。对于境内单位或者个人提供的境外劳务是否给予税收优惠，在财税2011131号等文件中具体规定。,四、应税服务,“应税服务接受方在境内”，是指应税服务提供方是境外单位或个人，应税服务接受方在境内完全或部分消费或使用应税服务，无论应税服务发生地是否在境内，也无论应税服务接受方是境内还是境外单位和个人，都属于“应税服务接

31、受方在境内”的情形，即收入来源地原则。例如：苏州某企业接受美国某企业提供的产品设计服务，设计用于a企业新产品。如果该美国企业是在美国境内进行产品设计服务，同时在中国境内未设经营机构，没有代理人，则属于境内单位在境内消费他人在境外提供应税服务的情形，因此应按规定征收增值税。,四、应税服务,下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。注：本条是对完全在境外消费的应税服务理解，主要包含三层意思：应税服务的提供方为境外单位或者个人；境内单位或者个人在境外接受应税服务；所接受的服务必须完全发生境外并在境外消费（包括提供服务的连续性和完整性，以及

32、服务的开始和结束，包括中间环节均在境外）。例如：苏州某公司在美国租用仓库保管货物，是完全在境外消费的应税服务，因此不属于在境内提供应税服务。,四、应税服务,（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。注：本条是对出租的完全在境外使用有形动产的理解，主要包含两层意思：应税服务的提供方为境外单位或者个人；有形动产完全在境外使用，这就要求有形动产使用的开始和结束均在境外（含中间环节）。例如：中国公民在美国承租一辆车旅游，由于完全在境外使用，因此不属于在境内提供应税服务。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,四、应税服务,第十一条 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应

33、税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。注：本条是关于视同提供应税服务的具体规定，对于单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务视同其提供了应税服务。,四、应税服务,理解本条需把握以下内容：为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿提供应税服务与 有偿提供应税服务同等对待，全部纳入应税服务的范畴，体现了税收制度的 公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的排除在视同提 供应税服务之外，也有利于促进社会公益事业的发展。“视同提供

34、应税服务”的规定只适用单位和个体工商户，不包括其他个人。要注意区别提供应税服务、视同提供应税服务以及非营业活动三者的不同，准确把握征税与不征税的处理原则。,四、应税服务,纳税筹划：如何合理规避或合理利用内部服务中的视同销售？对于可能或肯定发生的坏账损失，如何减轻税收成本？营改增企业还要注意哪些货物类的视同销售？,五、税率和征收率,第十二条 增值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。注：本条是对提供有形动产租赁服务适用增值税税率的规定。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务属于有形动产经营性租赁，适 用税率为增值税基本税率17%

35、。（二）提供交通运输业服务，税率为11%。注：本条是对交通运输业服务的适用增值税税率的规定。对远洋运输企业从事程租、期租业务，以及航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税，适用税率为11%。铁路运输服务未纳入本次营业税改征增值税试点范畴，仍按照现行营业税规定征收营业税。,五、税率和征收率,（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。注：本条是对提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）适用增值税税率的规定。适用6%税率的部分现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务

36、，税率为零。,五、税率和征收率,注：本条是对应税服务零税率的规定。对应税服务适用零税率，意味着应税服务能够以不含税的价格进入国际市场，从而提高了本市出口服务企业的国际竞争力，为现代服务业的深入发展和走向世界创造了条件。对于调整完善我国出口贸易结构，特别是促进服务贸易出口具有重要意义。对于适用零税率的应税服务的具体范围，包括试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。其中：国际运输服务是指：a、在境内载运旅客或者货物出境；b、在境外载运旅客或者货物入境；c、在境外载运旅客或者货物。同时，向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。具

37、体内容由财政部和国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税2011131号）明确。,五、税率和征收率,第十三条 增值税征收率为3%。注：本条是对增值税征收率的规定。小规模纳税人提供应税服务的征收率为3%。一般纳税人如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，征收率为3%。特定项目是指：一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）。,五、税率和征收率,财税2011133：按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号，以下简称试点实施办法）和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（财

38、税2011111号，以下简称试点有关事项的规定）认定的一般纳税人，销售自己使用2012年1月1日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2011年12月31日（含）以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。,五、税率和征收率,关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知(财税【2012】53号)船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税。财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税2011133号）第四条

39、中“提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接收方或者运输服务接收方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税”的规定相应废止。,五、税率和征收率,纳税筹划：1、高税率转化为低税率；2、低税率转化为高税率；3、区分适用税率与征收率。,六、应纳税额的计算,第一节 一般性规定第十四条 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。注：一般情况下，一般纳税人适用一般计税方法，即按照销项税 额减去进项税额的差额作为应纳税额。小规模纳税人适用简易 计税方法，即按照销售额与征收率的乘积作为应纳税额。一般纳税人部分特定项目可以选择简易计税方法来计算

40、征收 增值税。,六、应纳税额的计算,第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用 简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。注：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法。在一般计税方法下，纳税人 提供的应税服务和销售货物、提供加工修理修配劳务采用一致的计税方法。一 般计税方法在本章第二节作出了详细规定。本条所称特定应税服务是指第十三条解释中所述的特定项目。一般纳税人 如果提供了特定应税服务，可适用简易计税方法来计算征收增值税。但对于增 值税一般纳税人而言，对于同一项特定应税服务，可选择按一般计税方法或按 简易计税

41、方法征收，一旦选定后，36个月内不得再调整计税方法。,六、应纳税额的计算,纳税筹划：企业在何种情况下优先选择简易征收方式？企业选择了一般纳税人之后就不得在规定时间内选择简易征收方式了吗？,六、应纳税额的计算,第十六条 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。注：小规模纳税人的计税方法比较简单，采用简易计税方法计算应纳税额，具体计算方法在本章第三十条和第三十一条作出了详细规定。,六、应纳税额的计算,第十七条 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率 注：本条款规定了境外单位和个人在境内提供

42、应税服务，扣缴义务人扣缴税 款的计算问题。如果接受应税服务方支付的价款为含税价格，在计算应扣缴税额时，应转换为不含税价格；在计算应扣缴税款时使用的税率应当为应税服务的适用税率，不须区分扣缴义务人是增值税一般纳税人或者小规模纳税人。例如：如境外公司为苏州纳税人A提供系统支持、咨询服务，合同价款106万元，该 境外公司在苏州有代理机构，则该代理机构应当扣缴的税额计算如下：应扣缴增值税=106万（1+6%）*6%=6万元,六、应纳税额的计算,第二节 一般计税方法 第十八条 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项

43、税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,六、应纳税额的计算,注：营业税改征增值税后，纳税人的计税依据发生了重大调整。本条 规定了增值税一般纳税人应纳税额的计算方法。目前我国采用的是购 进扣税法，与现行增值税规定一致。也就是纳税人在购进货物时支付 税款(构成进项税额)，在销售货物时按照销售额收取税款(构成销项税 额)，同时允许从销项税额中扣除进项税额，这样就相当于仅对货物、加工修理修配劳务和应税服务的增值部分征税。当销项税额小于进项 税额时，目前做法是余额部分结转下期继续抵扣。,六、应纳税额的计算,第十九条 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算 的

44、增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率 注：销项税额是增值税中的一个重要概念，从上述销项税额的计算公式中我 们可以看出，销项税额是应税服务的销售额和税率的乘积，也就是整体税金 的概念。在增值税计算征收过程中，只有增值税一般纳税人才会出现使用销 项税额概念。一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应 交增值税”明细账中，应设置“销项税额”等专栏。“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务 应收取的增值税额。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应收 取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物以及服务中止或者折让应冲销销 项税额，用红字登

45、记。,六、应纳税额的计算,第二十条 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项 税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）注：确定一般纳税人应税服务的销售额时，可能会遇到一般纳税人由于销售对 象的不同、开具发票种类的不同而将销售额和销项税额合并定价的情况。对 此，本条规定，一般纳税人销售货物或者应税服务，采用销售额和销项税额 合并定价方法的，按照销售额含税销售额（1+税率）的公式计算销售额。和原先营业税规定相比，本条对应税服务纳税人确认销售额有一定变化。应税服务原征收营业税时，纳税人根据实际取得的价款确认营业收入，按照 营业收入和营业税率的乘积确认

46、应交营业税。在应税服务征收增值税后，一 般纳税人取得的含税销售额，先进行价税分离后变成不含税销售额确认销售 收入，再根据不含税销售额与税率之间的乘积确认销项税额。,六、应纳税额的计算,纳税筹划：增值税间接税的特点及其抵扣机制，决定了营改增后纳税人必须调整定价策略。,六、应纳税额的计算,第二十一条 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。注：部分应税服务改征增值税后，对于纳税人最大的变化就是，取得的发票或合法凭证从原有的不作为增值税扣税凭证变为了增值税扣税凭证（即纳入进项税额核算）。同时，现行税法对增值税扣税凭证规定了认证抵扣期限。纳税人应按时合

47、法取得增值税扣税凭证，并在规定的时间内认证抵扣。进项税额有三方面的意义：a、必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；b、产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务；c、支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值税 额。,六、应纳税额的计算,对纳税人会计核算而言，在原会计核算下，纳税人取得的票据凭证，直接计入成本费用，在新会计核算下，纳税人取得的如增值税专用发票，根据发票注明的价款计入成本费用，发票上注明的增值税额计入应交税金-应交增值税（进项税额）。“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务而支付的、准予从销项

48、税额中抵扣的增值税额。一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物以及服务中止或者折让应冲销的进项税额，用红字登记。,六、应纳税额的计算,第二十二条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：注：本条规定了纳税人可抵扣增值税进项税额的情况。（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。注：从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票（包括货 物运输业增值税专用发票、税控系统开具的机动车销售统一发票）上注明的增值税额。增值 税专用发票是为加强增值税抵扣管理，根据增值税的特点设计的，专供一般纳税人使用的一 种发票。增值

49、税专用发票是一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额的扣税凭证，且是目前最 主要的一种扣税凭证。增值税专用发票目前申报抵扣的期限是自开票之日起180日内进行认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额。例如：某纳税人2012年1月1日取得同日开具的电费增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳 税人于2012年5月28日认证，并于认证次月申报期申报抵扣。（该张增值税专用发票认证期 限是自开票之日起180天内，即认证的最晚期限为2012年6月28日，并于7月申报期申报抵扣）。,六、应纳税额的计算,（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。注：根据当前税法规定，进口环节的增值税是由海

50、关代征的，纳税人在进口货物办理报关进口手续时，需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明，其取得的海关进口专用缴款书可申报抵扣。海关进口专用缴款书目前抵扣的期限是自开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣进项税额。,六、应纳税额的计算,（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价 款和按照规定缴纳的烟叶税。注：购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按