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1、2023/6/24,第二节 融资租赁的会计处理,融资租赁中承租人的会计处理租赁资产入账价值的确定在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值,1,2023/6/24,第二节 融资租赁的会计处理,融资租赁中承租人的会计处理（续）折现率的确定出租人租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人
2、的初始直接费用之和的折现率。（双方公平交易的利率）租赁合同规定的利率承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，同期银行贷款利率,2,2023/6/24,第二节 融资租赁的会计处理,融资租赁中承租人的会计处理（续）资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值担保余值就承租人而言是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值就出租人而言是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值,3,2023/6/24,第二节 融资租赁的会计处理,融资租赁中承租人的会计处理（续）未确认融
3、资费用的分摊分摊方法实际利率法实际利率的选择以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率,4,2023/6/24,第二节 融资租赁的会计处理,融资租
4、赁中承租人的会计处理（续）融资租入固定资产的折旧期间能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧融资租入固定资产的折旧方法承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧,5,2023/6/24,第二节 融资租赁的会计处理,融资租赁中承租人的会计处理（续）承租人或有租金的处理应当在实际发生时计入当期损益,6,2023/6/24,第二节 融资租赁的会计处理,例1.资料：甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于2007年1月1日签订了一项租赁协议，该协
5、议于同日生效。该租赁协议有关条款如下：1）租赁期5年，不可撤销，承租人每年年初等额支付23 981.62元的租金。2）租赁开始日，租赁资产的公允价值为100 000元，该设备估计经济寿命5年，无余值。3）使用成本均由承租人直接支付。4）租赁期届满，设备归还出租人。5）承租人对自有固定资产采用直线法计提折旧。6）租赁协议披露的出租人的内含利率为10。,7,2023/6/24,第二节 融资租赁的会计处理,首先判断其租赁类型：由于租赁期超过了租赁资产经济寿命的75，故该租赁为融资租赁。最低租赁付款额23 981.625119 908.10元最低租赁付款额的现值23 981.62（4年期年利率10的年
6、金现值系数1）100 000元,8,2023/6/24,第二节 融资租赁的会计处理,租赁摊销表编制单位：乙公司 单位：元,9,2023/6/24,第二节 融资租赁的会计处理,2007年1月1日租赁开始日借：固定资产 100 000 未确认融资费用 19 908.1 贷：长期应付款 119 908.12007年1月1日支付租金借：长期应付款 23 981.62 贷：银行存款 23 981.622007年12月31日借：财务费用 7 601.84 贷：未确认融资费用 7 601.84借：制造费用 20 000 贷：累计折旧 20 000租赁期满，租赁资产退还出租人借：累计折旧 100 000 贷：
7、固定资产 100 000,10,2023/6/24,第二节 融资租赁的会计处理,融资租赁中出租人的会计处理应收融资租赁款的确定在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值未实现融资收益的确定将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益,11,2023/6/24,第二节 融资租赁的会计处理,融资租赁中出租人的会计处理（续）未实现融资收益的分配实际利率法未担保余值变化的处理未担保余值增加的不作调整有证据表明未担保余值已经减少的应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计
8、入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入租赁投资净额是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额已确认损失的未担保余值得以恢复的应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入,12,2023/6/24,第二节 融资租赁的会计处理,融资租赁中出租人的会计处理（续）或有租金应当在实际发生时计入当期损益,13,2023/6/24,第二节 融资租赁的会计处理,例2：沿用前例1的资料：首先判断其租赁类型：由于租赁期超过了租赁资产经济寿命的75，故该租赁为融资租赁。最低租赁收款额23 981.625119 908.10元2007年1月1日借：长期应收款 119 908.10 贷：融资租赁资产 100 000 未实现融资收益 19 908.102007年1月1日收到租金借：银行存款 23 981.62 贷：长期应收款 23 981.622007年12月31日借：未实现融资收益 7601.84 贷：租赁收入 7601.84,14,
