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1、账户与复式记账,本章主要阐述了会计账户的概念和基本结构，并介绍了借贷记账法的概念、特点以及会计分录的概念、编制方法，详细介绍总账与明细账的平行登记本章学习的重点是：在理解会计账户、复式记账及平行登记的基础上，熟练掌握会计分录的编制方法和平行登记的方法,账户,设置账户是会计核算的一种专门方法,账户是根据会计科目开设的是对会计对象具体内容所作日常归类的形式,账户是用来记录会计具体内容中每一项目（会计科目）发生增减变动及其结果的形式,账户的主要作用：将收集到的会计信息（原始信息）进行科学地归类和记录,会计科目不能直接用来记录,根据会计科目开设的账户可以用来记录,会计科目只规定内容没有结构,账户既有内
2、容又有结构,结构,账户的基本结构,账户用来记录每类资金运动增减变动的,账户必须由分别记录增加金额和减少金额的两个基本部分构成,账户基本结构增加金额和减少金额,账户具有特定的结构，用以记录有关的会计信息,账户的基本结构内容,1.账户的名称（会计科目名称）2.日期（经济业务发生的日期）3.凭证（记录的依据）4.摘要（经济业务的简要内容）5.增减金额（增减变动情况）6.余额（变动的结果）,不要死记硬背结合图示理解账户图示很重要,账户名称（会计科目）,账户一般结构,账户结构中的“左方”和“右方”分别登记增加或减少的金额，至于哪一方记增加，哪一方记减少，取决于所采用的记账方法和各账户的性质,借贷记账法,
3、会计科目类别资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类,账户中记录的金额内容,由于会计实行分期核算，因此账户中记录的金额自然分为：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额,期末余额期初余额本期增加额本期减少额,四个金额在账户中如何记录的（下例）,教学中简化的账户结构,账户名称（会计科目）,左方,右方,“丁”字形,库存现金,长江公司2010年9月份,规定：左方记增加，右方记减少,1,月初余额,10,000,略,1,从银行提取现金备用,35,000,45,000,5,购买办公用品,16,000,29,000,14,小王出差预借,18,000,11,000,21,从银行提取现金备用,30,000
4、,41,000,28,总经理出差预借,20,000,21,000,30,本月发生额合计及月末余额,65,000,540,000,21,000,月初余额注意:日期和摘要,月末余额注意:日期和摘要10,000+65,000-54,000,本月增加发生额,本月减少发生额,350,000300,00065,000(合计),160,000180,000200,00054,000(合计),统称本期发生额注意:日期和摘要,关系,红线?,如何计算,应收账款,长江公司2010年9月份,规定：左方记增加，右方记减少,1,月初余额,600,000,略,2,收回D公司所欠货款,210,000,390,000,6,向甲
5、公司销售产品未收款,410,000,800,000,16,收回A公司所欠货款,260,000,540,000,19,收回C公司所欠货款,310,000,230,000,26,向乙公司销售产品未收款,330,000,560,000,30,本月发生额合计及月末余额,740,000,780,000,560,000,月初余额注意:日期和摘要,月末余额注意:日期和摘要600,000+740,000-780,000,本月增加发生额,本月减少发生额,410,000330,000740,000(合计),210,000260,000310,000780,000(合计),统称本期发生额注意:日期和摘要,关系,红线
6、?,如何计算,账户与会计科目之间的关系,既有联系又有区别,区 别,会计科目是会计要素构成内容分类的项目以及每一项目的性质标志会计科目仅是会计要素构成内容的分类的项目名称会计科目不存在结构,账户是对会计要素构成内容分类核算的形式和场所账户具有一定的结构格式及其内容,联系,会计科目是对会计要素内容的分类账户是对会计要素内容的分类核算,二者的目的是相同的,没有会计科目，设置账户就没有依据没有账户，设置会计科目就无意义,会计科目是账户的名称,复式记账一、复式记账法,重点是借贷记账法的运用,根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动，在有关账
7、户中进行记录的方法,记账方法,单式记账法,对发生的交易或事项，只在一个账户进行记录的方法记账时重点考虑的是现金、银行存款以及债权、债务方面发生的事项是一种比较简单、不完整的记账方法不能全面、完整、系统地反映交易或事项的来龙去脉不便于检查核对账户记录的正确性,复式记账法,先有单式记账后有复式记账,简单了解,复式记账法,以资产与权益平衡关系为记账基础，对于每一项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法,复式记账法能相互联系地记录一项经济业务，如实反映经济业务的来龙去脉,复式记账法能使有关账户之间形成
8、清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法,复式记账法下，会计账户形成一个完整的体系，并可利用各账户的发生额及余额之间的相互关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确,目前，国际上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法,复式记账法作用,简单了解,二、借贷记账法,重点掌握内容,借贷记账法产生于12世纪的意大利商业资本和借贷资本管理的需要而产生,钱庄业发达,吸收的存款称为“贷”，表示“欠人”贷出的款项称为“借”，表示“人欠”,借贷资本家,现代的借贷记账法，“借”和“贷”已经失去原有的字面含义而成为专门的记账符号,借贷记账法已成为国际通用的商业语言,借：Debit贷：Credit,
9、在我国，所有企业、事业单位在进行会计核算时，都必须采用借贷记账法,“借”“贷”记账符号及其账户结构,很重要,“借”“贷”记账符号,对照科目表,账户结构中的“借方”和“贷方”分别登记增加或减少的金额，至于哪一方记增加，哪一方记减少，取决于账户的性质,会计科目类别资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类,借贷记账法下账户基本结构,a：借或贷表示余额方向,账户名称（会计科目）,很重要,资产类账户结构,借方登记增加贷方登记减少,资产类账户（资产类会计科目）,借方,贷方,期初余额 XX,本期减少额 XXX,本期增加额 XXX,本期借方发生额 XXXX,本期贷方发生额 XXXX,期末余额 XXX,资产
10、类账户期末余额一般在借方期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额,很重要,库存现金（资产类）,月初余额,借：增加贷：减少,长江公司2010年9月份,1,月初余额,20,000,借,10,110日发生,95,000,91,000,24,000,借,20,1120日发生,112,000,118,000,18,000,借,31,2131日发生,128,000,121,000,25,000,借,31,本月发生合计及余额,335,000,330,000,25,000,借,略,如何计算,本月借方发生额,95,000112,000128,000335,000(合计),本月贷方发生额,91,000
11、118,000121,000330,000(合计),统称本月发生额,余额方向,月末余额20,000+335,000-330,000,资产类账户期末余额一般在借方,很重要,权益类账户结构（负债及所有者权益）,贷方登记增加借方登记减少,权益类账户（权益类会计科目）,借方,贷方,期初余额 XX,本期减少额 XXX,本期增加额 XXX,本期借方发生额 XXXX,本期贷方发生额 XXXX,期末余额 XXX,权益类账户期末余额一般在贷方期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额,很重要,应付账款（负债类）,月初余额,借：减少贷：增加,长江公司2010年9月份,1,月初余额,2,000,000,贷
12、,10,110日发生,360,000,1,640,000,贷,20,1120日发生,1,120,000,1,280,000,1,800,000,贷,31,2131日发生,1,680,000,1,210,000,1,330,000,贷,31,本月发生合计及余额,3,160,000,2,490,000,1,330,000,贷,略,如何计算,本月借方发生额,360,0001,120,0001,680,0003,160,000(合计),本月贷方发生额,1,280,0001,210,0002,490,000(合计),统称本月发生额,余额方向,月末余额2,000,000+2,490,000-3,160,0
13、00,权益(负债)类账户期末余额一般在贷 方,很重要,费用类账户结构,借方登记增加贷方登记减少,费用类账户（费用类会计科目）,借方,贷方,本期减少额 或转销额 XXX,本期增加额 XXX,本期借方发生额 XXXX,本期贷方发生额 XXXX,费用类账户期末无余额即本期借方发生额等于本期贷方发生额,很重要,费用类账户类似于资产类,收入类账户结构,贷方登记增加借方登记减少,收入类账户（收入类会计科目）,借方,贷方,本期减少额 或转销额 XXX,本期增加额 XXX,本期借方发生额 XXXX,本期贷方发生额 XXXX,收入类账户期末无余额即本期借方发生额等于本期贷方发生额,很重要,收入类账户类似于权益类
14、,借贷记账法的记账规则,有借必有贷，借贷必相等,很重要,具体地说地：在借贷记账法下，对发生每一项经济业务，都必须,记入一个账户的借方，同时记入另一个账户或几个账户的贷方,或者记入一个账户的贷方，同时记入另一个或几个账户的借方,或者记入几个账户的借方，同时记入另几个账户的贷方,并且记入借方的金额与记入贷方的金额相等,长江公司2010年9月份发生如下经济业务1.收回公司所欠的购货款40万元存入银行2.以银行存款偿还上月所欠材料货款10万元3.购买材料20万元尚未支付，材料已入库4.购入机器价款50万元，以存款支付5.从银行提取现金4万元备用,银行存款,初余200,应付账款,初余60,原材料,初余3
15、0,固定资产,初余560,库存现金,初余1,应收账款,初余110,40,40,10,10,20,20,50,50,4,4,借发40,贷发64,末余176,其他账户划红线以下（略）,初余：期初余额借发：本期借方发生额贷发：本期贷方发生额末余：期末余额,将业务记入相关账户中,长江公司2010年8月31日有关账户资料如下,账户对应关系与会计分录,在借贷记账法下，根据记账规定记录每项经济业务时，在有关账户之间就形成了应借、应贷的相互关系,这种应借、应贷的相互关系就是账户对应关系,存在对应关系的账户就是对应账户,例：购买材料20万元尚未支付，材料已入库,应付账款,初余60,原材料,初余30,20,20,
16、“原材料”账户与“应付账款”账户存在对应关系“原材料”账户的对应账户是“应收账款”账户“应收账款”账户的对应账户是“原材料”账户,账户对应关系,会计分录,很重要,分录在会计考试中占很大比重约40此讲，主要讲述会计分录的基本理论具体分录在相关章节中讲述,会计分录：简称分录。是对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录,分录三要素：应借应贷方向、对应会计科目、应记金额,分录的分类：简单分录和复合分录,分录中只涉及两个会计科目一借一贷分录,分录中涉及的会计科目至少三个一借多贷分录多借一贷分录多借多贷分录,一般情况下不得编制多借多贷分录,分录的写法借在上贷在下借贷前后错开,长江公司2010
17、年9月份发生如下经济业务1.收回公司所欠的购货款40万元存入银行2.以银行存款偿还上月所欠材料货款10万元3.购买材料20万元尚未支付，材料已入库4.购入机器价款50万元，以存款支付5.从银行提取现金4万元备用,借：银行存款40贷：应收账款40,借：应付账款10贷：银行存款10,借：原材料20贷：应付账款 20,借：固定资产50贷：银行存款50,借：库存现金 4贷：银行存款 4,借在上贷在下，借贷前后错开,这些都是简单得不能再简单的分录了,以后学习的分录会复杂得很多特别是后续会计课程（财务会计等）,简单分录：一借一贷,初学时，如何编制会计分录,会计分录编制步骤,根据经济业务（题目）确定所涉及的
18、对应账户（会计科目）,判定各会计科目的性质（是资产还是权益），并确定其增减,确定各会计科目的借贷方向（是记借方还是记贷方）,检查应借应贷的会计科目是否正确，借贷方金额是否相等,以上是初学会计分录时的编制方法，经过相关基本经济业务介绍后，应能熟练掌握各项经济业务的分录编制，不能再套用上述编制方法步骤，因为考试时间是有限的，只有熟练才能做得快，做得好,怎样做到熟练1.全面理解会计科目（科目性质、科目内容。很重要，是基础）2.借贷记账法（“借”“贷”符号的应用）3.多练（要多动手去做，要反复地去做，不能偷懒，不能光用眼睛看，不动手是不行的，因为会计有技术）,借贷记账法的试算平衡,试算平衡：根据资产与
19、权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，通过对所有账户（会计科目）的记录进行汇总和计算，来检查各类账户（会计科目）记录是否正确的一种方法,发生额试算平衡法,余额试算平衡法,两种方法,用来检查一定时期（10天或一个月）内全部账户的借贷发生额是否相等的方法。理论依据有借必有贷，借贷必相等,全部账户借方本期发生额全部账户本期贷方发生额,用来检查一定期末所有账户的期末借方余额和期末贷方余额合计数是否相等的方法。理论依据资产负债所有者权益,全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计,编制“发生额试算平衡表”,编制“余额试算平衡表”,编制试算平衡表时的注意点1.必须将所有账户（会计科目）的发生额或余
20、额全部列入试算平衡表，否则会造成不平衡2.如果试算平衡表试算不平衡，可以肯定账户记录有错误，应认真查找，直到到平衡为止3.即使实现了试算，也不能肯定地说账户记录无错误，因为有些错误，不会影响试算平衡,记账一定得细心出现错误烦死人,试算平衡只能一般说明记账无错误,只有在试算平衡后才能进行期末结账以保证账户记录的正确性,结账前述账户划红线以下部分,期末结账前进行试算平衡很重要,试算平衡举例,我心不细，拍死我让我长点记性,长江公司2010年9月份发生如下经济业务1.从银行提取现金3万元备用2.购进材料50万元尚未付款，材料已验收入库3.从银行借入40万元短期借款，借入款项已存入银行4.收回公司的购货
21、欠款30万元存入银行5.将盈余公积100万元转增资本金6.以存款购进20万元，机器已投入使用7.以存款60万元偿还前欠货款8.以存款偿还到期的短期借款30万元9.以存款购进材料40万元，材料已入库10.收回公司的购货欠款20万元存入银行,先根据以上10项经济业务编制分录再根据会计分录登记到相应的账户,借：库存现金3贷：银行存款3,在“库存现金”账户的借方登记3万元,在“银行存款”账户的贷方登记3万元,记账过程,其他经济业务以此类推,长江公司2010年8月31日账户月末余额资料如下,应收账款,初余220,银行存款,原材料,初余80,初余40,固定资产,初余599,库存现金,初余1,利润分配,初余
22、100,短期借款,初余70,应付账款,初余90,实收资本,初余500,盈余公积,初余180,3,3,50,50,40,40,30,30,100,100,20,20,50,50,30,30,40,40,20,20,20,贷发50,末余30,借发90,末余130,借发20,末余619,借发90,贷发143,末余167,借发3,末余4,末余100,借发30,贷发40,末余80,借发50,贷发50,末余90,贷发100,末余600,借发30,末余80,根据账户中的借贷方发生额、月初月末余额编制试算平衡表,发生额试算平衡表,将账户中的发生额抄入,相等,余额试算平衡表,将账户中的月初余额、发生额和月末余额
23、抄入,相等,相等,相等,三、总分类账户与明细分类账户及其平行登记,总分类账户：是根据总分类科目设置的，用来对会计要素的具体内容进行总分类核算的账户又称总账账户，提供总括核算指标（制度规定）通过总分类账户进行的核算称为总分类核算,明细分类账户：是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户又称明细账户，提供详细核算指标（管理要求）通过明细分类账户进行的核算称为明细分类核算,详见总分类科目与明细分类科目,总分类账户与明细分类账户的平行登记凡涉及明细分类账户的同一笔经济业务，要根据会计凭证（分录）一方面记入相关的总分类账户，另一方面又要记入其所属明细账户的一种登记方法,企业
24、发生的经济业务有的只进行总分类核算（小部分）有的既要进行总分类核算又要进行明细分类核算（大部分）,需平行登记,平行登记要点,1.同时登记：对同一经济业务，在一个会计期内，既在总账中登记，又要在明细账中登记,2.方向相同：同一经济业务，在总账和明细账中登记的方向（借贷方向）一致,3.金额相等：一笔经济业务在几个明细账中登记时，在总账中登记金额，应与记入明细账中登记几个的金额之和相等,很重要,以应付账款为例说明平行登记,应付账款总账,初余110,应付账款公司,初余70,应付账款公司,初余40,1.向公司购买材料30万元，材料已入库货款未付2.以银行存款偿还公司前欠购货款40万元3.向公司购买材料60万元，材料已入库货款未付4.以银行存款分别偿还前欠公司和公司货款50万元,借：原材料30贷：应付账款公司30,借：应付账款公司40贷：银行存款40,借：原材料60贷：应付账款公司 60,借：应付账款公司 50公司 50贷：银行存款 100,30,30,40,40,60,60,100,50,50,借发 140,贷发 90,末余 60,借发 90,贷发 60,末余 40,借发 50,贷发 30,末余 20,注意：总账与明细账之间的数据关系,
