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1、第三章 账户与复式记账方法的应用,第一节 经济业务与会计处理基础第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 生产过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算第六节 财务成果业务的核算,目的要求,1.了解经济业务的含义并会分析。2.掌握会计处理基础的含义及其种类。3.掌握企业主要经济业务核算应设置和运用的账户，会进行主要业务的账务处理。,重点难点,1.会计处理基础：收付实现制、权责发生制。2.主要经济业务核算应设置和运用的主要账户，包括各账户的性质、用途及结构。,第一节 经济业务与会计处理基础,一、经济业务（一）概念 经济业务（交易或事项）：会计主体发生的能用货币计量并影响会计要素有
2、关项目发生增减变动的经济活动。,（二）特点（1）能用货币计量的经济活动。（2）能引起会计要素有关项目发生增减变动的经济活动。只有同时具备这两个特点的经济活动，才能称为会计上的经济业务。,企业在经营活动中，要不断地从事各种各样的经济活动。其中：有些经济活动，可用货币计量，并影响会计要素有关项目发生增减变动，必须由会计部门进行账务处理。例如，购买材料、支付工资、销售产品等。,有些经济活动，不能用货币计量，也不引起会计要素有关项目发生增减变动，不需会计进行账务处理。例如，招聘人才、职工考勤等，尽管它们是经济活动，但它们既不能用货币计量，又不引起会计要素有关项目发生增减变动，不需会计进行账务处理，不能
3、称为经济业务。,（三）工业企业的主要经济业务（自学）1.供应过程业务 2.生产过程业务 3.销售过程业务 4.财务成果业务,二、会计处理基础 请同学们回答如下两个问题：某企业3月10日销售产品1000元，在4月5日收到货款，应确认为哪月的收入？某企业3月10日用银行存款支付2月份的水电费200元，应确认为哪月的费用？,（一）会计处理基础的概念 会计处理基础：确定收入和费用归属期的标准，也称记账基础。企业在一定期间的收入和费用，可能在本期已收到或付出款项，也可能在本期未收到或付出款项。,例如，前期销售产品，后期收回货款；前期预收货款，后期销售产品。又如，前期付费，后期受益；前期受益，后期付费。对
4、于这些发生期、收支期与归属期不一致的收入和费用，应采用一定的会计处理基础，确定其归属期。会计处理基础有两种。,（二）收付实现制（现金收付基础，现收现付制）1.收付实现制的含义 收付实现制：以款项的实收实付为标准，来确认收入和费用归属期的一种会计处理基础。它不考虑收入和费用的发生期，将其收付期，作为归属期。,2.如何确认收入和费用的归属期（1）凡是本期实际收到款项的收入，不论其应否归属于本期，都作为本期收入处理。【例1】某企业3月10日销售产品1000元，在4月5日收到货款。作为4月份的收入处理。,（2）凡是本期实际付出款项的费用，不论其应否归属于本期，都作为本期费用处理。【例2】某企业3月10
5、日用银行存款支付2月份的水电费200元。作为3月份的费用处理。,3.优缺点及适用范围 优点：账务处理比较简单。缺点：不能合理确定各个会计期间的损益（盈亏）。适用于：非盈利性组织。如机关、事业等单位。,收付实现制，以款项的实收实付为标准，确认收入和费用的归属期。凡本期收到的收入，都作为本期的收入；凡本期支付的费用，都作为本期的费用。这些收、付的款项登记入账后，就可确定本期的收入和费用，不需期末账项调整，账务处理比较简单。,但是，在确认收入和费用归属期时，将预收收入作为本期收入；把预付费用作为本期费用，不能合理确定各期间的损益。企业一般不采用收付实现制，它主要适用于非盈利性的机关、事业单位。,上举
6、例1中，3月份已实现的产品销售收入1000元作为4月份的收入，结果使3月份的收入减少1000元，4月份的收入虚增1000元，显然是不合理的。上举例2中，2月份的水电费200元作为3月份的费用，结果使2月份的费用少记200元，而3月份的费用多记200元，从受益期间来说，也是不合理的。,（三）权责发生制（应计基础、应收应付制）1.含义：以款项的应收应付为标准，来确认收入和费用归属期的一种会计处理基础。它不考虑收入和费用的收付期，将其发生期，作为归属期。,2.如何确认收入和费用的归属期（1）凡应归属于本期的收入和费用，不论其款项是否收付，都作为本期的收入和费用。（2）凡不应归属于本期的收入和费用，即
7、使款项已在本期收付，也不作为本期的收入和费用。,3.举例:（用前面的例1、例2说明）4.优缺点及适用范围 优点：能合理确定各会计期间的损益（盈亏）。缺点：账务处理比较复杂。适用于：盈利性组织，如企业单位等。,权责发生制的核心，是根据权责关系的实际发生，即收入和费用的发生期，来确认收入和费用的归属期。因此，能真实地反映各期的收入和费用，正确计算各期的损益。,为了正确划分收入和费用的归属期，期末结账时，要将本期应收未收的收入（应计收入）、应付未付的费用（应计费用），确认为本期的收入和费用；将预收收入、预付费用，在本期和以后各期之间进行摊配，进行账项调整，账务处理比较复杂。我国企业会计准则基本准则规
8、定：会计核算应当以权责发生制作为记账基础。,附录：收付实现制与权责发生制之比较 权责发生制，从权责发生角度，强调收入和费用的发生期与归属期相匹配，而不必考虑它们的收付期，目的是正确确定各个会计期间的损益。收付实现制，从现金收付角度，强调收入和费用的收付期与归属期相匹配，而不必考虑它们的发生期，目的是正确确定各个会计期间的现金流量。,两者对收入和费用采用不同的确认标准，其结果可能相同，也可能不同。相同：收入和费用的发生期与收付期一致时（当期收入，当期收到；当期费用，当期支付）。不同：收入和费用的发生期与收付期不一致时（当期收入，当期未全部收到；当期费用，当期未全部支付）。两者的比较，归纳如下表：
9、,权责发生制和收付实现制比较,【案例】某镇磷肥厂1980年销售了很多磷肥，但绝大部分货款是在1981年收回的；1981年该厂销售的磷肥很少，货款全部收回。会计人员核算的经营成果情况是：80年为亏损，厂长受批评；81年获利很多，厂长得表扬。请同学们判断，该厂采用的是哪种会计处理基础？,第二节 资金筹集业务的核算（自学）,一、主要经济业务 1.投资者投入资本 指投资者投入企业的资本金。包括：国家投资、法人投资、个人投资、外商投资。投资者可用现金、实物、无形资产等进行投资。投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定者外，不得抽回。,2.借入资金 企业向金融机构取得的各种借款。包括短期借款和长期借款。
10、（1）短期借款：偿还期在1年以内的各种借款。主要用于维持企业日常经营活动所需的资金。借款利息，一般作为财务费用，计入当期损益。,（2）长期借款：偿还期在1年以上的各种借款。主要用于购建固定资产。借款利息，根据不同情况处理在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的，予以资本化，计入固定资产价值；在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的，予以费用化，作为财务费用，计入当期损益。借入资金，还有应付债券，在专业课中学习。,二、设置和运用的主要账户 1.“实收资本”账户（1）性质：所有者权益类账户（2）用途：核算企业实际收到投资者投入资本的增减变动及结存情况。（3）结构：,实收资本,2.“短期借款”账
11、户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算短期借款的借入、归还及结欠情况。（3）结构：,短期借款,3.“长期借款”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算长期借款的借入、归还及结欠情况。（3）结构：,长期借款 三、资金筹集业务核算举例（见教材，自学）,第三节 供应过程业务的核算,一、主要经济业务 1.购置固定资产 2.采购材料（1）购货款的发生与结算（2）采购费用的发生与支付（3）材料采购成本的计算与结转（买价+采购费用）,二、设置和运用的主要账户 1.“固定资产”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算固定资产原值增减变动及结存情况。（3）结构：,固定资产,2.“在建工程”账户（1）性质：
12、资产类账户（2）用途：核算企业进行的基建、安装、技改、大修工程发生的各项支出。（3）结构：,在建工程,3.“材料采购”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算购入材料的买价和采购费用，计算确材料采购成本。（3）结构：,材料采购,4.“原材料”账户（1）性质：资产类账（2）用途：核算库存材料的增减变动及结存情况。（3）结构：,原材料 已验收入库材料的成本已发出材料的成本 余额：库存材料的成本,5.“应付账款”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算因采购材料与供应单位的货款结算况。（3）结构：,应付账款 三、供应过程业务核算举例（见教材）,第四节 生产过程业务的核算,一、主要经济业务 1.领
13、用材料。2.职工薪酬的计算及发放。3.其他费用的发生、支付、归集与分配。4.完工产品成本的计算与结转。,二、设置和运用的账户 1.“生产成本”账户（1）性质：成本类账户（2）用途：核算生产过程中发生的各种生产费用，计算确定产品生产成本。（3）结构：,生产成本,2.“制造费用”账户（1）性质：成本类账户（2）用途：归集和分配企业各生产车间（单位）为组织和管理生产而发生的各种间接费用。例如，车间管理人员薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳保费等。,制造费用，是应由各种产品共同负担的间接费用，不能直接计入产品生产成本，需先通过“制造费用”账户归集；期末，再按一定标准分配后，转入各种产
14、品生产成本。（3）结构：,制造费用本期内发生的各 期末分配转入“生产成本”账户 种制造费用 由各产品负担的制造费用 一般无余额,3.“应付职工薪酬”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、津贴等。（3）结构：,应付职工薪酬,4.“累计折旧”账户 折旧：固定资产使用磨损而减少的价值。固定资产可在多个经营周期内使用，基本保持原有实物形态。但其价值随着磨损程度逐渐减少，转移到成本费用中去，从收入中获得补偿。为单独核算固定资产价值的减少，设置“累计折旧”账户。,（1）性质：资产类账户（2）用途：核算固定资产价值的减少并调整固定资产的原值。（3）结构：累计折旧,分
15、析说明：固定资产价值的减少，本应记入“固定资产”账户的贷方。但是，固定资产在使用过程中，始终保持原有实物形态，为了使“固定资产”账户，按原值反映增减变动和结存情况，又可随时查明固定资产的净值，在计提折旧时，不把折旧直接记入“固定资产”账户的贷方，而记入“累计折旧”账户的贷方。,核算固定资产要用两个账户：一个是“固定资产”账户，反映固定资产原值；一个是“累计折旧”账户，反映固定资产损耗的价值。通过“固定资产”和“累计折旧”两个账户余额的比较，既可了解固定资产的原值，又可了解固定资产的净值，即用“固定资产”账户借方余额，减去“累计折旧”账户贷方余额，就是固定资产的净值。例如：,固定资产 累计折旧
16、固定资产净值=原值-累计折旧=250-50=200万元“累计折旧”账户与“固定资产”账户反映的经济内容是相同的，把固定资产损耗价值，记入“累计折旧”账户的贷方，同把它记入“固定资产”账户的贷方，并无本质区别，只是为了满足管理上的需要。,5.“库存商品”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算库存产成品的增减变动和结存情况。（产成品：已完成全部生产过程，经验收入库可供销售的产品）。（3）结构：,库存商品,6.“管理费用”账户（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。例如，企业行管人员的薪酬、办公费、折旧费、业务招待费等。不计入
17、产品成本，直接计入当期损益。（3）结构：,管理费用,7.“待摊费用”和“预提费用”账户 待摊费用：已经支付，但应分期摊入各受益期的费用。预提费用（应付费用）：预先从当期提取，但尚未支付的费用（本期已受益应由本期负担，但尚未支付的费用）。,在会计实务中，常常出现费用的支付期与归属期不一致的情况。有些费用在本期已支付，但使多期受益，应由各受益期共同负担，如预付报刊费、预付保险费等，这种已经支付，但应由各受益期共同负担的费用，会计上称为“待摊费用”。,有些费用并未支付，但本期已受益，应由本期负担，如应付利息等，这种预先从当期提取，由当期负担而尚未支付的费用，称为“预提费用”或“应付费用”。为了按权责
18、发生制原则，划清费用的受益期限，正确计算各期损益，对支付期和归属期不一致的费用，应设置“待摊费用”和“预提费用”账户进行核算。,（1）“待摊费用”账户 性质：资产类账户 用途：核算发生和摊销的各种待摊费用，即区分费用的支付期和归属期，保证各期损益计算的正确性。结构：,待摊费用,（2）“预提费用”账户 性质：负债类账户 用途：核算预提和支付的各种预提费用，即区分费用的支付期和归属期，保证各期损益计算的正确性。结构：,预提费用 三、生产过程业务核算举例（见教材）,第五节 销售过程业务的核算,一、主要经济业务 1.销售商品，收回货款 2.应收账款的发生和收回 3.结转营业成本（销售成本）4.销售费用
19、的发生与支付 5.销售税金的计算与缴纳,二、设置和运用的账户 1.“主营业务收入”账户（1）性质：损益类（收入类）账户。（2）用途：核算主营业务活动所取得的收入。（3）结构：,主营业务收入,2.“主营业务成本”账户（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算主营业务成本。（已售产品的生产成本，就转化为产品销售成本，即主营业务成本）（3）结构：,主营业务成本,3.“销售费用”账户（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算销售过程中发生的各种销售费用。（3）结构：,销售费用,4.“营业税金及附加”账户（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算由营业收入抵扣的各种税费，包括营业税、消
20、费税、资源税、城建税、教育费附加等。（3）结构：,营业税金及附加,5.“其他业务收入”账户（1）性质：损益类（收入类）账户（2）用途：核算其他业务活动取得的收入。如销售材料、提供运输等非工业性劳务收入。（3）结构：,其他业务收入,6.“其他业务成本”账户（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算其他业务活动发生的支出。如销售材料的成本，提供运输服务的成本等。（3）结构：,其他业务成本,7.“应收账款”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算因销售商品应向购货方收取的款项。（3）结构：,应收账款,8.“应交税费”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算企业应缴纳的各种税费。如消费税、增
21、值税、营业税、资源税、城建税、所得税、教育费附加等。（3）结构：,应交税费 三、销售过程业务核算举例（见教材）,第六节 财务成果业务的核算,一、财务成果的构成与计算 财务成果：企业在一定期间经营活动的最终成果，即利润总额或亏损总额。计算公式如下：,利润总额营业利润+营业外收支净额 营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 营业外收支净额营业外收入-营业外支出 净 利 润利润总额-所得税费用,二、主要经济业务 1.利润的计算 2.所得税费用的计算与交纳 3.净利润的分配：提取盈余公积金、公益金、向投资者分配利润等。,三、设
22、置和运用的主要账户 1.“财务费用”账户（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算企业为筹集经营资金而发生的各种费用，如利息净支出、筹集手续费等。（3）结构：,财务费用,2.“投资收益”账户（1）性质：损益类账户（2）用途：核算企业对外投资取得的收益或损失。（3）结构：,借方，登记投资损失；贷方，登记投资收益。期末，将投资收益与投资损失比较：若有贷差（收益损失）为投资净收益，将其转入“本年利润”账户的贷方。若有借差（收益损失）为投资净损失，将其转入“本年利润”账户的借方。结转后，无余额。,投资收益,3.“营业外收入”账户（1）性质：损益类（收入类）账户（2）用途：核算企业发生的与其经营活
23、动无直接关系的各项收入。（3）结构：,营业外收入,4.“营业外支出”账户（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。（3）结构：,营业外支出,5.“所得税费用”账户（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算企业负担的所得税费用。（3）结构：,所得税费用,6.“本年利润”账户（1）性质：所有者权益类账户（2）用途：核算企业当年利润的实现（亏损的发生）情况，计算净利润（亏损）。（3）结构：,借方：登记期末从有关成本费用账户转入的各种费用、成本、支出数。贷方：登记期末从有关收入账户转入的各种收入数。,月末，将贷方金额与借方金额比较：若有贷方余额，
24、即为本月止实现的累计净利润；若有借方余额，即为本月止发生的累计亏损。年终，将全年实现的累计净利润（或亏损），全部转入“利润分配”账户的贷方（或借方）。年终结转后，无余额。,本年利润,7.“利润分配”账户（1）性质：所有者权益类账户（2）用途：核算利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结余情况。（3）结构：,利润分配,8.“盈余公积”账户（1）性质：所有者权益类账户。（2）用途：核算企业从净利润中提取的盈余公积金和公益金。（3）结构：,盈余公积,9.“应付利润”（“应付股利”）账户（1）性质：负债类账户。（2）用途：核算企业应付给投资者的利润（股利）。（3）结构：,应付利润（或应付股利）四、财务成果业务核算举例（见教材）,本章小节,本章先介绍经济业务和两种会计处理基础，然后以工业企业主要经济业务为例，说明账户和复式记账方法的应用，以巩固第二章已学的设置账户和复式记账的基本原理。,重点与难点 1.会计处理基础：收付实现制、权责发生制。2.主要经济业务核算应设置和运用的账户，每个账户的性质、用途和结构。3.利润的构成及计算。,重要概念 经济业务；会计处理基础；收付实现制；权责发生制；待摊费用；预提费用；折旧；财务成果。（布置本章习题）,
