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1、第三章 进出口商品业务的核算,第一节 自营进口业务的核算一、自营进口业务的核算1、进口商品的成本=国外进价CIF+关税+消费税佣金：可直接认定的应冲减商品的CIF；不能直接认定的则冲减“营业费用”。国内运杂费：计入“营业费用”。增值税：不计入进口商品购进成本。,2、进口业务对内结算方式：（1）货到结算：在取得外运公司船舶到港通知后，向订货单位办理结算，确认销售收入。适用于海运进口。（2）单到结算：在收到国外进口单据时，向订货单位办理结算，确认销售收入。适用于陆运和空运进口。（3）出库结算：收到商品后，先验收入库，出库销售时办结算，确认收入。,例：公司从日本某电器公司进口数码相机500台，到岸单
2、价为400美元/只，共计价款200000美元，佣金4000美元，关税税率10%，增值税率17%.收到转来的相关单据，经审核无误，扣除佣金后，购汇支付货款，当日美元卖出价8.30元，银行买入价7.90元，企业采用业务发生时的汇率作为折合率。,购汇借：银行存款美元户 1587600（196008.1）财务费用汇兑损益 39200 贷：银行存款 1626800（196008.3）支付货款借：物资采购日本某公司（数码相机）1587600 贷：银行存款美元户 1587600,申报关税及增值税借：物资采购日本某公司（数码相机）158760（158760010%）应交税费应交增值税（进项税额）296881.
3、20 贷：银行存款 455641.20签发转账支票支付国内运杂费1100（含运费1000元）借：营业费用 1030 应交税费应交增值税（进项税额）70 贷：银行存款 1100,在出库结算方式下，商品验收入库。借：库存商品数码相机 1746360 贷：物资采购日本某公司（数码相机）1746360在货到结算或单到结算方式下，商品不入库，直运给国内订货单位。,二、自营进口商品销售的核算 例：接上例，将数码相机销售给国内M公司，列明500只，每只4000元，计货款2000000元，增值税额340000元。收到M公司签发并承兑的商业汇票时 借：应收票据 2340000 贷：主营业务收入 2000000
4、应交税费增（销）340000结转销售成本时在货到结算或单到结算下 借：主营业务成本 1746360 贷：物资采购日本某公司（相机）在出库结算下，借：主营业务成本 1746360 贷：库存商品-1746360,三、销货退回的核算1、在单到结算或货到结算方式下垫付退回费用时，借：应收账款-外商 贷：银行存款进口商品作进货退出并向税务机关申请退税 借：应收账款-外商 应交税费应交进口关税 贷：主营业务成本 同时作销售退出，借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷：应付账款（或银行存款）,收到退回的货款及垫付费用时 借：银行存款 贷：应收账款-外商收到退税时 借：银行存款 贷：应交税费应交进
5、口关税 应交增值税（进）2、在出库结算方式下（1）商品未售出时，只作进货退出处理（2）商品已售出时，与1同。,四、索赔与理赔的核算1、在单到结算或货到结算方式下向外商提出索赔，经协商外商同意时 借：应收账款-外商 贷：主营业务成本同时对国内客户理赔 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）贷：应付账款（银行存款）,申请退关税 借：应交税费关税 贷：主营业务成本收到赔款 借：银行存款 贷：应收账款-外商收到退税 借：银行存款 贷：应交税费应交进口关税 应交增值税（进项税额）,2.在出库结算方式下（1）商品已售出且已结转了销售成本时，其账务处理与1同。（2）商品未售出时，索赔 借：应收账款-外商
6、 贷：物资采购商品出库 借：物资采购 贷：库存商品,申请退关税 借：应交税费应交进口关税 贷：物资采购 收到赔款 借：银行存款 贷：应收账款-外商收到退款 借：银行存款 贷：应交税费应交进口关税 应交增值税（销项税额）,第二节 代理进口业务的核算一、代理进口业务应遵循的原则1.不垫付进口商品资金；2.不负担进口商品的国内外直接费用；3.不承担进口业务盈亏；4.以CIF价格为依据，按规定的手续费率向委托方收取代理手续费。二、结算方式单到结算 即收到全套结算单据，经审核无误后，承付货款，并向国内委托单位办理货款结算，确认销售收入。,实例：A公司受到B公司委托代理从C公司进口汽车100辆，以FOB价
7、格成交。收到B公司预付的款项20000000元 借：银行存款 20000000元 贷：预收账款B公司 20000000元购汇支付国外运杂费50000美元，当日美元卖出价8.40元 借：预收账款 B公司 420000 贷：银行存款 420000,收到结算单据，计汽车100辆，15000美元/辆FOB，共计贷款1500000美元，佣金30000美元，经审核无误，扣除佣金后支付货款，当日美元卖出价8.50元 借：预收账款B 12495000 贷：银行存款 12495000以CIF价款的3%向B公司收取手续费 借：预收账款B 387450 贷：主营业务收入代购代销收入 387450向银行支付财务费用6
8、3080 借：预收账款B 63080 贷：银行存款 63080,向海关申报关税、消费税及增值税 借：预收账款B 5758458.55 贷：应交税费应交进口关税 2247210 应交消费税 798011.05 应交增值税（进）2713237.5按代理手续费的5%计提应交营业税 借：主营业务税金及附加 19372.50 贷：应交税费应交营业税 19372.50,根据海关开出的税款缴纳证，以转账支票付讫税款 借：应交税费关税 2247210 消费税 798011.05 增（进）2713237.5 贷：银行存款 5758458.55开出进口结算单，与B公司结算款项，退出多余款项 借：预收账款B 100
9、2221.45 贷：银行存款 1002221.45,第三节 易货贸易业务的核算一、结算方式 易货贸易业务是指由贸易双方订立易货贸易合同或协议，规定在一定时期内，用一种或几种出口商品交换另一种或几种进口商品的业务，其结算方式有：（一）对开信用证结算方式是贸易双方各自开立以对方为受益人，金额相等或基本相等的信用证，并在信用证内规定，应在收到对方的金额相等或基本上相等的信用证时才能生效的结算方式。（二）记账结算方式是由贸易双方银行互设清算账户记账，互相冲抵，并在规定的期限内,进行平衡的结算方式。采用这种结算方式如出现差额，由逆差方以现汇或商品补差。二、易货贸易业务的原则 计划外自找货源、自找销路、单
10、独核算、外汇平衡和自负盈亏。例：公司与法国某百货公司签订易货贸易合同，合同规定我方出口纯棉衬衣50000件，每件10美元CIF价格，货款500000美元；我方进口T恤10000件，每件50美元CIF价格，货款500000美元。从某制衣厂购纯棉衬衣50000件，单价70元/件，共计价款3500000元，增值税额595000元，款项签发转账支票付讫。商品同时验收入库。,借：物资采购某制衣厂（纯棉衬衣）350000 应交税费应交增值税（进项税额）595000 贷：银行存款 4095000 借：库存商品纯棉衬衣 3500000 贷：物资采购某制衣厂（纯棉衬衣）3500000上项纯棉衬衣50000件已出
11、库装船 借：发出商品 3500000 贷：库存商品纯棉衬衣 3500000,收到业务部门转来的发票副本和银行回单，开列纯棉衬衣50000件，每件10美元CIF价格，当日美元汇率为8.2，企业采用业务发生时的汇率作为折合率。借：应收账款法国某百货公司 4100000 贷：主营业务收入 4100000同时，借：主营业务成本 3500000 贷：发出商品 3500000,购汇支付国外运杂费2000美元，当日美元卖出价为8.5，买入价为8.1，企业采用业务发生时的汇率作为折合率。借：银行存款美元户 16600（20008.3）财务费用 400 贷：银行存款 17000（20008.5）同时，借：主营业
12、务收入 16600 贷：银行存款美元户 16600,向税务机关申请退税，增值税退税率为17%，计算退税款为595000元，已收存银行。借：银行存款 595000 贷：应交税金应交增值税（出口退税）595000 收到银行转来结汇水单，500000美元收妥结汇，银行扣除1000美元作收汇手续费，其余部分按当日买入价8.2结汇，当日银行美元卖出价8.6。借：银行存款 4091800（15000001000）8.2 财务费用 108200 贷：应收账款法国某百货公司 4200000（500000 8.4）,收到法国某百货公司的全套结算单据，开列T恤10000件，每件50美元CIF价格，货款500000
13、美元，审核无误，购汇予以支付，当日美元买入价8.1，卖出价8.5。借：银行存款美元户 4150000（500000 8.3）财务费用 100000 贷：银行存款 4250000（500000 8.5）借：物资采购法国某百货公司（T恤）4150000 贷：银行存款美元账户 4150000商品到岸，申报应交进口税额为730400，增值税为829668元，,借：物资采购法国某百货公司（T恤）730400 贷：应交税费关税 730400T恤10000件全部销售给某时装公司，单价600元/件，共计货款6000000元，增值税1020000元，款已存银行借：银行存款 7020000 贷：主营业务收入 60
14、00000 应交税费应交增值税（销项税额）1020000同时，借：主营业务成本 4880400 贷：物资采购法国某百货公司（T恤）4880400以银行存款支付关税、增值税借：应交税费关税 730400 应交增值税（进项税额）829668 贷：银行存款 1560068,第四节 自营出口业务的核算一、出口商品销售收入的计价1.一律以FOB为入账基础实行总价法核算。如以CIF成交的，在商品离境后发生的应由我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费等，应以红字金额冲减销售收入；2.对支付的国内运杂费，应作为营业费用处理；3.佣金，能按出口商品区分的应以红字金额冲减该商品的销售收入；不宜按出口商品认定的可列
15、入“营业费用”账户处理。二、出口商品成本的结转 随销随转。,三、出口关税的确认以税法规定计算缴纳，借记“主营业务税金及附加”账户。四、出口商品退税的处理按税法规定，企业出口商品的增值税部分应予以以免、抵、退。1.差额：出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额成应分摊的进项税额按国家规定的退税率计算的应退税额。借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,2.按规定退税率计算出应收出口退税借：应收出口退税 贷：应交税费应交增值税（出口退税）3.对免、退的消费税，企业申报出口退税时，借：应收出口退税 贷：主营业务成本4.已办理退税的货物以后发生的退货或退关补交已退回的税款时，
16、作退税相反的会计分录。,五、实例例1.公司与法国某时装公司签订出口合同，出口棉衣一批。收到出库单列明出库棉衣10000件，该棉衣每件进价为180元。借：发出商品法国某时装公司（棉衣）1800000 贷：库存商品棉衣 1800000签发支票支付国内运杂费1100元（运费1000元）借：营业费用 1030 应交税费应交增值税（进项税额）70贷：银行存款 1100,收到银行回单，发票开列棉衣10000件，每件30美元，FOB价格，当日美元汇率中间价为8.2借：应收账款法国某公司 2460000（300008.2）贷：主营业务收入 2460000同时，借：主营业务成本 1800000 贷：发出商品法国
17、某公司（棉衣）1800000 根据出口棉衣3%的佣金率（采用暗佣方式），将应付暗佣入账，当日美元汇率中间价为8.2。借：主营业务收入 73800 贷：应付账款法国某公司 73800（90008.2）,该棉衣的出口退税率为17%，计算不予退税的增值税额为70元，计算应退税的增值税额为306000元。借：主营业务成本 70 贷：应交税费增（进项税转出）70同时，借：应收出口退税 306000 贷：应交税费增（出口退税）306000收到银行收汇通知，300000美元已收汇，银行扣除600美元手续费后将其余部分存入外汇存款户。当日汇率为8.3。,借：银行存款美元户 2485020（2994008.3）
18、财务费用 4980 贷：应收账款法国某公司 2490000（3000008.3）将佣金9000美元汇付给法国某时装公司，当日汇率为8.25借：应付账款法国某时装公司 74250 贷：银行存款美元户 74250收到税务机关退回的出口商品增值税，存入银行。借：银行存款 309000 贷：应收出口退税 309000,例2.以上例若遇退关甩货，则应立即采取措施，将已发运的商品予以提回，并办理入库手续。借：库存商品棉衣 1800000 贷：发出商品法国某时装公司（棉衣）1800000例3.以上例若已销售的棉衣因故退回的。收到出口商品退回提单，当日美元汇率为8.2借：主营业务收入 2460000 贷：应收
19、账款法国某时装公司 2460000（3000008.2）借：应付账款法国某时装公司 73800 贷：主营业务收入 73800（90008.2）同时，借：发出商品 1800000 贷：主营业务成本 1800000,冲减商品出口时发生的国内运杂费借：待处理财产损溢 1100 贷：营业费用 1030 应交税金增（进项税额）70 汇付退回棉衣的国外运费2000美元，保险费500美元，当日美元汇率为8.2。借：待处理财产损溢 20500 贷：银行存款美元户 20500（25008.2）收到储运部门转来的收货单，退回商品已验收入库。借：库存商品棉衣 1800000 贷：发出商品法国某时装公司（棉衣）180
20、0000,经查明退货为产品质量原因，系公司管理不善造成。借：管理费用 21600 贷：待处理财产损溢 21600例4.以上例若已销售的棉衣因规格与合同不符，遭法国某时装公司索赔20000美元。经审核同意理赔20000美元，当日美元汇率为8.2。借：待处理财产损溢 164000 贷：应付账款法国X公司 164000(200008.2)今查明原因确系本单位发错商品，冲减商品销售收入，其中佣金600美元，当日美元汇率为8.2。借：主营业务收入货款 168920 贷：主营业务收入佣金 4920 待处理财产损溢 164000,收到储运部门转来的出库单2张，一张是红字出库单，列明棉衣10000件，每件进价
21、180元；另一张是蓝字出库单，列明棉衣10000件，每件进价150元。调整商品销售成本。借：库存商品棉衣 1800000 贷：库存商品棉衣 1500000 主营业务成本 300000,第五节 代理出口销售的核算一、代理出口业务应遵循的原则 与代理进口同。二、代理出口销售货款结算的方式 1、异地收（结）汇法。2、全额收（结）汇法。三、实例：公司接受某鞋厂委托代理出口皮鞋5000双，商品售英国某鞋帽公司。收到储运部门转来的入库单，列明入库皮鞋5000双，每双接受价为150元。借：受托代销商品某鞋厂 750000 贷：代销商品款某鞋厂 750000,收到储运部门转来的出库单，拨出上述全部代销商品。借
22、：发出商品英国某鞋帽公司 750000 贷：受托代销商品某鞋厂 750000收到业务部门转来的代销商品的发票副本和银行回单，列明皮鞋5000双，每双30美元CIF价格，共计货款150000美元，佣金3000美元，当日美元汇率中间价为8.借：应收账款英国X公司 1176000（1470008）贷：应付账款X鞋厂 1176000同时，借：代销商品款X鞋厂 750000 贷：发出商品英国X公司 750000,签发转账支票垫付国内运杂费1500元，国外运杂费1500美元，当日美元汇率中间价为8.借：应付账款X鞋厂 13500 贷：银行存款人民币户 1500 美元户 12000（15008）收到银行转来
23、的分割收（结）汇的收账通知，总计金额为3187.5美元，其中垫付国内运杂费1500元，国外运费1500美元，代理手续费1500美元，款项全部存入外币存款账户。当日美元汇率中间价为8.0.借：银行存款美元户 25500（3187.58）贷：应收账款英国X公司 25500,同时，代理手续费入账借：应付账款X鞋厂 12000 贷：其他业务收入 12000同时，以银行转来的分割收（结）汇收账通知，划拨某鞋厂收汇余额143812.5美元。借：应付账款某鞋厂 1150550（143812.58）贷：应收账款英国X公司 1150550若采用全额收（结）汇法，收到银行转来收汇通知收取的全部款项时，借：银行存款
24、美元户 1176000（1470008）贷：其他业务收入 12000 银行存款美元户 1150550,月末，以手续费收入12000元的5%计提营业税。借：其他业务支出 600 贷：应交税金应交营业税 600,第六节 加工补偿出口销售的核算一、加工补偿出口销售业务的种类1、来料加工、来料装配和来样生产的出口销售业务2、补偿贸易出口销售业务二、加工补偿出口销售业务的经营方式1、自营加工补偿出口销售业务2、代理加工补偿出口销售业务三、实例（一）自营来料加工、来料装配和来样生产的出口销售业务的核算（原材料计价）例1、公司根据合同规定，接受法国某时装公司来料10000米，加工女装4000套。,收到衣料1
25、0000米，每米8美元，共计价款80000美元。当日美元汇率中间价为8.0。借：原材料 640000 贷：应付账款法国某公司 640000（800008）将10000米衣料全部拨付给某制衣厂加工成女时装4000套。借：委托加工物资某制衣厂（女时装）640000 贷：原材料 6400004000套女时装已加工完毕，每套加工费50元，签发支票付讫。借：委托加工物资某制衣厂（女时装）200000 贷：银行存款 200000,4000套女时装已验收入库。借：库存商品来料加工出口商品 840000 贷：委托加工物资某制衣厂（女时装）840000收到储运部门转来的商品出库单，4000套女时装已出库装船。借
26、：发出商品法国某公司 840000 贷：库存商品来料加工出口商品 840000签发支票支付国内运杂费2000元。借：营业费用 2000 贷：银行存款 20000签发支票支付国外运杂费2000美元。当日美元汇率中间价为8.0。,借：其他业务收入 16000 贷：银行存款美元户 16000（20008）向银行交单，列明女时装4000套，每套加工费10美元，收取加工费共计40000美元，转销外商发来的材料款。借：应收账款法国某公司320000（400008）应付账款法国某公司 640000（800008）贷：其他业务收入 960000同时，借：其他业务支出 840000 贷：发出商品法国某公司 84
27、0000,接到银行通知，40000美元已收妥，银行扣除50美元收汇手续费。当日美元汇率中间价为8.0。借：银行存款美元户 319600（399508）财务费用 400 贷：应收账款法国某公司 320000（400008）（二）代理来料加工、来料装配和来样生产的出口销售业务的核算（原材料计价）例2、公司根据合同约定，代理某鞋厂接受日本某鞋帽公司来料加工运动鞋10000双。收到日本某鞋帽公司发来的材料计货款100000美元，材料经验收入库。当日美元汇率中间价8.1。,借：原材料 810000 贷：应付账款日本某公司810000（1000008.1）将材料全部拨付某鞋厂加工成运动鞋10000双。借：
28、委托加工物资某鞋厂（运动鞋）810000 借：原材料 810000 某鞋厂10000双运动鞋加工完毕，每双加工费8美元，共计80000美元。当日美元汇率中间价8.1。借：委托加工物资某鞋厂（运动鞋）648000 贷：应付账款某鞋厂 648000（800008.1）收到加工完工商品收货单，列明10000双运动鞋已验收入库。,借：库存商品来料加工出口商品 1458000 贷：委托加工物资某鞋厂（运动鞋）1458000 储运部门转来商品出库单，列明10000双运动鞋已出库装船。借：发出商品日本某公司（运动鞋）1458000 贷：库存商品来料加工出口商品 1458000签发转账支票，支付国内运杂费20
29、25元，支付外运费1500美元，保险费500美元。当日美元汇率中间价为8.10。借：应付账款某鞋厂 18225 贷：银行存款人民币户 2025 美元户 16200（20008.1）,向银行交付全套货运单据，应向外商收取加工费80000美元，当日美元汇率中间价为8.10。借：应收账款日本某公司 648000（800008.1）应付账款日本某公司 810000（1000008.1）贷：发出商品日本某公司（运动鞋）1458000,接银行收账通知：80000美元已收妥，银行扣除手续费100美元后，余款存入外汇存款账户。当日美元汇率中间价为8.10。借：财务费用 810 银行存款美元户 647190（7
30、99008.1）贷：应收账款日本某公司 648000（800008.1）按出口合同金额的3%收取代理手续费5400美元，扣除发运商品垫付的国内外费用后，将余款划拨某鞋厂。借：应付账款某鞋厂 629775（77750 8.1）贷：其他业务收入 43740 银行存款美元户 586035（723508.1）,（三）补偿贸易出口销售业务例3、公司开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合人民币600000元（不需安装就可投产使用）公司准备用所生产的产品归还引进设备款。引进设备投产后，第一批生产的产品200件每件售价500元，销售成本400元，这批产品全部用于还款。引进设备时，借：固定资产 600000 贷：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 600000 第一批生产的产品销售时，借：应收账款 100000 贷：主营业务收入 100000同时，借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000,偿还设备价款时，借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 100000 贷：应收账款 100000,
