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1、重点操作步骤辅导,财务会计综合实训的主要操作步骤:,期初建帐填制会计凭证登记帐簿编制财务会计报告整理会计档案,一、期初建帐,（一）启用帐簿 规范第五十九条规定：“启用会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、帐簿页数、记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。”活页式帐簿可在装订成册后，填写帐簿的起止页数。规范第五十九条还规定：“记帐人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。”,帐簿启用及交接表,目 录,（二）建立总帐,总帐是根据总分类
2、科目开设的，登记全部经济业务的帐簿。总帐采用订本式帐簿，帐页格式为三栏式。,（三）建立日记帐,日记帐是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的帐簿。按企业会计制度规定，一切独立核算的企业都必须开设现金日记帐和银行存款日记帐。银行存款日记帐应按开户银行名称和帐号设置。日记帐应采用订本式，帐页格式为三栏式。,现金日记帐,银行存款日记帐,（四）建立明细帐,1、三栏式明细帐三栏式帐页适用于只需登记金额，不需进行实物数量核算的帐户应开设三栏明细分类帐的有：资本、债权、债务明细账。,2、数量金额式,适用于既需要进行金额核算又需要进行具体的实物数量核算分析的各种财产物资明细帐。应开设数量金额式明细
3、帐的帐户有：原材料、周转材料、分期收款发出商品、库存商品等,3、多栏式,借方或贷方设多栏的多栏式明细帐适用于成本类、损益类（收入和费用）帐户特点是对帐户的核算内容列示进一步的分类项目。借方设多栏的帐户有：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用、财务费用、主营业务成本、其他业务成本、营业外支出等明细帐。贷方设多栏的帐户有：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等明细帐。损益类帐户没有期初余额，设帐时只需写出帐户名称和常见的费用项目即可。,借贷两方设多栏的,格式是在借方、贷方各按项目设专栏主要有应交税费-应交增值税明细帐、本年利润明细帐 应交税费-应交增值税,二、填制凭证一)原始凭证的填制 1、原
4、始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。2、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。3、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。4、一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据
5、，必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。5、发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。6、职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。7、经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开
6、出单位的公章,（二）记帐凭证的编制 根据审核无误的原始凭证填制记帐凭证。记帐凭证可以使用用专用凭证（收款凭证、付款凭证和转帐凭证）也可以使用通用记帐凭证。,记帐凭证的基本要求：1、记帐凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记帐凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记帐凭证的，也必须具备记帐凭证应有的项目。2、填制记帐凭证时，应当对记帐凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记帐凭证的，可以采用分数编号法编号。3、记
7、帐凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记帐凭证上。4、除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证外，其他记帐凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记帐凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记帐凭证后面，并在其他记帐凭证上注明附有该原始凭证的记帐凭证的编号或者附原始凭证复印机。一张复始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具,备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的
8、签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。5、如果在填制记帐凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入帐的记帐凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记帐凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记帐凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记帐凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记帐凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记帐凭证。6、记帐凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字
9、下的空行处至合计数上的空行处划线注销。,填制会计凭证的书写要求：填制会计凭证，字迹必须清晰、工整。1、阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。2、所有以元为单位(其他货币种类为货币基本单位，下同)的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替。3、汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷
10、或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。4、大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。5、阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字
11、。,记 账 凭 证 2007年 12月 4日 字第 012 号,记 账 凭 证 20年 12月 29日 字第 102 号,三、登记帐簿,会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计帐簿。登记帐簿的基本要求是：(一)登记会计帐簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入帐内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。(二)登记完毕后，要在记帐凭证上签名或者盖章，并注明已经登帐的符号，表示已经记帐。(三)帐簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。(四)登记帐簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写帐簿除外)或者铅笔书
12、写。(五)下列情况，可以用红色墨水记帐：1.按照红字冲帐的记帐凭证，冲销错误记录；2.在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数；3.在三栏式帐户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；4.根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。,(六)各种帐簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记帐人员签名或者盖章。(七)凡需要结出余额的帐户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的帐户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“”表示。现金日记帐和
13、银行存款日记帐必须逐日结出余额。(八)每一帐页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的帐户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的帐户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的帐户，可以只将每页末的余额结转次页。,登记日记帐例：现金日记帐的登记,登记明细分类帐,管理费用明细账,登
14、记总帐 总帐可以根据记帐凭证逐笔登记，也可以定期汇总以后登记。本实训采用的是科目汇总表核算程序，要求半个月汇总一次。例如：科目汇总表 第 本 年 月 日 第 页,库存现金总账,四、编制会计报表,会计主管编制会计报表 资产负债表 资产负债表的“期末数”可为月末、季术或年末的数字，其数据来源主要通过以下几种方式取得：（一）根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”、“短期借款”项目，就是分别根据“应收票据”、“短期借款”总账科目的期末余额直接项列的。（二）根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，就是根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期未余额合计填列的。（三）根据明细科目余额计算
15、填列。如“预付账款”项目，就是根据预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额与“应付账款”科目所属明细科目的期末借方余额合计填列的。（四）根据总进科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，就是根据“长期借款”总账科目的期未余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于1年内到期的长期借款部分，分析计算填列的。（五）根据科目余额减去具备抵项目后的净额填列。如“在建工程”项目就是根据“在建工程”科目的期末余额，减“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额填列的。,利润表 利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利润表把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配
16、比，以计算企业一定时期的净利润（或净亏损）。利润表目前比较普遍的利润表的结构有多步式利润表和单步式利润表两种。利润表主要反映以下几方面的内容：（1）营业利润的各项要素。营业利润从主营业务收入和其他业务收入出发，减去为取得主营业务收入和其他业务收入而发生的相关成本费用（包括有关的流转税），再减销售费用、管理费用、财务费用和资产减值损失后，再加公允价值变动收益和投资收益后得出。（2）利润总额（或亏损总额）的各项要素。净利润（或净亏损）在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得出。（3）净利润（或净i损）的各项要素。净利润（或净亏损）在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期
17、计入损益的所得税费用后得出。按照我国企业利润表的格式内容，其编制方法如下：（1）如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不一致，应对上年度报 表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。报表中的“本期金额”栏各项目，反映自年初起至本月末止的累计实际发生数，报表中的“上期金额”栏各项目，反映自上期年初起至上期本月末止的累计实际发生数。（2）报表各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。,现金流量表 现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。现金流量表的编制方法：间接法和直接法 直接法是通过现金
18、收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等经营项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。国际会计准则鼓励企业采用直接法编制现金流量表。在我国，现金流量表也以直接法编制，但在现金流量表的补充资料中还单独按照间接法反映经营活动现金流量的情况。,五、整理会计档案,（一）凭证装订。记帐凭证装订前必须逐张逐页对所附原始凭证整理加工，使待装订的记帐凭证平整，原始凭证粘贴牢固、宽窄均匀。加具“会计凭证装订封面”注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，并由装订人在装订封面签名或盖章。凭证装订可以 采用“顶齐法”和“低齐法”。“顶齐法”是将记帐凭证和原始凭证顶齐左上角后装订。“低齐法”是以底边和左侧边为准进行装订。（二）明细帐分类帐整理装订。活页帐编排页码，编好目录，然后装订。装订时帐绳不要系的太松，防止晃动损坏绳孔，继而损坏帐页。（三）将审核无误并已经签署审核意见的会计报表及相关资料进行装订。,
