金融工具投资投资.ppt

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1、,4 金融工具投资,中山大学南方学院 会 计 系,INVESTMENTS,4 投资,第一节 概述 公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产（短期投资）第二节 可供出售金融资产第三节 持有至到期投资（长期债权投资）第四节 长期股权投资第五节 金融工具投资在财务报告中的披露,主要章节,4 投资,重点 长期股权投资的核算方法 难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用,教学重点与难点,4 投资,投资企业为为谋求利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,第一节 概述,4 投资,1、以让渡一项资产而换取另一项资产。2、投资所取得的经济利益是间接的。3、某些投资收益主要表现为价差收入。,二、投资的

2、特点,4 投资,1、获利2、有效利用闲置资金3、扩大经营规模，影响、控制相关企业4、建立业务关系，分散经营风险,三、投资的目的,4 投资,四、投资的分类,股权投资 按投资性质分类 债权投资 其他长期投资 短期股票 按投资目的分类 短期投资 短期债券 其他短期投资 长期债权投资 长期投资 长期股权投资 其他长期投资,二、科目“交易性金融资产”（指短期投资）（一）界定与分类1.界定 取得交易性投资的目的，主要是为了近期内出售或回购的投资。2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。3.包含内容 交易性投资包括：短期债券投资、短期股票投资、基金投资和短期其他投资。,4 投资,（二）初始计价

3、交易性金融资产的取得成本：取得交易性投资支付的全部价款。相关交易费用记入当期损益。,4 投资,（三）核算,4 投资,取得投资时，已宣告但尚未发放的利息或股利,收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。,（四）交易性投资的再计量 对于以公允价值计量且变动计入当期损益的交易性投资，其公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。科目“公允价值变动损益”、“交易性金融资产股票（公允价值变动）”,4 投资,（五）持有期间公允价值变动核算,4 投资,利润表科目,假定盈利的情况，亏损时借贷方反过来,（六）案例一 某股份有限公司20*7年有关交易性金融资产的资料如

4、下（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。（2）4月20日A公司宣告发放现金股利每股0.4元。（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并随时准备变现，每股18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。（4）4月25日收到A公司发放的现金股利40000元。（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费10000元，实得金额为1040000元。（7）12月31日A公司股票市场价为每股18元。要求

5、：根据上述经济业务编制有关会计分录,4 投资,（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。借：交易性金融资产-A股票（成本）50000*16=80万 投资收益 0.4万 贷：其他货币资金 80.4万（2）4月20日A公司宣告发放现金股利每股0.4元。借：应收股利 50000*0.4=2万 贷：投资收益 2万（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并随时准备变现，每股18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。借：交易性金融资产-A股票（成本）50000*1890万 应收股利 5

6、0000*0.4 2万 贷：其他货币资金 92万借：投资收益 0.6万 贷：银行存款 0.6万,4 投资,（4）4月25日收到A公司发放的现金股利40000元。借：其他货币资金 4万 贷：应收股利 4万（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。总市价164万 截止6月30日，股票购入成本为170万借：公允价值变动损益 6万 贷：交易性金融资产-A股票（公允价值变动）6万（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费10000元，实得金额为1040000元。借：其他货币资金 104万 交易性金融资产-公允价值变动6*6万股/10万股=3.6万贷：交易性

7、金融资产-成本170*6万股/10万股=102万公允价值变动损益 3.6万投资收益 2万,4 投资,（7）12月31日A公司股票市场价为每股18元。借：交易性金融资产-公允价值变动 4万股*18-65.6=6.4万贷：公允价值变动损益 6.4万股票帐面价值65.6=(总成本170万-总公允价值变动6万)*40=164*40股票10万股，卖出6万股，剩余40,4 投资,第二节 可供出售金融资产 可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。,4 投资,（一）概念,公司从二级市场购入的上市公司的、没

8、有限售条件的股票属于这一类型的投资。按照金融工具确认和计量准则的要求，此类投资根据公司管理层投资的意图不同，可以划分为交易性金融资产和可供出售金融资产两类。“交易性金融资产”是公司购入准备在市场行情适当时出售以赚取价差的股票投资，在初始确认时按照股票公允价值计量，交易过程中支付的交易费用计入当期的投资收益。在每个资产负债表日按该投资在资产负债表日或之前最近一个交易日的收盘价调整投资的账面价值，产生的公允价值变动计入当期损益中“公允价值变动损益”科目。如果公司不以赚取价差为目的，则应当将投资划分为“可供出售金融资产”。,4 投资,4 投资,1、初始计量 可供出售金融资产初始确认时将股票的公允价值

9、连同交易过程中支付的交易费用确认为投资成本。价款中包含已宣告但未发放股利及利息的，记入“应收股利”、“应收利息”，不记入金融资产成本。2、持有期间应得的收益，记入“投资收益”3、公允价值变动 每个资产负债表日按该投资在资产负债表日或之前最近一个交易日的收盘价调整投资的账面价值，产生的公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”科目。,（二）可供出售金融资产计量,4 投资,4、资产减值测试 资产负债表日需要进行减值测试，有证据表明该投资已经发生减值的，需将在“资本公积其他资本公积”科目中记录的累计公允价值变动结转至损益中的“资产减值损失”科目。确认该类可供出售权益工具的资产减值损失以后、持有期间价格

10、回升时已确认的损失不转回。继续持有该投资的会计期间内公允价值上升的，将公允价值与账面价值的差额计入“资本公积其他资本公积”科目，不做损益中的“资产减值损失”转回处理。可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。,4 投资,减值的客观证据：（一）发行方或债务人发生严重财务困难；（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在

11、活跃市场继续交易；（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。,第三节 持有至到期投资科目“持有至到期投资”（长期债权投资）（一）界定与说明,4 投资,主

12、要是指长期债权投资。在确定其入账价值时，按重要性原则，对其面值、溢折价、应计利息、相关费用分别入账。,持有至到期的投资,4 投资,（二）持有至到期投资的分类,长期债权投资,按投资对象划分,按其发行者划分,政府债券（政府）,公司债券（工商企业）,金融债券（金融机构）,按还本付息方式划分,到期一次还本付息债券,分期付息，到期还本债券,分期 还本付息 债券,（三）持有至到期投资核算（1）以现金购入的长期债券投资持有至到期投资买价相关费用已到期未领取的 利息（记入“应收利息”，而非“持有至到期投资”）,4 投资,！,1.初始投资的具体计价,4 投资,有关利息的说明,实际支付的价款中包含的已到付息期但尚

13、未领取的利息记 入“应收利息”科目 具体情况说明 分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。举例（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）,实际支付的价款中包含的尚未到期的利息记入“持有至到期投资应计利息”科目 具体情况说明一到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息 举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券）,4 投资,（2）以其他方式取得的长期债券投资 以债务重组方式取得 以非货币性资产交换方式换入（这两种方式在以后章节中涉及）,4 投资,2.持有至到期投资溢折价的确认与处理（1）长期债券溢价与折价的形成原因票面利率与市场利率的差异,4

14、 投资,（2）长期债券溢价与折价的处理,4 投资,债权溢（折）价摊销图示,4 投资,3.持有至到期投资的具体会计处理（1）科目设置,4 投资,账务处理图示,4 投资,4 投资,未摊销完的金额,挤出差额,（2）总结持有至到期投资的核算要点 购买债券时，按实际成本计价入账 若买价中包含分期付息债券的应收利息，则应在“应收利息”明细账中单独反映；,4 投资,债券实际成本高于或低于债券面值的差额形成债券溢价或折价，计入债券的投资成本，而后分期采用实际利率法予以摊销。每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，并确认本期投资收益。溢价买入情况下（实际利息）投资收益=（名义利息）应计利息当期摊销 折价买入

15、情况下（实际利息）投资收益=（名义利息）应计利息折价摊销,4 投资,课本案例 为防止小数点尾差，最后一年的实际利息用挤出的差额，不直接用利率求出,4 投资,（四）可转换公司债券1、特点 可转换公司债券属于混合证券，对于债券持有企业而言，既具有债权性质，又具有股权性质。可转换公司债券在转股之前的会计核算与一般的长期债权 投资完全相同。,4 投资,2、转股的会计处理,4 投资,借：现金 长期股权投资 持有至到期投资可转换公司债券投资（利息调整）贷：持有至到期投资可转换公司债券投资（成本）可转换公司债券投资（应计利息）可转换公司债券投资（利息调整）,不够转1股时，收现,未摊销完的折价,没有摊销完的溢

16、价,转股时应先计息，再转换成股票。,！,4 投资,例题,2005年1月1日购买甲公司当日发行的可转换公司债券300万元，预计2年后转股。实际支付306万，其中2万元为税费，该债券一次性还本付息，年利率10，1年后甲公司决定提前转股，转股价格为每股10元。请进行会计核算。,4 投资,溢价购买，借：持有至到期投资可转换债券（成本）3 000 000 持有至到期投资可转换债券（利息调整）60 000 贷：银行存款 3 060 000插值法估计出，r8.47%一年后计息，借：持有至到期投资可转换债券（应计利息）300 000 贷：投资收益 259 182 持有至到期投资可转换债券（利息调整）40 81

17、8二年后计息，借：持有至到期投资可转换债券（应计利息）300 000 贷：投资收益 280 818 持有至到期投资可转换债券（利息调整）19 182题目假设一年后提前转换成股票借：银行存款 2 长期股权投资 3 319 180 持有至到期投资可转换公司债券投资（利息调整）贷：持有至到期投资可转换公司债券投资（成本）3 000 000 可转换公司债券投资（应计利息）300 000 可转换公司债券投资（利息调整）19 182 转股价10元，不足转换1股部分2元直接收款。,企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时

18、，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：,4 投资,（一）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。市场公允价值变动对资产价值无实质性影响。投资人持有债券等待到期还本，而非在市场上出售该债券，因此再作为可供出售金融资产意义不大。（二）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。本金已经收回，剩余少量价值。对核算影响不大。（三）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不

19、会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。非出自投资人本意，由投资人不可控因素造成的出售或重分类，被投资公司合并重组，出现重大不确定性，因此，投资人不确定是否还应该持有至到期，可先转为可供出售金融资产，经观察被投资人重组状况良好，可继续持有，再转回到持有至到期投资。,案例 持有至到期投资转为可供出售金融资产,案例 由于市场原因，出售“持有至到期投资”的10，收取价款120万。因此剩余90重分类为可供出售金融资产，该债券持有至到期投资原帐面价值（成本）为1000万，假设帐面没有其他余额。借：银行存款 120万 贷：持有至到期投资 100万 投资收益 20万借：可供出售金融资产成本 1080万 贷

20、：持有至到期投资成本 900万 资本公积其他资本公积 180万 借：银行存款 1070万 资本公积 180万 贷：可供出售金融资产成本 1080万 投资收益 170 万,4 投资,第四节 长期股权投资（一）取得长期股权投资的途径 企业合并 现金购买 投资人自己发行证券换入被投资人的股权形成的 通过非货币性资产交换换入 通过债务重组取得,4 投资,（二）长期股权投资的计价1.同一控制下的企业合并（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为 合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。如有差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。借

21、：长期股权投资.拥有的被投资人所有者权益账面价值 贷：银行存款.实际支付款项 借或贷：资本公积.差额（如资本公积已经用尽，冲盈余公积及未分配利润）（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的,4 投资,借：长期股权投资.拥有的被投资人所有者权益账面价值 贷：股本.投资人发行股票面值 借或贷：资本公积（3）同一控制的企业合并，合并相关直接费用计入当期损益,4 投资,某企业集团内一子公司A以帐面价值2000万的无形资产作为对价，取得同一集团内部另外一家企业B公司60股权，合并日B公司所有者权益总额3000万。A公司现有“资本公积资本溢价”贷方余额100万，盈余公积贷方余额100万。借：长期股权投资B

22、公司 18 000 000 资本公积资本溢价 1000 000 盈余公积 1000 000 贷：无形资产 20 000 000,4 投资,2.非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其投资成本的确定应分别根据一次交换交易，还是多次交换交易等不同情形确定。但购买方在购买日对作为合并对价的资产、发生的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。合并直接相关费用计入投资的成本（与同一控制下计入当期损益不同）,4 投资,案例 甲企业以帐面价值7000万的房产为对价，购入乙企业70股权，该房产帐面原值9000万，已提折旧2000万，目前市场价格12000

23、万，另以银行存款支付相关税费600万，甲乙合并前没有关联关系。非同一控制，甲公司做如下分录：借：固定资产清理 7000万 累计折旧 2000万 贷：固定资产 9000万借：长期股权投资乙公司 126 00万 贷：固定资产清理 7000万 银行存款 600万 营业外收入 5000万5000万公允价12000万帐面价7000万，最后推出长期股权投资总成本帐面价（公允价值帐面价）手续费,4 投资,3.非合并时，现金买入长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。4.非合并时，以发行权益性

24、证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出冲减资本公积。借：资本公积 贷：银行存款 5.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。P172 例4-17,4 投资,非合并时，以发行权益性证券取得的长期股权投资W公司增发股票100万股取得X公司5股份，w公司发行价为每股4.5元，另W公司向证券承销机构支付发行股票相关手续费4万。借：长期股权投资X公司 450万 贷：股本 100万 资本公积资本溢价 350万借：资本公积资本溢价 4万 贷：银行

25、存款 4万,4 投资,投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值A公司注册资本24000万，甲公司占其中20，投资合同中约定，甲公司以其持有的B公司股权投资作为出资投入A公司，合同对该股权投资作价6000万，假定该价格合理。借：长期股权投资B公司 6000万 贷：实收资本 4800万 资本公积资本溢价 1200万,4 投资,（三）长期股权投资持有期间的成本法1.成本法的适用范围 若投资企业对被投资企业具有：控制（通常指持股50%以上，并不绝对）或不具有共同控制、重大影响时（通常指持股20%以下，并不绝对），采用成本法（但在编制合并会计报表时，应将控制采用成本法核算的长期股权投资

26、按照权益法进行调整）。,4 投资,2.成本法的核算要点股权投资一般反映的是股权投资成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益,4 投资,4 投资,3.具体会计处理,一般情况下，投资成本保持不变。,核算关键,4 投资,为投资持有期内产生的收益,4 投资,例题,甲公司2009年1月1日，以银行存款购入C公司5%的股份，意图长期持有。初始投资成本2亿元。2009年末，C公司所有者权益中未分配利润余额为2亿，2008年末，公司所有者权益中未分配利润余额为1亿。2010年3月，C公司宣告向全体股东分派1.5亿的现金股利，股利于4月发放。2009年

27、1月借：长期股权投资成本 20000万 贷：银行存款 20000万2010年3月借：应收股利 15000万*5 750万 贷：投资收益 10000万*5 500万 长期股权投资成本 250万,4 投资,例题,甲公司2000年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，意图长期持有。初始投资成本22万元。C公司于2000年5月20日宣告分派1999年度的现金股利20万元。C公司2000年实现净利润100万元；2001年4月20日分派现金股利120万元。如何进行账务处理？假如2001年4月20日分派现金股利90万元该如何处理？,4 投资,2000年1月1日购买，借：长期股权投资投资 220 000

28、 贷：银行存款 220 000 2000年5月20日宣告派息，借：应收股利 20 000 贷：长期股权投资 20 000 2001年4月20日派息120万借：银行存款 120 000 贷：投资收益 100 000 长期股权投资投资 20 000另外假设 2001年4月20日派息90万借：银行存款 90 000 贷：投资收益 90 000,（四）长期股权投资持有期间的权益法1.权益法的适用范围 若投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响时，采用权益法。2.权益法的核算要点（实际支付成本与公允价值孰大，则记入长期股权投资）初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投

29、资成本。初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。3.具体会计核算程序,4 投资,实际付出成本小于获得投资的公允价值的，按公允价值入帐。,实际付出成本大于获得投资的公允价值的，按实际投资成本入帐。,4 投资,如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？,4、长期股权投资核算特点根据被投资单位利润确认本单位投资收益时，注意双方计量基础不同时，如何调整？被投资单位超额亏损（把本钱亏完之后如何处理）？分配股利如何处理？除了被投资单位盈亏的原因，被投资单位可能还有其他原因造成所有者权益变动，此时投资企业是否应该相应调整自身

30、的账务？,4 投资,4 投资,例题1,甲公司2007年1月10日，以银行存款4950万购入乙公司30%的股份，意图长期持有，能够参加经营决策。乙公司于2007实现净利1000.5万，其中取得股权时乙公司的存货已售出80。甲乙双方会计政策相同，而存货无形资产按直线法摊销，2007年甲公司如何确认当年投资收益？,调整前乙公司利润1000.5万调减存货计价不同对利润的影响：（15751125）80调减固定资产折旧差异对利润的影响：(3600/16-2700/20)调减无形资产摊销差异对利润的影响：(1800/8-1575/10)调整后利润：1000.5万3609067.5483万属于甲的利润：483

31、万30144.9万借：长期股权投资乙公司（损益调整）144.9万 贷：投资收益 144.9万,4 投资,例题2,甲公司持有乙公司40股权，对乙公司可施加重大影响。投资时双方公允价与帐面价、会计政策相同。06年底甲公司投资帐面价值为2000万。乙公司07年亏损6000万。乙公司08年盈利4000万，乙公司08年的利润分配方案现金股利1000万。,4 投资,1、07年巨亏6000万借:投资收益 600040 2400万贷：长期股权投资乙公司（损益调整）2000万 长期应收款 400万2、08年盈利4000万借：长期股权投资乙公司（损益调整）1200万 长期应收款 400万 贷：投资收益 40004

32、0 1600万3、乙公司打算分配1000万股利，方案已通过其中400万属于甲公司借：应收股利乙公司 400万 贷：长期股权投资乙公司（损益调整）400万,4 投资,例题3,甲公司持有乙公司30股权，能够对乙公司可施加重大影响。乙公司因为持有的可供出售金融资产公允价值变动记入资本公积1000万，乙公司当期净利润5000万。假定甲乙公司合并时乙公司公允价与帐面价相同、甲乙会计政策相同。借：长期股权投资乙公司（损益调整）1500万 乙公司（其他权益变动）300万 贷：投资收益 500030 1500万 资本公积 100030 300万,（五）长期股权投资减值准备1、对被投资企业具有一定影响力（中、高

33、）资产减值准则 2、对被投资企业不具有一定影响力（低）&没有活跃公允价值的金融工具确认和计量准则,4 投资,资产减值准则资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。金融工具确认和计量准则表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响小结：不同准则计提减值的比较对象不同,（六）长期股权投资处置 核算程序：借：银行存款 长期投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益,4 投资,在权益法下的长期股权投资，若存在因被投资单位除净损益 以外所有者权益

34、的其他变动而计入所有者权益的，处置该调整时，应按处置比例结转相应的所有者权益。,！,第五节 金融工具投资项目在财务报告中的披露在资产负债表中，应分别列示：交易性金融资产 可供出售金融资产 持有到期的投资 长期股权投资案例见附件年报P156要点：交易性金融资产、可供出售金融资产披露以公允价值为主；持有至到期的投资、长期股权投资披露账面价值。,4 投资,4 投资,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第2号长期股权投资 企业会计准则第20号企业合并 企业会计准则第22号金融工具确认与计量,国际会计准则,IFRS3企业合并 IAS32金融工具：披露与列报 IAS39金融工具：确认与计量 IF

35、RS7金融工具：披露,附加练习实际利率法,4 投资,2004年1月1日，星海公司支付价款560000元，购入甲公司当日发行的面值为500000、期限5年、票面利率8、每年12月31日付息、到期还本的甲公司债券作为持有至到期投资。（1）编制购入债券会计分录（2）计算债券实际利率(插值法算出实际利率5.22%)，并编制每年的利息收入确认表（3）编制各年债券收益的会计分录（4）编制到期收回本金的会计分录,4 投资,4 投资,（1）编制购入债券会计分录借：持有至到期投资成本 500000 持有至到期投资利息调整 60000 贷：银行存款 560000（2）编制每年的利息收入确认表（见上图）（3）编制各年债券收益的会计分录借：应收利息 40000 贷：投资收益 29232 持有至到期投资利息调整 10768后几年略（4）编制到期收回本金的会计分录借：银行存款 500000 贷：持有至到期投资成本 500000,