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1、销售业务的账务处理,主要内容,商品销售收入的确认与计量账户设置账务处理主营业务收入的账务处理主营业务成本的账务处理其他业务收入与成本的账务处理,某日，小陈到远华公司应聘厂家业务代表一职，为招聘活动情景。,假如你是应聘者，应如何回答主考官提出的问题？,销售过程是工业企业生产经营过程的最后阶段，主要任务是将生产的产品销售出去满足社会需要，取得销售收入，使企业的生产耗费得到补偿，并实现企业的经营目标。售出产品确认实现的销售收入，与购货单位办理价款结算，支付各项销售费用，结转产品的销售成本，计算应向国家交纳的销售税金及附加费，确定其销售的业务成果。另外，企业除产品销售业务外，还会发生一些其他销售业务，
2、如材料销售、无形资产使用权转让等，这些销售业务取得的收入和发生的支出，也是销售过程核算的内容。,销售业务流程,销售业务流程,销售业务流程如图所示。,一、商品销售收入的确认与计量,收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；相关的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,二、设置账户,(一)“主营业务收入”账户,“主营业务收入”账户：是损益类的账户，用于核算企业销售商品所实现
3、的收入，该账户期末结转后无余额。该账户按主营业务的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。,(二)“主营业务成本”账户,“主营业务成本”账户：是损益类的账户，用于核算企业已销售商品的生产成本，该账户期末结转后无余额。该账户按主营业务的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。分类账户，进行明细分类核算。,(三)“营业税金及附加”账户,“营业税金及附加”账户：是损益类的账户，用于核算由于销售商品、材料等经营活动而发生的有关城市维护建设税、营业税、消费税及教育费附加等。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”账户核算，与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该账户核算。该账户期末结转后无余额
4、。,(四)“其他业务收入”账户,“其他业务收入”账户：是损益类的账户，用于核算除销售产品以外的其他销售或其他业务取得的收入，如销售材料、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。,(五)“其他业务成本”账户,“其他业务成本”账户：是损益类的账户，用于核算企业其他销售的销售成本等。包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。,(六)“应收账款”账户,“应收账款”账户：是资产类的账户，用于核算企业因销售商品或提供劳务向购货单位应收取的货款。如果期末余额在贷方，反映企业预收的账款。该账户按债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。,(七)“应收票据”账户,“应收票据”账户：是资产
5、类的账户，用于核算企业因销售商品或提供劳务收到的商业汇票。该账户按开出汇票的单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。,(八)“预收账款”账户,“预收账款”账户：是负债类的账户，用于核算企业按照合同预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，直接计入“应收账款”的贷方。如果期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。该账户按债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。,企业预收的款项,（九）“应交税费应交增值税（销项税额）”“应交税费”该账户属于负债类账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使
6、用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业计算出应交纳的各种税费记入该账户贷方，实际缴纳的各种税费记入该账户借方。期末为贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。本账户可按应交的税费项目进行明细核算。“应交税费应交增值税”明细科目设置，用以核算增值税的交纳情况,按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额抵扣当期进项税额后差额确定；小规模纳税人应纳增值税额，根据销售额和规定的征收率计算确定。根据税法，一般纳税人应纳增值税额的计算公式为：应纳税额销项税额进项税额 纳税
7、人在销售货物或提供应税劳务时，为销项税额。纳税人在购进货物或接受劳务时，为进项税额。,为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳等情况，应在“应交税费应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”等专栏。企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，记入该账户的借方（进项税额）；销售货物或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，记入该账户的贷方（销项税额）；企业交纳的增值税，按实际上交税额记入该账户的借方（已交税金）。,三、账务处理,主营业务收入的账务处理 借：银行存款 应收账款、应收票据、预收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）主营业务成本的账务处理 借：主营业务成本
8、实际成本 贷：库存商品、劳务成本等 其他业务收入与成本的账务处理,2014年2月14日，销售给家乐福公司甲产品6 000件，单价是25元，计150 000元，增值税销项税额为25 500元；销售乙产品4 000件，单价是22元，计88 000元，增值税销项税额为14 960元，款项已收存银行存款户。,借：银行存款 278 460 贷：主营业务收入甲产品 150 000 乙产品 88 000 应交税费应交增值税(销项税额)40 460,2月20日，销售给兴达工厂甲产品2 000件，单价是25元，计50 000元，增值税销项税额是8 500元；销售乙产品1 000件，单价是22元，计22 000元
9、，增值税销项税额为3 740元，款项暂未收到。,借：应收账款兴达工厂 88 240 贷：主营业务收入甲产品 50 000 乙产品 22 000 应交税费应交增值税(销项税额)12 240,2月25日，收到银行转来的收账通知，是兴达工厂偿还前欠甲、乙产品的货款84 240元。,借：银行存款 84 240 贷：应收账款兴达工厂 84 240,月末，结转已销售甲、乙产品的实际生产成本，其中销售8 000件甲产品的生产成本是109 200元，销售5 000件乙产品的生产成本是75 750元。,借：主营业务成本甲产品 109 200 乙产品 75 750 贷：库存商品甲产品 109 200 乙产品 75
10、 750,月末，根据本月产品销售应交的增值税5355元，计算产品销售应交的城市维护建设税7%是374.85元，应交的教育费附加3%为160.65元。,借：营业税金及附加 535.50 贷：应交税费应交城市维护建设税 374.85 应交教育费附加 160.65,次月月初，以银行存款交纳上月应交的城市维护建设税及教育费附加535.50元。,借：应交税费应交城市维护建设税 374.85 应交教育费附加 160.65 贷：银行存款 535.50,综合,（1）1日销售产品240 000元,增值税额40 800元，货已发出，收到对方签发的商业汇票。产品成本200000元。（2）5日预收正大工厂货款500
11、000元存入银行。（3）7日某机车厂赊销产品，开出的增值税专用发票上价款是576 000元，增值税销项税额是97920元，货款暂未收到。产品成本400000元。（4）10日向预收款企业（正大工厂）提供产品100 000件，每件售价14 元，成本8元，增值税238 000元，并收到差额货款存入银行。（5）15日欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。（6）20日大明商店赊销产品，开出的增值税专用发票上价款是258 000元，增值税销项税额是43860元，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。产品成本120000元。（7）25日产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入2
12、0 000元和税金3 400 元（销项税额）。产品成本12000元。,（1）借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税（销项税额）40 800 借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000（2）借：银行存款 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000（3）借：应收账款机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 应交税费应交增值税（销项税额）97 920 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000（4）借：预收账款正大工厂 500 000 银行存款 1 138 000 贷：主营业务收入 1 40
13、0 000 应交税费应交增值税（销项税额）238 000,借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000（5）借：应收票据 673 920 贷：应收账款机车厂 673 920（6）借：应收账款大明商店 303 360 贷：主营业务收入 258 000 应交税费应交增值税（销项税额）43 860 银行存款 1 500 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000（7）借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 贷：银行存款 23 400 借：库存商品 12 000 贷：主营业务成本 12 000,其他业务收支的核算其他业务收支的含义
14、及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、转让无形资产使用权；出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务，但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。,其他业务收入与成本的账务处理,借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本 贷：原材料、累计折旧、应付职工薪酬等,例 销售材料32 760 元，其中税额4 760元。款项存入银行。借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 应交税费应交增值税（销项税额）4 760 销售材料也按规定交纳增值税，
15、按税率17%计算！例 材料成本16000元。结转销售材料成本。借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000,例 转让商标使用权，款项100 000元存入银行。借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 注：转让无形资产使用权不需要交增值税，但要交纳营业税、城建税和教育费附加 例 出租包装物，其中税额款项1 020 元，7 020元存入银行。借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交增值税(销项税额)1 020,例 结转出租包装物成本4680元。借：其他业务成本 4 680 贷：周转材料 4 680“周转材料”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。例 计算转让商标使用权应缴纳的营业税5000元。借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费应交营业税 5 000 应交营业税=转让收入*营业税率=100 000*5%=5000,谢谢,
