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1、第六章 长期股权投资,第一节 长期股权投资初始计量,【例题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】D【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。,长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。初始投资成本的确定，需分两种情况：企业合并形成的长期股权投资；企业合并以外其他方式取得的长期股权投资；,二、
2、长期股权投资初始计量原则,（一）企业合并形成的长期股权投资,1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资,借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益 账面价值的份额）应收股利（被投资单位已宣告尚未发放的现金股利）贷：银行存款等 资本公积资本溢价或股本溢价（差额，也可 能在借方）,具体：合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,（1）若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资 800 贷：银行存款 720 资本公积资本溢价100（2）若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资 800 资本公积资本溢价 100（若资本公积不足冲减，冲减留存收益）贷：银行存款 900
3、,【例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日，乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。,合并方以发行权益性证券作为合并对价的,借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者 权益账面价值的份额）应收股利 贷：股本 资本公积资本溢价或股本溢价（差额，也 可能在借方）,甲公司的会计处理：借：长期股权投资 780 贷：股本 600 资本公积股本溢价 180,【例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年8月1日，甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司所有者权益的60%，同日，乙公司所有者权益的账面价值
4、为1300万元。,非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业所付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和作为初始投资成本；账务处理：借：长期股权投资（初始投资成本）应收股利 贷：银行存款（无形资产等）借贷方差额，计入“营业外收入”或“营业外支出”等科目,2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,【例题3】A公司于2006年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表：,假
5、定合并前A公司和 B公司不存在任何关联关系，A公司用作合并对价的专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元,A公司的账务处理：借：长期股权投资 15300 累计摊销 1200 贷：无形资产 9600 银行存款 2700 营业外收入 4200,1、以支付现金取得的长期股权投资 初始投资成本：实际支付的款项（含手续费等）注：支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润记入“应收股利”，不构成投资成本。,（三）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资,甲公司账务处理：借：长期股权投资 8200 贷：银行存款 8200,【例题4】甲公司于2006年2月10日，自公
6、开市场中购入乙公司20%的股份，实际支付价款8000万元另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用200万元,2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 初始投资成本：所发行权益性证券的公允价值。注：发行权益性证券支付的手续费、佣金等从溢价中扣除，溢价收入不的，应冲减盈余公积和未分配利润,A公司的会计处理：借：长期股权投资 15600 贷：股本 9000 资本公积股本溢价 6600 借：资本公积股本溢价 600 贷：银行存款 600,【例题4】2006年3月，A公司通过增发9000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，该9000万股股份的公允价值为15600万元，为增发该部分
7、股份，A公司支付了600万元的佣金和手续费,长期股权投资在持有期间，应根据投资企业对被投资企业的影响程度以及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠计量等进行划分，分别采用成本法或权益法进行核算,第二节 长期股权投资的后续计量,1.成本法的定义及适用范围 定义：成本法是指投资按成本计价的方法 适用范围：（1）企业对子公司的长期股权投资；（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,一、长期股权投资的成本法,【例题多选题】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（）。A投资企业能够对被投资单位实施控制的长期
8、股权投资 B投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 C投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资 D投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资【答案】AB【解析】“选项C”执行企业会计准则金融工具确认和计量，“选项D”应采用权益法核算。,2.成本法的核算,（1）取得长期股权投资,长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价；,【例题5】甲公司2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5%的股份，
9、每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。甲公司会计处理：,借：长期股权投资 305000 贷：银行存款 305000,甲公司应编制如下会计分录；2008年5月15日借：长期股权投资 987000 应收股利 20000 贷：银行存款 10070002008年6月20日借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000,【例题6】甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元。6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时
10、已宣告分派的股利20000元。,（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润,当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按持股比例计算应得份额 会计处理：借：应收股利 贷：投资收益,2010年1月2日借：长期股权投资乙公司 1000 贷：银行存款 10002010年4月20日借：应收股利 1005%=5 贷：投资收益 5,【例题7】2010年1月2日甲公司以银行存款1000万元（含相关税费5万元）投资于乙公司，占乙公司表决权的5%，乙公司属于未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司采用成本法核算。2010年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利100万元。2010年末乙公司实现净利润为
11、6000万元。甲公司的会计处理如下：,（3）长期股权投资的处置,处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。,借：银行存款（实际取得的价款）长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利（未领取的现金股利）投资收益（差额，也可能在借方）,【例题8】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。,甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 149 000
12、贷：长期股权投资 140 000 投资收益 9 000,【例题单选题】成本法下，甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1 300万元。2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（）万元。A.1300 B.1380 C.1500 D.1620【答案】A【解析】乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2009年末该项长期股权投资的账面价值为初始成本1300万元。,【例题多选题】甲公司采用成本
13、法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（）的情况下，才应作相应的调整。A.追加投资B.收回投资C.被投资企业接受非现金资产捐赠D.对该股权投资计提减值准备【答案】AB【解析】在成本法下，除追加投资、收回投资外，长期股权投资的余额保持不变。,【例题多选题】甲公司于2010年1月1日投资A公司（非上市公司），取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2010年4月1日分配现金股利10万元，2010年实现净利润40万元，2011年4月1日分配现金股利10万元，下列说法正确的有（）。A.甲公司2010年确认投资收益0元B.甲公司2010年确认投资收益8万元C.甲公司2011
14、年确认投资收益8万元D.甲公司2011年确认投资收益16万元E.甲公司2011年恢复长期股权投资成本8万元【答案】BC【解析】甲公司对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，甲公司应按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。,【例题计算分析题】甲公司与A公司2010年2012年与投资有关资料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付现金1 000万元取得A公司15%的股权（不具有重大影响），发生相关税费3万元，假定该项投资无公允价值。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利200万元。（3）甲公司于2010年4月10日收到现
15、金股利。（4）2010年，A公司发生亏损200万元。（5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元(计提减值准备）。（6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款620万元。要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）,（1）借：长期股权投资A公司 1 003 贷：银行存款 1 003（2）借：应收股利30（20015%）贷：投资收益 30（3）借：银行存款30 贷：应收股利30（4）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。（5）借：资产减值损失403（1 003-600）贷：长期股权投资减值准备 403（6）借：银行存款 620 长期股权投资减值准备 403 贷：长期股权投资A公司1003 投资收益 20,
