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1、第五章 长期股权投资的初始计量,长期股权投资包括,（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(比如AB各50%投资C，共同控制)（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资（20%-50%）；（4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。比如A投资非上市公司B占5%股份,控制控制：投资企业对被投资企业财务和经营政策有决策权。通常指占被投资企业50%以上的股权。实质控制：没有达到50%，但通
2、过合同规定有实质决策权，或者和其他投资者说好把表决权让给投资企业，有半数以上重要人员任免权。合营企业合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。比如，ABCD四企业各出资25%投资E企业。则E企业由ABCD共同控制。,相关概念,联营企业联营企业是指投资者对其有重大影响，当某一企业或个人拥有另一企业20%或以上至50%表决权资本时，通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响。投资者对联营企业只具有重大影响，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，而不具有控制权；而合营者对投资
3、企业的经营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。合并控股合并：A并B，A控制了B，但AB都存在（本章问题）同一控制合并：甲集团下ABC三公司，A并B 非同一控制合并：甲集团下A公司并乙集团下Y公司吸收合并：A兼并B，B不在存在（本章不讲）新设合并：AB合并为C，AB不存在,长期股权投资入账价值分为：合并对价的公允价值、被投资方净资产的账面价值比例份额、被投资方净资产的公允价值比例份额等。但通常不以合并对价的账面价值入账，除非其账面价值与公允价值相等。,同一控制下。（50%,后续用成本法）,会计处理方法：借：长期股权投资（被投方权益账面价值的比例份额）贷：付出资产股本（合并对价的账
4、面价值）资本公积-股本溢价（倒挤）,非同一控制下（50%,后续用成本法）,会计处理方法：借：长期股权投资（合并对价的公允价值）贷：付出资产股本（合并对价的账面价值）当期损益（倒挤）在成本法下，只有被投方宣告发放股利、或长期股权投资有减值时才做账务处理。,合并方式以外的其他方式（持股小于50%）,会计处理方法：借：长期股权投资（合并对价的公允价值）贷：付出资产股本（合并对价的账面价值）资本公积-股本溢价（倒挤）合并方式以外的其他方式（持股小于50%）20%-50%后续用权益法20%后续用成本法权益法下，长期股权投资随着被投资方权益的变动而调整。,长期股权投资初始计量,账面价值指的是被投方权益的账
5、面价值，公允价值指的合并对价的公允价值。,为什么？,同一控制下用被投资企业账面价值的份额，非同一控制下用支付对价的公允价值。我国很多企业都是同一控制下，外部人不清楚公允价值。可能是内部交易，为了避免欺骗，同一控制下用被投资企业的账面价值的份额来入账。非同一控制下，双方没有关系，在公平的市场下通过反复的讨价还价确定的公允价值。,一、企业合并形成的长期股权投资,（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。（比如说，甲集团下有ABC三家公司，A对B进行控股合并）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务
6、方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与合并对价账面价值的差额调整资本公积股本溢价。借：长期股权投资（被投方权益账面价值的比例份额）贷：付出资产股本（合并对价的账面价值）资本公积-股本溢价（倒挤）,同一控制下企业合并形成的长期股权投资,合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。同一控制下企业合并进行过程中发生的各种直接相关费用（审计费、评估
7、费等），应于发生时费用化计入当期损益（管理费用）。发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，冲减资本公积股本溢价，不足的情况下，再冲减盈余公积和未分配利润。,借：长期股权投资（被方权益账面价值乘以相应比例）管理费用（相关费用，发行权益性证券外）贷：合并对价（算出合并对价账面价值）资本公积股本溢价（算出差额）发行权益性证券借：长期股权投资（被方权益账面价值乘以相应比例）贷：股本（证券面值总额）资本公积股本溢价（算出差额）支付的权益性证券相关佣金。借：资本公积股本溢价 贷：银行存款,账务处理,【例题1计算题】：206年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发
8、1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同.合并日，S公司的账面所有者权益总额为6606万元。S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，账务处理为：借：长期股权投资 66 060 000贷：股本 15 000 000资本公积股本溢价 51 060 000,上例中改为P公司支付价款6000万取得S公司100%股权。则，借：长期股权投资 66 060 000 贷：银行存款 60 000
9、000 资本公积股本溢价 6 060 000上例中改为P公司支付价款8000万取得S公司100%股权。则，借：长期股权投资 66 060 000 资本公积股本溢价 13 940 000 贷：银行存款 80 000 000 如果P公司资本公积股本溢价账面余额仅有1000万，又 如何处理？（调整留存收益：盈余公积和未分配利润）,假如P公司是以固定资产作为合并对价取得S公司100%股权，又该如何处理？该固定资产账面价值6000万，公允价值7000万。借：长期股权投资 66 060 000 贷：固定资产 60 000 000 资本公积股本溢价 6 060 000增发的同时产生佣金300万。则 借：资本
10、公积股本溢价 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 其他情况下的直接费用 借：管理费用 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000,企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于投资成本中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。假如P公司支付7000万取得S公司100%股权，其中包括S公司已宣告要发放的股利300万。借：长期股权投资 66 060 000 应收股利 3 000 000 贷：银行存款 70 000 000 资本公积股本溢价 940 000,非同一控制下企业合并形成的长期
11、股权投资,1.非同一控制下的控股合并中，购买方应当按支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并的直接相关费用，计入当期损益。长期股权投资初始入账价值与支付对价账面价值的差额计入营业外支出或营业外收入。相关费用计入当期损益。发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。借：长期股权投资（算出合并对价公允价值）管理费用（算出合并过程中费用）贷：合并对价（算出合并对价账面价值）营业外收入（差额）,【例题3】A公司于206年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进
12、行评估，支付评估费用300万元。合并中A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下,假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元。至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。,本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资150 000 000累计摊销 12 000 000管理费用 3 000 000贷：无形资产96 000 000银行存款27 000 000营业外收入42 000 000,相关费用,企业合并过程中发生的各种直接相关费用（审计费、评估费等），应于发生时费用化计入当期损益（管理费用）。合并以外，购买过程中的手续费等必要支出计入初始投资成本。各种情形下，发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。(融资性质)注：与教材有不同，按照新规定讲解。,Thank You!,
