第十二收入费用与利润.ppt

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1、第十二章 收入、费用与利润,了解收入的概念、分类、特点；熟练掌握销售商品收入的确认和计量；掌握提供劳务收入的确认和计量；熟悉让渡资产使用权收入的确认和计量；掌握费用的概念、特点与分类；理解费用与支出、成本的关系；掌握费用的确认和计量；掌握营业成本、期间费用的核算;熟练掌握利润的构成、分配程序及其会计处理方法。,学习目标,第一节 收 入,一、收入的概念、特点与分类,（一）收入的概念,企业会计准则基本准则：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入，但不包括为第三方或客户代收的款项。收入有广义收入与狭

2、义收入之分。广义收入是指那些能导致企业经济利益流入的所有有利属性。广义收入包括狭义收入和利得。利得指由企业非日常活动所形成的，与所有者投入资本或分配利润无关的经济利益的流入。我国会计准则规范的收入属于狭义收入的概念，不包括利得。本章所指收入为狭义收入的概念。,（二）收入的特点1.产生：收入从企业的日常活动中产生2.表现与后果：收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，最终导致企业所有者权益的增加3.内涵：只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项4.注意：收入与所有者投入资本无关,（三）收入的分类1.按从事日常活动的性质分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2.按企业经

3、营业务的主次不同分类主营业务收入其他业务收入,二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认 1.销售商品收入的确认条件 同时满足以下五个条件时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠地计量,2.销售商品收入确认条件的具体应用 下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采用采用预收款

4、方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（6）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商

5、品作为购进商品处理。,销售商品收入的核算包括：一般销售商品业务已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让销售退回预收款销售商品特殊销售商品业务等,（二）一般销售商品业务的会计处理 符合收入确认条件确认本期实现的营业收入 借：银行存款/应收账款/应收票据等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)同时结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品,【例12-1】利华公司2011年3月2日向宏达公司销售商品一批计10 000件，增值税专用发票注明货款计500 000元，增值税税率17%，价税合计585 000元，款项存入银行，商品已由宏达公司自行提走。

6、该商品每件成本40元。利华公司相关会计处理如下：(1)3月2日向宏达公司销售商品 借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）85 000(2)3月31日结转已销售商品的销售成本 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000,（二）已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务 设置“发出商品”科目1、发出商品 借：发出商品 贷：库存商品2、实现收入 借：银行存款/应收账款/等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销）3、结转销售成本 借：主营业务成本 贷：发出商品,【例12-2】利华公司于2011年4月20日向宏达公司销售一批

7、商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为60 000元，增值税发票上注明售价100 000元，增值税17 000元。利华公司在销售时已知宏达公司资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与宏达公司长期以来建立的商业关系，利华公司将商品销售给了宏达公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定此时利华公司销售该批商品的纳税义务已经发生。11月5日利华公司得知宏达公司经营情况逐渐好转，宏达公司承诺将于近期付款。12月28日宏达公司支付货款。要求：为利华公司销售商品作出的有关会计处理。分析:在此例中，由于购货方资金周转存在暂时困难，因而利华公司在货款回收方面存在不确定

8、性。根据销售商品收入的确认条件，利华公司在销售时不能确认收入。,有关账务处理如下：（1）利华公司应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000（2）同时将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款应收销项税额 17 000 贷：应交税费应交增值税(销项税额)17 000（3）11月5日利华公司得知宏达公司经营情况逐渐好转，宏达公司承诺近期付款，利华公司可以确认收入。借：应收账款宏达公司 100 000 贷：主营业务收入 100 000 同时结转成本 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000,（4）12月28日收到货款

9、时 借：银行存款 117 000 贷：应收账款宏达公司 100 000 应收销项税额 17 000,注意：尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借：应收账款 贷：应交税费应交增值税(销项税额)如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。,（四）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让 1现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，现金折扣实质上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如：“2/10，1/20，n/30”表示 销售

10、商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额（总价法）。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。,【例12-3】利华公司在2011年5月1月向宏达公司销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10 000元，增值税额1 700元。利华公司为了及早收回货款在合同中承诺给予购货方宏达公司如下现金折扣条件：210，120，n30。假定计算现金折扣时不考虑增值税且该销售商品收入符合确认条件。若宏达公司分别于5月9日、5月18日和5月21日还清货款。要求编制利华公司有关该次销售的会计分录。利华公司有关该次销售的会计分录如下：5月1 日，按总售价确认收入 借：应收账款 11

11、 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700,(1)若5月9 日宏达公司付清货款，享受200（10 0002%）元的现金折扣，实际付款11 500(11 700200)元。借：银行存款 11 500 财务费用 200 贷：应收账款 11 700(2)若5月18 日宏达公司付清货款，享受现金折扣为100（10 0001%）元，实际付款11 600元。借：银行存款 11 600 财务费用 100 贷：应收账款 11 700(3)若宏达公司在5月21日后才付款，则应按全额付款。借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700,2.商业折扣商业折扣是指企业为

12、促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。（打折）商业折扣在销售时即已发生，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。,3销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让 发生在企业确认收入之前，视同商业折扣 发生在企业确认收入之后 一般情况通常所指销售折让，是销售行为在先，购货方希望售价减让在后的情形。,销售折让会计处理原则:(1)销售折让不属于资产负债表日后事项的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。(2)销售折让属于资产负债表日后事项的，应按企业会计准则资产负

13、债表日后事项,【例12-4】利华公司销售一批商品给宏达公司，增值税发票上注明售价80 000元，增值税额13 600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。经查明宏达公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，利华公司同意并办妥了有关手续。假定此前利华公司已确认该批商品的销售收入。利华公司相关会计处理如下：(1)销售商品，确认销售收入 借：应收账款宏达公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 600,(2)发生销售折让时，利华公司应冲减销售收入4 000元（80 0005%），及相关增值税680元（4 00017%）。借：主营业务收

14、入 4 000 应交税费应交增值税(销项税额)680 贷：应收账款宏达公司 4 680(3)实际收到款项时 借：银行存款 88 920 贷：应收账款顺达公司 88 920,（五）销售退回销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应当分别不同情况处理：1.尚未确认收入的已发出商品的销售退回 冲减“发出商品”科目 借：库存商品 贷：发出商品采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，并计算成本差异或商品进销差价。,2已经确认收入的售出商品发生销售退回 一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。借：主营业务收入 应交税费应交增值税

15、（销项税额）贷:银行存款/应付账款等 同时冲减退回商品成本 借：库存商品 贷：主营业务成本 注意:如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理，同时调整相关财务费用。,收回货款，享受折扣时 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000销售退回时：借：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销）17 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000,例 东升公司2007年6月15日向迅达公司销售产品一批，售价100 000元，增值税额17 000元，成本55 000元。合同规定现金折扣条件为210、120、n30。迅达公司于6月24日付

16、款，享受现金折扣2 000元。2008年4月15日该批商品因质量严重不合格被退回 要求：编制东升公司的有关会计分录。,例题解答：(1)销售商品时：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品 55 000,（2）收回货款时：借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000（3）2008年4月15日销售退回时：借：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销）17 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000 借：库存商品 55 000

17、 贷：主营业务成本 55 000,3.属于资产负债表日后事项的销售退回资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。为此，企业需设置“以前年度损益调整”科目。,【例12-5】利华公司2010年6月15日向宏达公司销售产品一批，售价100 000元，增值税额17 000元，成本55 000元。合同规定现金折扣条件为210、120、n30。宏达公司于6月24日付款，享受现金折扣2 000元。（1）假设2011年

18、4月15日该批商品因质量严重不合格被退回。（2）假设上述销售退回发生于2011年1月20日。（利华公司财务报告批准报出日为2011年2月15日，所得税税率为25%。）,利华公司有关会计处理如下：2010年6月15日销售商品时：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品 55 0002010年6月24日收回货款时：借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000,假设利华公司确认销售与收回款项已入账。发生销售退回的两种不同处理如下：（1）假设2011年4月1

19、5日销售退回时：借：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000借：库存商品 55 000 贷：主营业务成本 55 000,（2）假设2011年1月20日销售退回：销售退回是在2010年财务报告批准报出之前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项，在2010年账上做如下调整处理：借：以前年度损益调整（100 0002 000）98 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 贷：银行存款 115 000借：库存商品 55 000 贷：以前年度损益调整 55 000借：应交税费应交所得税 10 750 贷

20、：以前年度损益调整 10750借：利润分配未分配利润 32 250 贷：以前年度损益调整 32 250借：盈余公积 3 225 贷：利润分配未分配利润 3 225,（六）预收款销售商品 预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。具体例解可参见流动负债中预收账款的核算。,例 甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商

21、品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定不考虑其他因素，要求作出甲公司的账务处理。,甲公司的账务处理如下：（1）收到60%的贷款时借：银行存款600 000贷：预收账款 600 000（2）收到剩余货款、增值税税额并确认收入时借：预收账款600 000银行存款570 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销）170 000借：主营业务成本700 000 贷：库存商品 700 000,（七）特殊销售业务具有

22、融资性质的分期收款销售商品、代销商品、附有销售退回条件的商品销售、售后回购 1.具有融资性质的分期收款销售商品对于融资性质的分期收款销售商品，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。借：长期应收款（应收的合同或协议价款）贷：主营业务收入（现值，公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）未实现融资收益（差额）差额：应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。借：未实现融

23、资收益 贷：财务费用实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率,或将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。,【例12-6】2007年1月1日，利华公司采用分期收款方式向宏达公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为l 000 000元，分5次于每年l2月31日等额收取。该大型设备成本为780 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为800 000元。假定利华公司发出商品时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额170 000元，不考虑其他因素。要求

24、:作出分期收款销售商品的会计处理分析:合同约定款项分五次,在五年内收回，属于融资性质的分期收款销售。大型设备的现销价格为800 000元，即该设备公允价值或现值为800 000元，甲公司应当确认的销售商品收入金额为800 000元。根据下列公式：未来5年收款额的现值=现销方式下应收款项金额即，200 000（P/A，r，5）+170 000=800 000+170 000可在多次测试的基础上，用插入法计算计算出折现率为7.93%，即实际利率=7.93%,每期计入财务费用的金额表12-1所示,利华公司各期的账务处理如下：（1）2007年1月1日销售实现 借：长期应收款 1 000 000 银行存

25、款 170 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 未实现融资收益 200 000 借：主营业务成本 780 000 贷：库存商品 780 000（2）2007年12月31日收取货款并摊销未实现融资收益 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 63 440 贷：财务费用 63 440,（3）2008年12月31日，收取货款并摊销未实现融资收益 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 52 611 贷：财务费用 52 611（4）2009年12月31日收取货款并摊销

26、未实现融资收益 借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 40 923 贷：财务费用 40 923同理：2010、2011年摊销未实现融资收益分别为28 308、14 718,注意：非融资性质的分期收款销售会计处理原则:按一般销售商品业务处理，确认收入，结转成本。,例 东升公司2007年1月1日采用分期收款方式销售精密设备一台，售价400 000元，增值税税率为17，实际成本260 000元，合同约定款项在一年内按季度平均收回，每季度末为收款日期。要求：编制东升公司对该项销售业务的有关会计处理。,例题解答：分析:合同约定款项在一年内收回，收款期限较短，属

27、于非融资性质的分期收款销售。（1）发出商品，确认收入时：借：应收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000 结转成本：借：主营业务成本 260 000 贷：库存商品 260 000,（2）每季度末：借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000,2代销商品代销商品有两种方式：视同买断方式与收取手续费方式。（1）视同买断方式视同买断方式，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。由于这种销售在本质上是商品所有权上的风险和报酬已经转移

28、给了受托方，因此，委托方在交付商品时即确认收入，受托方作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。,【例12-7】利华公司委托宏达公司销售甲商品100件，该商品成本120元件，增值税税率17%。根据双方协议，商品协议价为200元件，宏达公司在取得代销商品后，无论是否卖出、是否获利均与利华公司无关，代销商品的实际售价由宏达公司自定。利华公司发出商品时向宏达公司开具了增值税专用发票，发票上注明：售价20 000元，增值税额3 400。宏达公司实际销售时开具的增值税发票上注明：售价24 000元，增值税为4 080元，随向利华公司开出代销清单并结清货款。

29、利华公司和宏达公司的有关会计处理如下：（1）利华公司（委托方）利华公司将甲商品交付宏达公司 借：应收账款宏达公司 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税金应交增值税（销项税额）3 400借：主营业务成本 12 000 贷：库存商品 12 000,收到宏达公司代销清单及汇来的货款23 400元 借：银行存款 23 400贷：应收账款宏达公司 23 400（2）宏达公司 收到甲商品借：库存商品 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付账款利华公司 23 400 实际销售商品 借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税费应交增值税（销项税

30、额）4 080借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000按合同协议价将款项付给利华公司借：应付账款利华公司 23 400 贷：银行存款 23 400,结论：视同买断的代销商品方式，一般情况下受托方在取得代销商品后，无论是否卖出、是否获利，均与委托方无关，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。因此，委托方在交付商品时即确认收入，受托方作为购进商品处理。注意：如果委托方和受托方之间的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进

31、商品处理；受托方将商品销售后，应按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。委托方发出商品时，先通过“发出商品”科目核算，待收到代销清单时，确认收入，再结转成本。借记“主营业务成本”，贷记“发出商品”。受托方则应增设“受托代销商品”和“受托代销商品款”科目，反映受托的代理业务资产和形成受托的代理业务负债。,例 承前例。利华公司委托宏达公司销售甲商品100件，协议价为200元件，该商品成本120元件，增值税税率17%。假定代销协议注明，宏达公司可以将没有代销出去的商品退回给利华公司。利华公司收到宏达公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注

32、明：售价20 000元，增值税额3 400。迅达公司实际销售时开具的增值税发票上注明：售价24 000元，增值税为4 080元。要求：分别编制利华公司和宏达公司的有关会计分录。,（1）利华公司的会计处理 利华公司将甲商品交付宏达公司时 借：发出商品/委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000利华公司收到代销清单时 借：应收账款迅达公司 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税金应交增值税（销项税额）3 400 借：主营业务成本 12 000 贷：发出商品/委托代销商品 12 000收到宏达公司汇来的货款23 400元时 借：银行存款 23 400 贷：应收账款迅达公司

33、23 400,（2）宏达公司的会计处理 收到甲商品时 借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000实际销售商品时 借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税费应交增值税（销项税额）4 080 借：主营业务成本 20 000 贷：受托代销商品 20 000 借：受托代销商品款 20 000 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷：应付账款东升公司 23 400,按合同协议价将款项付给东升公司时 借：应付账款东升公司 23 400 贷：银行存款 23 400,（2)收取手续费方式收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售

34、方式。对于委托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入。在这种方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在发出商品时通常不确认收入，而在收到受托方代销清单时，才确认本企业的销售收入。受托方则应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。受托方将商品销售后，应按收取的手续费确认收入。科目设置：委托方“委托代销商品”受托方“受托代销商品”、“受托代销商品款”,【例12-8】承前例，假设双方协议：宏达公司按每件200元的价格出售给顾客，利华公司按售价的10%支付宏达公司手续费。宏达公司实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价20 000元

35、，增值税额3 400元。利华公司在收到宏达公司交来的代销清单时，向宏达公司开具一张相同金额的增值税发票。,利华公司和宏达公司的有关会计处理如下：（1）利华公司利华公司将甲商品交付宏达公司时 借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000收到代销清单时 借：应收账款宏达公司 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400借：主营业务成本 12 000 贷：委托代销商品 12 000借：销售费用 2 000 贷：应收账款宏达公司 2 000收到宏达公司汇来的货款净额21 400元（23 4002 000）借：银行存款 21 400 贷：应收账款宏

36、达公司 21 400,（2）宏达公司收到甲商品时 借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000实际销售商品时 借：银行存款 23 400 贷：应付账款利华公司 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400收到增值税专用发票时借：应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付账款利华公司 3 400借：受托代销商品款 20 000 贷：受托代销商品 20 000归还利华公司货款并计算代销手续费时借：应付账款利华公司 23 400 贷：银行存款 21 400 主营业务收入(或其他业务收入)2 000,3附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买

37、方依照合同或协议有权退货的销售方式。（1）如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。实际中，通常应在发出商品时确认收入（2）如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。对于估计可能发生退货部分的已发出商品，以及不能合理地确定退货可能性的发出商品，应将其成本转入“发出商品”科目；对于估计不会发生退货的部分，其账务处理比照一般销售商品账务处理规定办理。,例10 利华公司2011年1月1日向宏达公司售出5 000件商品，单价为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票

38、上注明的售价为2 500 000元，增值税额为425 000元，利华公司已将商品发出。协议约定，宏达公司应于2月1日前付款，在6月30日之前有权退货。根据经验，利华公司估计该批商品退货率约为20%，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。若截止6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件商品，款项已经支付。要求：为利华公司作相关会计处理。,利华公司相关会计处理：（1）1月1日，发出商品销售成立时借：应收账款迅达公司 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）425 000借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000,（

39、2）1月31日，确认预计销售退回（估计20%）：借：主营业务收入 500 000（2 500 00020%）贷：主营业务成本 400 000（2 000 00020%预计负债 100 000（差额）（3）2月1日（或之前）收到货款时借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款迅达公司 2 925 000,（4）若6月30日发生销售退回 实际退货量为1000件商品（实际退货率正好为估计数20%）借：库存商品 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）85 000 预计负债 100 000 贷：银行存款 585 000,如果截止6月30日发生销售退回，实际退货量为1200件商品（实际退货率大

40、于估计数20%）则6月30日会计处理如下：借：库存商品 480 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000 主营业务收入（当初少估计数）100 000 预计负债 100 000 贷：主营业务成本（当初少估计数）80 000 银行存款 702 000,如果截止6月30日发生销售退回，实际退货量为800件商品（实际退货率小于估计数20%）则6月30日会计处理如下：借：库存商品 320 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000 主营业务成本（当初多估计数）80 000 预计负债 100 000 贷：主营业务收入（当初多估计数）100 000 银行存款 468 000,例 沿用前例

41、。假定利华公司无法根据过去经验，估计该批商品的退货率，商品发出时纳税义务已经发生。要求：为利华公司作相关会计处理。,利华公司作相关会计处理（1）1月1日，发出商品时借：发出商品 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000借：应收账款迅达公司 425 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）425 000（2）2月1日（或之前）收到货款时借：银行存款 2 925 000 贷：预收账款 2 500 000 应收账款迅达公司 425 000,（3）若6月30日退货期满，没有发生退货借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 2 500 000借：主营业务成本 2 000 000

42、贷：发出商品 2 000 000,（4）若6月30日发生销售退回，实际退货量为2000件商品则6月30日会计处理如下：借：预收账款 2 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 贷：主营业务收入 1 500 000 银行存款 1 170 000 借：主营业务成本 1 200 000 库存商品 800 000 贷：发出商品 2 000 000,4售后回购售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在售后回购方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，以确定是否确认销售商品收入。通常情况下，

43、售后回购交易属于融资交易，所售商品所有权上的主要风险和报酬实质上并没有从销售方转移到购货方，因而销售方不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。,【例12-9】2011年3月1日，利华公司与B公司签订一项售后回购协议。协议约定，利华公司向B公司销售一批商品，售价为400 000元，增值税专用发票上注明的增值税销项税额为68 000元；利华公司应于2011年12月31日将所售商品购回，回购价格为420 000元，

44、增值税税额88 400元。2011年3月1日，利华公司收到货款，但商品并未发出；2011年12月31日，利华公司购回所售商品。利华公司的有关会计处理如下：(1)2011年3月1日，收到销售价款 借：银行存款 468 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）68 000 其他应付款 400 000,（2）2011年3月31日，计提利息费用回购价格大于原售价的差额=420 000-400 000=20 000（元）按月计提利息费用=20 000/10=2 000（元）借：财务费用 2 000 贷：其他应付款 2 000以后各月计提利息费用的会计处理同上。（3）2011年12月31日，按合同购回该

45、批商品 借：其他应付款 420 000 应交税费应交增值税（进项税额）71 400 贷：银行存款 491 400,三、提供劳务收入（一）提供劳务收入的确认1.提供劳务收入的确认条件 企业提供劳务收入的确认因劳务完成时间的不同而不同：（1）在同一会计期间内开始并完成的劳务 对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成劳务时确认收入。确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。如有现金折扣的，应在实际发生时计入财务费用。视同商品销售处理（2）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 1）提供劳务交易的结果能够可靠估计 2）提供劳务交易的结果不能可靠估计,

46、劳务的开始和完成分属不同的会计期间1）提供劳务交易的结果能够可靠估计 按完工百分比法确认提供的劳务收入交易的结果能可靠地估计判断：同时满足下列条件：收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠确定；交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量,（2）提供劳务交易的结果不能可靠估计不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。企业应当在资产负债表日对收入分别按以下情况予以确认：如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；并按相同金额结转成本；如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转

47、已经发生的劳务成本；如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。,2.提供劳务收入确认条件的具体应用下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入。以下列举了确认提供劳务收入的一些具体形式：（1）安装费，应在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商品销售实现时确认收入。（2）宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。（3）为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度

48、确认收入。（4）包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期间内分期确认收入。,（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。（6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，应在整个受益期内分期确认收入。（7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，应在提供服务

49、时确认收入。（8）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在相关劳务活动发生时确认收入。,（二）提供劳务收入的会计处理 设置“劳务成本”账户 借方：登记企业发生各项劳务成本 贷方：登记企业期末结转完成的劳务成本 余额：在借方，反映企业尚未完成的劳务成本或尚未结转的劳务成本。按提供劳务业务的种类分设明细账。企业对外提供劳务发生的支出先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。,企业提供劳务收入的确认因劳务完成时间的不同而不同。对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成劳务时确认收入。计量的金

50、额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，其会计处理比较简单。这里主要说明提供劳务的开始和完成分属不同的会计期间，提供劳务交易的结果能否可靠估计情况下的计量和会计处理。,1.提供劳务交易的结果能够可靠估计 按完工百分比法确认提供的劳务收入若提供劳务的开始和完成分属不同的会计期间，并且在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认提供的劳务收入。运用完工百分比法首先需要选择提供劳务交易的完成进度的方法。（1）提供劳务交易的完成进度方法 已完工作的测量。已经提供劳务占应提供劳务总量的比例。已发生的成本占估计总成本的比例。,（2）完工百分比的具体应用完工百分