商业服务业会计.ppt

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1、商业、服务业会计,主讲：张国康：教授、硕士生导师 TEL：EML：,2023/6/27,1,商品流通会计,第一章 商业会计特点,一、商品流通企业业务特点 二、商品流通企业库存商品明细账建设,2023/6/27,2,商品流通会计,第一节 商业企业业务特点,一、商品流通企业的概念及特点（一）商品流通企业的概念：流通是现代商品价值的实现基础；商品流通会计是行业会计的重要组成内容之一；专门的流通会计正在淡化中。流通企业包括：商业、粮食、烟草、医药、石油、外贸、图书、物流、服务、购销等。,2023/6/27,3,商品流通会计,第一节 商业企业业务特点,一、商品流通企业的概念及特点（二）商品流通企业的特点

2、：1、商品物资品种繁多 2、经营方式灵活性 3、存货计价多样性,2023/6/27,4,商品流通会计,第一节 商业企业业务特点,二、商品流通企业的业务分类：1、以经营方式划分为：批发、零售、超市销售 2、以经营主体划分为：自营、委托和代理业务 3、以经营的商品划分为：工业品、农产（鲜活）品 4、以经营对象划分为：商品业、服务业、物流,2023/6/27,5,商品流通会计,第二节 商业企业库存商品账的建设,商品流通企业商品明细账，要区分“数量进价金额核算”、“进价金额核算”和“售价金额核算”情况。（一）数量进价金额核算下，商品明细账要建立二级账和三级账。二级账以商品类别或者经营部门建立，三级账以

3、商品的品名规格建立；（二）售价金额核算下，以实物负责人或者柜台建立。（三）进价金额核算，以存计耗法。超市鲜活商品。一般情况下，批量销售或者大件商品销售采用“数量进价金额”核算，零售门市采用售价金额核算，个别大件商品也 采用“数量售价金额”核算。,2023/6/27,6,商品流通会计,第三节 商业企业重点核算管理环节,一、商品流通企业与生产企业的核算重点差异 生产企业供、产、销；核算重点是生产；流通企业购、销；重点是销。应当强化物流的科学性。二、应当针对现代商品流通建立不同的销售方式,2023/6/27,7,商品流通会计,第二章 货币资金核算,第一节 货币资金概述 一、货币资金的分类 货币资金包

4、括库存现金、银行存款和其他货币资金。（一）库存现金。包括人民币和外币现金。现金是流动性最强的资产，重点是加强控制。（二）银行存款。企业存放在银行的货币资金。西方一般将银行存款也称为现金（存放银行的现金）。根据国家有关结算办法规定：企业资金结算，除了金额极小的交易外，原则上应当采用转账结算。,2023/6/27,8,商品流通会计,（三）其他货币资金,其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。,2023/6/27,9,商品流通会计,二、货币资金结算,（一）现金结算程序,会计人员,审核,现金,出纳人员,记账凭证,复审,原始凭证,报账人员,总分类

5、账簿,日记账簿,盘点,对账单,领导审批,2023/6/27,10,商品流通会计,（二）转账结算：,现金支票 支票 本地结算方法 转账支票 本票 银行汇票异地结算办法 汇兑 托收承付 委托收款 商业承兑汇票 本异地结算 商业汇票 银行承兑汇票 信用卡,2023/6/27,11,商品流通会计,1、银行汇票,可以背书转让；无风险，但要注意辨别真伪。取现要填明“取现”字样，适应于异地。有效期1月。,2023/6/27,12,商品流通会计,2、银行本票,分定额和不定额，定额为：1000、5000、10000、50000四种；不定额的为机压金额。可以背书转让；无风险，适应于本地。,2023/6/27,13

6、,商品流通会计,3、商业汇票（商业承兑汇票）,付款方开户银行,收款方开户银行,购货：付款方,销售：收款方,承兑,到期托收,通知付款,通知付款,银行划款,通知收款,不支付手续费，可以背书转让；有风险，适应于本异地。,发货,默认付款,2023/6/27,14,商品流通会计,3、商业汇票（银行承兑汇票）,付款方开户银行,收款方开户银行,购货：付款方,销售：收款方,承兑,到期托收,通知付款,通知付款,银行划款,通知收款,需要向银行支付0.5手续费。可以背书转让；无风险，但注意防伪；适应于本异地。,发货,默认付款,2023/6/27,15,商品流通会计,4、支票（现金支票）,起点100元，有效期10天。

7、在支票上注明取现。,2023/6/27,16,商品流通会计,4、支票（转账支票1）,转账支票不能挂失，空头支票将被罚款5，不低于1000元。,2023/6/27,17,商品流通会计,4、支票（转账支票2）,转账支票不能挂失，空头支票将被罚款5，不低于1000元。,2023/6/27,18,商品流通会计,5、委托收款,付款方开户银行,收款方开户银行,付款方,收款方,办理托收,通知付款,通知付款,银行划款,通知收款,委托收款可以不要依据，不限制企业性质，不规定起点，有理由即可拒付。,任何交易,默认付款,回单,2023/6/27,19,商品流通会计,6、托收承付,付款方开户银行,收款方开户银行,购货

8、：付款方,销售：收款方,到期托收,通知付款,通知付款,银行划款,通知收款,托收承付必须要有商品交易，三证齐全，在国有企业，供销社及知名企业办理，结算起点10000元，新华书店1000元，不得任意拒付。,发货,默认付款,回单,2023/6/27,20,商品流通会计,7、汇兑,无风险，适应于异地。,银行划款,2023/6/27,21,商品流通会计,三、货币资金业务的会计处理,（一）库存现金业务的会计处理 现金出现长余短少，应当通过“待处理财产损溢”核算，待处理财产损溢账户不得跨期。其中：短缺净损失计入“管理费用”，溢余计入“营业外收入”。,2023/6/27,22,商品流通会计,例：企业用现金购买

9、零星办公用品200元借：管理费用 200 贷：库存现金 200 企业出售一项包装物，收到现金500元，包装物成本300元。借：库存现金 500 贷：其他业务收入 500借：其他业务支出 300 贷：周转材料包装物 300,1、现金核算,2023/6/27,23,商品流通会计,现金应当采用日记账进行序时核算。手工的现金日记账应当采用订本式；集中支付情况下，电算化现金日记账应当每日打印；非集中支付下，由出纳人员登记，可以采用满页打印。日记账登记要严格按照要求进行，不得涂改、挖补刮擦和其它非正确的方法更正。,2、现金日记账的核算,2023/6/27,24,商品流通会计,（1）现金短缺（盘亏）的核算

10、例：企业在财产清查中发现现金短期800元，原因待查。借：待处理财产损溢 800 贷：库存现金 800 查明原因，经领导批准，其中应由个人赔偿500元，另300元无法查明原因。借：其他应收款 500 管理费用 300 贷：待处理财产损溢 800,3、现金清查,2023/6/27,25,商品流通会计,1）发现时，原因待查借：现金 贷：待处理财产损溢 2）批准处理后：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入,（2）现金溢余（盘盈）的核算,2023/6/27,26,商品流通会计,企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或者其他金融机构的款项已经部分不能收回

11、，或者全部不能收回的，应当作为当期损失，计入“营业外支出”科目。,（二）银行存款业务的会计处理,2023/6/27,27,商品流通会计,一、货币资金管理与控制的原则 1、严格职责分工 2、实行交易分开 3、实施内部稽核 4、实施定期轮岗制度（利于防舞弊和提高素质）,第三节 货币资金管理与控制,2023/6/27,28,商品流通会计,二、国家有关货币资金管理的规定,1、现金管理办法:（1）支付范围。结算起点以下；针对个人；或者未在银行开户的单位。（2）限额。三到五天日常开支额。（3）收支规定：1）控制现金额度，及时存取款；2）收支分离，不“坐支”；3）明确用途，严格开支；4）限制使用现金，尽量采

12、用转账；5）不得“白条”抵库；不得套取现金；不得公款私存，私款公存；不得建“小金库”等。,2023/6/27,29,商品流通会计,2、银行存款管理制度：（1）每一单位只能的一个银行开立一个基本存款账户；（2）按照结算纪律办理银行转账结算。,二、国家有关货币资金管理的规定,2023/6/27,30,商品流通会计,1单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。2办理货币资金业务，应当配合格的人员，并根据单

13、位具体情况进行岗位轮换。3单位应当对货币资金业务建立严格的授权审批制度。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,三、货币资金内部控制的规定,2023/6/27,31,商品流通会计,4单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。5单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。6单位应当建立对货币资金

14、业务的盘点、监督检查制度。货币资金监督检查的内容主要包括：（1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。（2）货币资金授权批准制度的执行情况。（3）支付款项印章的保管情况。（4）票据的保管情况。,2023/6/27,32,商品流通会计,第三章 自营商品核算,第一节 自营商品核算特点 一、自营商品概念 是指由企业自主经营的商品流通。自营商品在传统的商品经销中占有重要地位。自营商品在现代流通企业的比重越来越低（国美、苏宁的代理经销成功典范）。,2023/6/27,33,商品流通会计,二、自营商品主要核算方法,（一）数量进价金额核算 数量进价金额核算是

15、原批发企业核算的主要方式，现代商品流通企业不再按照批发和零售设置，但批量销售和零售业务继续存在。数量进价金额核算主要是针对批量销售和大件商品的销售管理与核算。,2023/6/27,34,商品流通会计,二、自营商品主要核算方法,（二）售价金额核算 在实物负责制、连锁超市经营等商品流通经营活动中，具有主要的核算功能。（三）进价金额核算 针对鲜活商品进行的核算。,2023/6/27,35,商品流通会计,第二节 数量进价金额核算,一、数量进价金额核算中的采购核算（一）采购业务 企业应当加强采购业务管理。1、商品采购的入账时间：（1）本地采购（2）异地采购（3）商品直达运输,2023/6/27,36,商

16、品流通会计,（一）数量进价金额核算下的商品采购,2、商品采购的入账价格：（1）买价（2）运杂费（其中：有合格运输发票的扣7作为进项税额），不具备重要性的费用可以计入期间费用。（3）合理损耗（改变单价）（4）价内税金（5）价外税金抵扣（农产品13等）,2023/6/27,37,商品流通会计,3、存货购买的会计核算,（1）款货同到：根据支付货款和验货证明：借：库存商品 应交税费增值税（进项税额）贷：银行存款,例：企业在本地购买商品一批，货款10万元（不含税），增值税17，运杂费3200元，其中：运费3000元，杂费200元，验收时发现合理损耗180元。货款以银行存款支付，商品已经入库。,10299

17、0,17210,120200,2023/6/27,38,商品流通会计,3、存货购买的会计核算,（2）先款后货；支付款项时：借：在途商品 应交税费增值税（进项税额）贷：银行存款 验收日：借：库存商品 贷：在途商品,例：企业在本地购买库存商品一批，货款10万元（不含税），增值税17，运杂费3200元，其中：运费3000元，杂费200元，库存商品尚未入库，货款以银行存款支付。,102990,17210,120200,102990,102990,2023/6/27,39,商品流通会计,3.存货购买的会计核算,（3）先货后款；收货验收日：暂时不作会计处理。月末仍然未付款，以暂估价 借：库存商品 贷：应付

18、账款某单位下月用红字冲回。实际付款时，同（1）“款货同到”处理。,103000,103000,2023/6/27,40,商品流通会计,2023/6/27,（二）数量进价金额收入核算,1、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（1）按照收入的性质，可分为商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入、建造合同收入等取得的收入。（2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。此外：,41,41,商品流通会计,2023/6/27,42,2、销售收入确认,确认条件：企业销售商品时，同时符合以下几个条件时，

19、方能确认为收入（强调实质重于形式原则和谨慎原则）：注意：所有权凭证转移或实物交付，并不代表已将有关风险和报酬转移。,商品流通会计,2023/6/27,2、销售收入确认条件,销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,43,注意：1、多数以产权凭证交付为依据：2、交款未提货，产权证明开具，属于将风险与报酬转移；3、商品发出不等于风险转移（如：

20、附有退货条件的；代理行为；按照检验合格后确认的。,43,商品流通会计,2023/6/27,44,3、计量,企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额（通常为公允价值），但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。,商品流通会计,2023/6/27,45,4、数量进价金额销售核算,（1）采用转账支票、汇兑、银行汇票、银行本票进

21、行商品销售结算的核算 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费增值税（销项）,商品流通会计,2023/6/27,46,4、数量进价金额销售核算,（2）采用商业票据结算的核算 收到承兑票据：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费增值税（销项）承兑时：借：银行存款 贷：应收票据,商品流通会计,2023/6/27,47,4、数量进价金额销售核算,（3）采用委托收款结算的核算 委托收款时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增值税（销项）收到款项：借：银行存款 贷：应收账款被对方拒付，暂时不做处理，积极协商解决。,商品流通会计,2023/6/27,48,4、数量进价金额销售核算,（4）采用托收承

22、付结算：1）收款有保障，原则上应当在商品发出，办妥托收时确认收入；2）需要待对方确认“是否接受”再确认的，在发出商品中核算。,发出商品20万元，成本12万元，增值税3.4万元 发出：借：发出商品 12万元 贷：库存商品 12万元 借：应收账款 3.4万元 贷：应交税费增值税（销）3.4万元确认收款：借：应收账款 20万元 贷：主营业务收入 20万元 成本：借：主营业务成本 12万元 贷：发出商品 12万元全额收款：借：银行存款 23.4万元 贷：应收账款 23.4万元,商品流通会计,2023/6/27,49,5、销售的折扣与折让,4、特殊业务计量：（1）商业折扣：销售收入按扣除折扣后的净额计价

23、，即采用净价法核算。（2）现金折扣：销售收入不扣除现金折扣后，实际发生的现金折扣直接计入财务费用。（3）销售折让：直接冲减主营业务收入（注意：与主营业务成本无关）。,有总价法和进价法。中国采用总价法。例，某企业销售商品100万元，增值税17万元，销售发票注明（2/5，1/10，n/30），销售时的会计分录：借：应收账款 117万元 贷：主营业务收入 100万元 应交税费增值税（销项税额）17万元5天内付款。借：银行存款 114.66万元 贷：财务费用 2.34万元 应收账款 117万元,例，某企业销售商品100万元，增值税17万元，销售时的会计分录：借：应收账款 117万元 贷：主营业务收入

24、100万元 应交税费增值税（销项税额）17万元 对方因为质量问题，要求退货，经过协商，决定让价5，实际付款111.15万元，对方同意，并汇来款项。借：银行存款 111.15万元 主营业务收入 5万元 应交税费增值税（销项税额）0.85万元 贷：应收账款 117万元,商品流通会计,2023/6/27,50,6、销售退回,A、销售退回发生在确认收入之前 原则：只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目。借：库存商品 贷：发出商品同时：借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收帐款应收销项税额,商品流通会计,2023/6/27,51,6、销售退回,B、确认收入后发生销售退回的情况（

25、1）当年的销售当年退回：直接冲减“主营业务收入”和“主营业务成本”。借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收帐款/银行存款借：库存商品 贷：主营业务成本,商品流通会计,2023/6/27,52,退回,B、确认收入后发生销售退回的情况 2）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。,商品流通会计,2023/6/27,商品流通会计,53,7、其它各种销售,7、核算：（4）特殊业务的处理 A、分期收款 B、附有退回条件的商品销售 C、售后回购 D、售后回租 E、以旧换新（差价确认为销售费用）,销售商品（分期收款）

26、：借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 应交税费增值税（以增值税发票为依据）并结转成本。借：主营业务成本，贷：库存商品 各期收款 借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用,附有退回条件的商品，正常发出时确认收入和成本，借记应收账款，贷记主营业务收入和增值税。并确认成本。预计可能的退货，按照退货比例：借：主营业务收入 贷：主营业务成本 预计负债（差额）退回的货物和款项 借：库存商品 应交税费增值税（销项税额）预计负债 贷：银行存款,售后回购发出商品时：借：银行存款 贷：应交税费增值税（销项税额）其他应付款同时：借：发出商品 贷：库存商品回购大于原售价的差额 借：

27、销售费用 贷：其他应付款实际回购：借：应交税费增值税（进项税额）其他应付款 贷：银行存款同时：将原发出商品转回。,售后回租发出商品时：借：银行存款（售价 贷：库存商品 应交税费增值税（销项税额）递延收益租回时：按照正常租赁业务核算 并将递延收益摊销到租回资产的使用费中 借：递延收益 贷：制造费用 等,（三）存货发出,确定发出存货的成本 企业每季度前两月用“毛利率法”季末采用：1、先进先出法、2、移动加权平均法、3、月末一次加权平均法、4、个别计价法。予以确定发出存货的实际成本。,2023/6/27,54,商品流通会计,（一）案例,甲商品,（一）先进先出法计量 发出存货的成本（10050+100

28、60）+（20060+10070）30000,（二）移动平均法计量 第一次单价（10050+30060）/（100+300）58元 第二次单价（20058+50070）/（200+500）67元,（三）全月加权平均法计量 加权平均单价（10055+30060+50070）/（100+300+500）64元,2023/6/27,55,商品流通会计,（三）存货发出毛利率法,每季度前两月以销售收入乘以毛利率，计算其成本，季末用其他方法计算调整。例：某企业1季度库存商品结存35万元，1月购买180万元，销售200万元，2月购买230万元，销售250万元，3月购买260万元，销售290万元。季末存货按照

29、加权平均法计算的结存为50万元，该企业毛利率15。第1月成本200万元（115）170万元 第2月成本250万元（115）212.5万元 第3月成本35万元+180万元+230万元+260万元170万元212.5万元50万元272.5万元,2023/6/27,56,商品流通会计,第三节 售价金额核算,（一）售价核算的要求“拨货计价、实物负责制”1、建立实物负责制 2、售价记账 3、设立“商品差价”账户 4、严格价格调整管理 5、加强报账、对账和盘点 6、制定升损率,2023/6/27,57,商品流通会计,第三节 售价金额核算,（二）售价核算的“进销差价”管理 1、只反映差价 2、将差价和销项税

30、额合并反映 案例：进销差价账户的结构分析,只反映差价的情况下，需要单独反映增值税的销项税额，毛利只是商品纯差价。但核算比较麻烦。同时，零售企业按照含税售价核算，其标价等全部按照总价款处理，实际工作中，不便于核算。,将差价和增值税合并反映，便于加强零售业的责任管理，也便于零售业简化核算。商品交给实物负责人时，按照总价划拨，有利于责任管理，而划拨给实物负责人并未销售，也不便于体现增值税。,2023/6/27,58,商品流通会计,第三节 售价金额核算,（三）售价金额核算的采购业务举例 购买时：借：商品采购 10万元 应交税费增值税（进项税额）1.7万元 贷：银行存款 11.7万元 入库或者交给实物负

31、责人时：借：库存商品柜组 13万元 贷：商品采购 10万元 商品差价 3万元,例：企业在本地购买库存商品一批，货款10万元（不含税），增值税17，自提运输，库存商品交门市，货款以银行存款支付。门市价13万元。,商品差价3万元中包含了1.88万元的销项税额。实际毛利为：1.12万元。,2023/6/27,59,商品流通会计,第三节 售价金额核算,（四）售价金额核算的销售核算举例 零售企业销售商品后，根据各门市缴款单上的金额（设6万元）。借：库存现金 6万元 贷：主营业务收入 6万元 同时，转销实物负责人的责任。借：主营业务成本 6万元 贷：库存商品柜组 6万元,2023/6/27,60,商品流通

32、会计,第三节 售价金额核算,（五）“进销差价”结转举例 每月，企业应当计算结转商品进销差价。商品差价率（期初商品差价+本月商品增加的差价）/（期初商品零售额本月商品购买额）100 计算后，会计分录：借：商品差价 贷：主营业务成本 调整收入中的税金：借：主营业务收入 贷：应交税费增值税（销项税额）,例：某企业月初商品差价60万元，库存商品200万元，本月购买商品进价300万元，零售价410万元。本月销售商品380万元。商品差价率（60+110）/（200+410）100 27.87 本月结转差价额38027.87105.9万元，其中：差价105.9万元55.21万元50.69万元增值税380万元

33、/（117%）1755.21万元。,105.9万元,105.9万元,2023/6/27,61,商品流通会计,55.21万,55.21万,第三节 售价金额核算,（六）年度末“进销差价”调整举例 企业年度末，要对商品差价进行调整，调整的方式是：年末盘点计算商品，用最近的价格计算商品的实际成本，将现有的账面库存与实际成本比较，确定进销差价。然后将库存商品进销差价的账面余额与应当保留的差价对比，确定应当调整的差价。库存商品保留差价库存商品售价库存商品实际进价 应当调整的进销差价差价的账面余额库存应留差价。调整的会计分录为：（注：负数用红字。）借：商品差价 100000 贷：主营业务成本 100000

34、借：主营业务收入 14530 应交税费增值税（销项税额）14530,例：某企业 年末盘点商品，其进价为380万元，而账面价值为490万元，进销差价余额120万元。库存商品应当保留的差价490380110万元 应当调整的差价120110万元10万元。其中：调整增值税1.453万元；调整成本10万元,2023/6/27,62,商品流通会计,第四节 进价金额核算,超市鲜活商品进价金额核算的条件、期末核算举例。超市的鲜活商品按照进价金额核算，盘存计销办法计算成本。例：超市水产基围虾的成本是：月初结存210元，本月购买基围虾5300元，月末盘点基围虾320元，成本为：210+53003205190万元。

35、,2023/6/27,63,商品流通会计,第四章 联营及连锁经营业务会计,第一节 联营商品核算 企业联合经营是现代企业中的重要经营方式。企业应当加强联营控制和管理：,2023/6/27,64,商品流通会计,案例：1、重庆国光集团：重庆市90年代十佳企业总裁刘宗朝，有38家连锁企业，1988年，在美3家子公司。2、郑州亚细亚集团：中国最早的跨区域集团，高峰时 员工2万余，资产40亿，连锁店15家，郑州、南阳、漯河负债达6.98亿元，账面亏损2935万元 成功的案例：苏宁电器、美心门业等。,第四章 联营及连锁经营业务会计,第一节 联营商品核算 企业联合经营的方式非常多：包括：资产投资组合的联营、经

36、营方式的联营、经营商品的联营、企业品牌的联营、企业专利权等无形资产联营等，应当针对不同联营进行管理。商品经营的联营主要包括：代销商品、联合经营等。代销商品包括：视同销售、收取手续费等方式。,2023/6/27,65,商品流通会计,第四章 联营及连锁经营业务会计,1、视同买断的代销商品销售：发出商品（委托方）：借：发出商品 贷：库存商品 收到代销清单：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本 贷：发出商品 原准则“在代理业务资产”和“代理业务负债”中核算。,2023/6/27,66,商品流通会计,第四章 联营及连锁经营业务会计,1、视同买断的代销商品销

37、售：收到商品（受托方）：借：代理业务资产（或者：受托代销商品）贷：代理业务负债（或者：受托代销商品款）销售：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费增值税（销项税额）结转成本：支付价款 借：主营业务成本 贷：代理业务资产 借：代理业务负债 应交税费增值税（进项税额）贷：银行存款,2023/6/27,67,商品流通会计,第四章 联营及连锁经营业务会计,2、收取手续费的代销商品销售：发出商品（委托方）：借：发出商品 委托资产 20 000 贷：库存商品 20000 收到代销清单，按照合同价款确认收入和成本将手续费作为费用：付款，结算手续费：借：销售费用 贷：应收账款 实际收到全部款项时：借：银行存

38、款 贷：应收账款,2023/6/27,68,商品流通会计,第四章 联营及连锁经营业务会计,2、收取手续费的代销商品销售：收到商品（受托方）：借：代理业务资产 委托资产 20 000 贷：代理业务负债 20000 销售商品50：借：银行存款 11700 贷：应付账款 10000 应交税费增值税（销项税额）1700 收到委托方增值税发票，借：应交税费，贷：应付账款1700 结转成本：借：代理业务负债 10000 贷：代理业务资产 委托资产 10000付款，结算手续费：借：应付账款 11700 贷：银行存款 10700 主营业务收入 1000,2023/6/27,69,商品流通会计,第四章 联营及连

39、锁经营业务会计,第二章 连锁经营会计 连锁经营会计核算要根据连锁经营方式决定：一、连锁经营商品，主要是连锁经营方式核算组织和商品调拨核算。连锁经营方式核算组织包括独立核算和半独立核算 商品调拨核算要根据连锁经营组织关系进行。二、连锁经营品牌按照经营方式的不同进行核算 包括只是收取手续费、收取手续费和业务提成等。,2023/6/27,70,商品流通会计,2023/6/27,销售 实施细则,71,2023/6/27,第五章 商品性劳务的收入,第一节 商品性劳务收入的确认原则 一、提供劳务交易的结果能够可靠估计：完工百分比法 能够可靠估计的条件（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可

40、能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。（四）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。,71,2023/6/27,销售 实施细则,72,2023/6/27,实施细则,二、完工百分比法,（一）完工百分比法的应用 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本年确认的收入劳务总收入本年未止劳务的完成程度一 以前年度已确认的收入 本年确认的费用劳务总成本本年末止劳务的完成程度一 以前年度已确认的费用会计核算通过“劳务成本”科目

41、核算。,72,2023/6/27,销售 实施细则,73,2023/6/27,实施细则,（二）提供劳务交易结果不能可靠估计,1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。例如：合同收入1000万元，发生成本700万元，现估计能够得到的收入为800万元，因此确认收入800万元，结转成本700万元。2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。例如：合同收入1000万元，发生成本700万元，现估计能够得到的收入为500万元，因此确认收入500万元，结转

42、成本700万元。3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。全部费用转入当期损益。,73,2023/6/27,销售 实施细则,74,2023/6/27,实施细则,（三）同时销售商品和提供劳务交易,原则：尽量分开核算，不能分开的，全部作为商品销售处理。发生的费用，作为销售费用。例如销售大型配电设施并负责安装，配电设施的安装另行税费。配电设施的销售按照正常的商品销售处理；安装费作为服务费核算。借：银行存款 贷：其他业务收入 将安装成本先确认为“劳务成本”，然后转入其他业务成本，并计算缴纳营业税。,74,2023/6/27,商品流通会计,第

43、二节 特殊劳务交易,（1）安装费收入（按照劳务收入核算）（2）广告费收入（区分广告制作和宣传收入）（3）制定软件收入（4）包括在商品售价内的服务费（区分价内和价外）（5）入场费收入（6）申请入会费和会员费收入（7）特许权费收入（8）长期提供重复劳务收入 重点是确认服务费收入的时间：发生劳务成本：借：劳务成本（结转成本时转出）贷：应付职工薪酬 实际收入核算（略）,75,第六章 服务业会计,一、服务业会计特点（一）业务活动包括采购、生产和销售（二）兼营商品销售（三）种类繁多（四）需要确定服务成本,2023/6/27,76,商品流通会计,二、生产型服务业材料购买会计,（一）材（燃）料的分类 根据单位特点，灵活分类核算管理。（二）购进材料的核算 同商品购进。但服务业缴纳营业税，无增值税核算内容。（三）领用材料的核算 领用材料作为营业成本。,2023/6/27,77,商品流通会计,三、生产型服务业销售会计,（一）现款销售 借：现金 贷：主营业务收入 月末按照收入计算营业税。（二）预定销售 如果预定时间短，可以不对预定款项单独核算。,2023/6/27,78,商品流通会计,四、非生产型服务业会计,（一）客房业务（二）旅游核算（三）其他服务核算,2023/6/27,79,商品流通会计,谢谢,2023/6/27,80,商品流通会计,