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1、审计基本概念体系,目录,审计基本概念体系概述,可信性,过程,传输,执行,01,审计基本概念体系概述,（1）审计概念：用审计名词或术语表示的一种理性认识；审计概念体系：审计概念互相联系互相制约构成的一个完整的系统。（2）审计概念广义所有和审计有关的名词或术语；狭义仅指那些审计理论结构中包含的概念。（3）审计概念体系的存在的意义：1.构建审计理论结构的基石。2.指导审计实践。,（1）概念体系中究竟应该包含哪些内容，理论界却有若不同的理解。有以下几种代表性的观点：,审计概念体系的代表性现点：,安德森审计概念体系,审计基本概念体系,02,可信性,（1）独立性的含义,审计师实质独立和形式独立 实质独立：
2、一种内心状态 形式独立：避免出现第三方误会,（2）行为约束与核心价值,1.行为约束观,2.核心价值观,主要为抵制客户压力或影响、审计师和经理合作或合谋、审计人员实质独立和形式独立以及审计的客观性和公正性等。具体表现为对缺乏或丧失独立性的行为作出判断，并制订了一系列限制性条款。,独立性是注册会计师职业在市场经济中的存在价值的三个核心组成部分之一(另外两个是计量方面的专长和实施标准化规范的能力)。注册会计师和会计师事务所应尽力保持和发展自身的价值，注册会计师对独立性的遵守应源于一种由内向外的动力。,（1）胜任能力的含义,专业胜任能力是体现审计师自身素质与熟练执行审计业务的要求之间的矛盾的概念。从审
3、计师个体角度来说，其理应具有相应的专业知识和专业判断能力，以便能够对财务报表出具专业鉴证意见；从职业团体角度来说，为了维持公众对审计师行业的信任，必领设定执业资格，以合理确定究竟具备什么样的能力的人可以作为审计师来执业。审计师并非是所有方面的专家，审计业务涉及的特殊知识和技能可能会超出审计师的能力，此时，审计师可以利用专家的协助。,（2）胜任能力的基本内容,1、专业知识：a.一般知识及基础知识（基本知识面或基本素养）；b.组织及商务知识（经济管理学）；c.信息技术知识（计算机）；d.会计、审计及相关知识。2、专业技能：a.智力技能；b.人际关系技能；c.沟通技能。3、事务所对审计师胜任能力的判
4、断与培训,（1）职业道德的含义和作用,职业道德:符合职业特点要求的道德准则、情操和品质的总和以公约、规则等形式发布，要求其会员自愿接受并遵守。对于审计师这种由社会公众普遍信任派生出来的公共代理性质的职业，职业道德的独特作用体现在：a.向社会昭示行业道德水准，提高行业公信力；b.为审计师树立精神信条和专业原则；c.对审计法规进行必要补充。,（2）职业道德基本原则,诚信、客观、专业胜任能力和应有的关注；保密；职业行为。,（3）职业道德概念框架,识别对遵循职业道德基本原则的威胁；评价已识别威胁的重要程度；采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受的水平。,（4）威胁及其防范措施,威胁：a.自身利益威
5、胁；b.自我评价威胁；c.过度推介威胁；d.密切关系威胁；e.外在压力威胁。防范措施：a.由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施；b.工作环境中的防范措施。,03,过程,审计标推:指用于评价或计量审计对象(企业财务状况、经营成果和现金流量)的基准。财务报表审计:会计准则和相关会计制度。适当的标准应当具备下列所有特征：(1)相关性(2)完整性(3)可靠性(4)中立性(5)可理解性,审计证据，是指审计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（1）审计证据的基本特征：1.充分性：审计证据的数量特征。一般来说，审计师在判断证据的充分性水平时
6、主要考虑以下几个因素：可接受的审计风险水乎；审计过程中是否发现错误和舞弊；审计师评价审计证据的能力；证据类型与获取途径；审计证据的总体规模与特征；具体审计项目的重要性。2.适当性：审计证据的质量特征。相关性；可靠性。,（2）搜集审计证据的程序：在实务中，审计师可以采用下列审计程序以获取形成审计意见的审计证据：检查记录或文件检查有形资产；观察；询问；函证；重新计算；重新执行；分析程序。在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，审计师可根据需要单独或综合运用第项至第项所列审计程序，以获取充分、适当的审计证据。,重要性，是指财务报告中存在错报的严重程度 重要性包括数量和性质两方面的因素。在确定证据
7、搜集程序的性质、时间和范围，评估审计对象信息是否不存在错报时，审计师需要运用职业判断，综合数量和性质两方面的因素来考虑重要性。重要性 审计风险 审计师在确定证据搜集程序的性质、时间和范围、评估审计对象信息是否不存在错报时，应当考虑这种反向关系。,（1）重要性的含义,业务承接:权衡收费、风险、利润后作出合理选择。计划阶段:初步估计 实施阶段:及时修正 报告阶段:有助于合理确定审计意见类型和审计报告的种类。,（2）重要性在审计各阶段的应用,（1）审计风险概述在审计领域，风险包含三个层次的内容：最狭义的审计风险；财务报表存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的可能性。狭义的审计风险：发表了一个不恰当
8、审计意见的风险。它包括两层含义；财务报表存在重大错报而审计师认为已公允揭示；财务报表不存在重大错报而审计师却认为未公允揭示。广义的审计风险：审计职业风险，即审计主体损失的可能性。这主要源于通常所说的“深口袋”责任概念，它构成了职业界面临诉讼“爆炸”的一个重要原因。,（1）审计风险模型我国审计准则采用的模型：审计风险=重大错报风险 X 检查风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计师没有发现的可能性。,04,传输,（1）审计报告的含义和内容,审计报告是审计执业过程的最终结果。审计报告应包括哪些内容，曾出现过两
9、种截然不同的观点。一是“符号论”，以莫茨和夏拉夫为代表。他们认为投资者对审计报告的具体内容并不感兴趣，而只关注其结论，因此审计报告可以简单到将大量的技术成本压缩为几个符号。二是科恩委员会的观点，认为报告使用者并不熟悉审计的固有局限性，以及管理层责任与审计责任的区别等事项，因此，有必要在审计报告中增加一些解释性的内容。目前，世界各国所采纳的都是科恩委员会的观点，且在格式上对审计报告的内容进行了标准化。,（2）审计报告的类型,根据审计师对财务报表发表意见或无法发表意见的审计结论，审计报告可分为：1.无保留意见的审计报告(包括标准无保留意见的审计报告和带强调事项段的无保留意见的审计报告)；2.保留意
10、见的审计报告；3.否定意见的审计报告；4.无法表示意见的审计报告。,审计职业界将公允性审计目标与公认会计原则相联系，也就是说在这种审计目标下，审计工作就是验证企业遵循公认会计原则的程度。在判断报告主体的财务报告是否符合公允这一标准时，是以财务报表的编制是否采用符合公认会计原则(在我国即适用的会计准则和相关会计制度)的会计政策，是否真正反映了报告主体的财务状况和经营成果。审计师认定的公允表达仅仅是一个“合理保证”，它与财务报表自身的公允表达并不能达到100%的一致。,合理保证是:对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证。审计业务是一种合理保证的鉴证业务，提供的保证水平低于绝对
11、保证。由于下列因素的存在，将审计风险降至零几乎是不可能的，也不符合成本效益原则：（1）选择性测试方法的运用。（2）内部控制的固有局限性。（3）大多数证据是说服性而非结论性的。（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。,（1）与社会公众的沟通：这里的社会公众主要是指被审计单位的股东。审计师有必要与社会公众之间进行有效沟通，提高公众对审计功能的认识。这不仅可以保护审计师，避免诉讼爆炸，同时也有助于消除公众对已审计财务报表的过分依赖，减少投资风险，切实保护投资者利益。（2）与被审计单位董事会的沟通：当财务报表中某些事项存在重大差错但管理层拒绝进行修正
12、时，审计师必须将该情况上报公司董事会。如果年报中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，但该情况与财务报表无直接关系，审计师出于应有的职业关注，也应该提醒公司董事会注意该事项。（3）与被审计单位管理层的沟通：在审计执业过程中，为保证审计工作顺利进行，从接受委托至出具审计报告期间，在审计执业的各个阶段都需要与管理层进行交流和联系。,05,执行,（1）应有的职业关注的含义,应有的职业关注是审计执业过程中的一个基本概念，是审计准则和司法判决中的常用词。在职业界看来，应有的职业关注包括两部分内容：一、是对人的标准，要求审计师确立慎重的实务家的观念；二、是对事的标准，即指明审计师在不同情况下进行审计工
13、作时所应关注的重点。,（2）应有的职业关注与审计责任,审计师因未保持职业关注而引起的过失，根据程序和情节可分为：一般过失、重大过失和推定欺诈。审计师过失责任涉及的对象经历了个由简单到复杂的演变过程，即由早期的仅对客户负责，发展为目前包括客户、可合理预见的第三者和应预见到的其他利害关系者。审计的责任对象不断增加，应有职业关注的内容也就随着不断扩大。,要求审计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性。要求审计师凭证据“说话”。不应使用责任方声明代替应当获取充分、适当的证据。不应将鉴证业务过程中发现的舞弊视为孤立发生的事项。是否表明在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。证据不一致，可能表明
14、某项证据不可靠，应当追加必要的程序。责任方的某项声明与其他证据相矛盾，审计师应当调查。,审计测试：采用方法，进行试验，以获取审计证据，判断被审项目是否可以接受的一种审计程序。,风险基础审计模式下的两种审计测试：（1）控制测试控制测试是为了检查内部控制制度在实际工作中是否得到执行而进行的测试。证据检查法。穿行试验法。实地观察法。,（2）实质性测试 实质性测试是指为审查直接影响财务报表金额正确性的错误或不合法金额而执行的测试 方法包括以下三种：交易实质性测试。这是为确定被审计单位的会计交易在日记账中是否正确记录和汇总，是否正确过入明细账和总账而设计的一种审计程序。分析程序。分析程序是指通过对财务数
15、据和非财务数据之间可能存在的合理关系的研究而形成的财务信息的评价。分析程序的运用实际上是将账面金额同审计师确定的期望值的比较过程。余额的详细测试。余额的详细测试是为检查账户期末余额的正确性而设计的一种审计程序。如直接向顾客函证应收账款、对存货作实物检查、审查供货单位的对账单以检查应付账款等。,审计判断：审计师为了实现审计目标，根据其专业知识和经验，通过识别和比较审计事项和自身行为后所作的估计、断定和选择。,审计师进行执业过程中所需作出的专业判断主要包括以下几方面：确定重要性水平；确定审计风险；判断企业内部控制的可靠性；审计证据的搜集与评价；审计程序的选择；对分析程序的评价；审计意见类型的选择；对舞弊风险因素的判断。,高级审计研究刘明辉主编，东北财经大学出版社，2009年论财务_会计_审计概念框架的共建_张世兴，2006年论审计概念体系_研究_独立审计基本准则_的若干概念_王文彬，1995年论审计概念体系_研究_独立审计基本准则_征求意见稿_的若干概念_林钟高论审计概念体系的构建_詹原瑞，2004年审计概念体系_一种新观点_李雪，2003年审计概念体系的构建初探_沈征，1998年审计概念体系新探讨_甘亚蓉，2006年试论审计概念体系_李君，2000年,
