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1、案例四,ANLISI,11.13前交,【要求】如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告？试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。,案例四的分析目的与要求 要求：学习完教材第七章内容后完成本任务。目的：考核学生对“生产与费用循环审计的内容与方法，生产与费用循环的控制测试以及存货、应付职工薪酬、固定资产、营业成本和相关账户的实质性程序”的理解与分析程度。,解题思路 核对相关的会计准则和审计准则，从“审计范围是否受到重大限制”和审计风险的角度去分析注册会计师签发何种类型的审计报告，并说明其原因。,一、审计报告的类型,不带说明段、强
2、调事项段和任何修饰语的无保留意见报告,（一）合法性公允性，范围未受限,合法性公允性，范围未受限，但有强调事项（P188）,强调事项段放在审计意见之后，不影响已发表的意见类型,语言：（1）用“我们认为”，不能用“我们保证”（2）用“在所有重大方面公允反映”，不用“在所有方面完全正确，大致反映，基本反映，绝对真实”,（二）整体：合法性+公允性；但个别会计政策、会计估计或披露不合规定（不至于出具否定意见），审计范围受到局部限制（不至于出具无法表示意见）,语言：用“除之外”；若由于范围受限，还需明确说明。,（三）不合法+不公允,语言：用“由于上述问题造成的重大影响”；“由于前段所述事项造成的重大影响”
3、,（四）无法判断合法性、公允性,语言：用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”；“我们无法对上述财务报表发表意见”,二、存货的监盘,（一）监盘的含义,（二）监盘的程序,1、观察程序,2、检查程序,对已盘点的存货进行适当的检查，将检查结果与盘点记录核对,（1）从存货盘点记录中选取实物追查到存货实物，以测试准确性；（2）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试完整性。,3、存货监盘结束,对监盘结果进行复核，评价存货盘点结果,4、特殊情况的处理,中国注册会计师审计准则第1311号存货监盘中第四章特殊情况的处理第26条规定：如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委
4、托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制制度的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。,【资料】ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。,公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，
5、但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。要求：请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告？试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。,参考答案：这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大（近50%）的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。,被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观察11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。,
