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1、第 三 章 审计程序与目标2,第二节 审计程序,一、问题提示：1、审计程序概念：审计准备阶段、审计实施阶段、审计终结阶段。二、重点：审计过程中采取的步骤和行动，明确审计任务，编制计划。三、难点：审计过程中的审计目标的实现，审计证据的取得，编写审计报告，审计业务约定书的含义，运用约定书。四、案例分析：五、导学过程：,中华人民共和国审计法规定：制定审计项目计划、组成审计组、下达审计通知书、进入现场实施审计、征求被审计单位意见、提交审计报告、审定审计报告、提出处理意见、行政复议、后续审计独立审计准则规定：了解基本情况、接受委托签订业务委托书、编制审计计划、评价内部控制制度、进行符合性测试及实质性测试
2、、运用审计方法取得审计证据、汇总工作底稿、出具审计报告。广义与狭义的审计程序,两种关于审计程序的规定,计划阶段 实施阶段 完成阶段,两种关于审计程序的规定中华人民共和国审计法规定：制定审计项目计划、组成审计组、下达审计通知书、进入现场实施审计、征求被审计单位意见、提交审计报告、审定审计报告、提出处理意见、行政复议、后续审计独立审计准则规定：了解基本情况、接受委托签订业务委托书、编制审计计划、评价内部控制制度、进行符合性测试及实质性测试、运用审计方法取得审计证据、汇总工作底稿、出具审计报告。广义与狭义的审计程序是指审计人员在审计过程中所采取的步骤和行动。,第二节 审计程序计划阶段,计划阶段是整个
3、审计过程的起点，要完成的工作包括：明确审计任务，确定审计重点，编制审计计划工作，下达审计通知书。调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签定审计业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；确定重要性；评价审计风险；编制审计计划。,第二节 审计过程 实施阶段,是审计全过程的中心环节，根据审计计划确定的范围、要点、方法，进行取证，评价，借以形成审计结论，实现审计目标的中心环节，根据不同单位的实际情况，采取不同措施，一般以会计资料，经济管理资料为基础，以法律、法规为准绳对被审单位的财务收支及有关经济活动进行审计监督。实施审计程序，收集和评价证据，以便形成审计意见。主要工作包括：实施符合性测试实施实质
4、性测试,第二节 审计过程 完成阶段,是指经过深入细致的审计，审计人员取得了充分有效审计证据后，则可以编写审计报告，主要工作包括：1、整理、评价审计证据。2、复核审计工作底稿。3、正确处理期后事项。4、关注或有负债。5、汇总审计差异、提请被审计单位做调整；6、形成审计意见，撰写审计报告。7、后续审计。总之，审计工作是一项严肃认真、公正、客观的工作，一定要按规定程序办事，才能收到良好的审计效果。,一、审计程序概念：是指审计人员在审计过程中所采取的步骤和行动。二、审计的准备阶段：明确审计任务，确定审计重点，编制审计计划工作，下达审计通知书。三、审计实施阶段：是审计全过程的中心环节，根据审计计划确定的
5、范围、要点、方法，进行取证，评价，借以形成审计结论，实现审计目标的中心环节，根据不同单位的实际情况，采取不同措施，一般以会计资料，经济管理资料为基础，以法律、法规为准绳对被审单位的财务收支及有关经济活动进行审计监督。,四、审计终结阶段：是指经过深入细致的审计，审计人员取得了充分有效审计证据后，则可以编写审计报告，审计终结阶段内容：1、整理、评价审计证据。2、复核审计工作底稿。3、正确处理期后事项。4、关注或有负债。5、撰写审计报告。6、后续审计。总之，审计工作是一项严肃认真、公正、客观的工作，一定要按规定程序办事，才能收到良好的审计效果。,第二节 审计约定书的签订,审计业务约定书是指会计师事务
6、所与委托人共同签订的，据以确定审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。审计业务约定书应由会计师事务所和委托人双方的法定代表人或其授权人共同签订，并加盖委托人和会计师事务所的印章。签订后的约定书具有法定约束力，具有其他根据中华人民共和国经济合同法签订的经济合同一样（同等）的法律效力，成为委托人和受托人双方之间在法律上的生效契约。如果出现法律诉讼，它是确定双方责任的首要依据之一。从审计工作本身来看，当委托和受托目标全部实现后，即审计工作全部完成后，注册会计师应将审计业务约定书妥善保管，作为一项重要的审计工作底稿资料，纳入审计档案管理。,(1)关于委托人 审
7、计业务约定书的定义涉及“委托人”这一概念。委托人是指向会计师事务所提出业务委托的单位或个人。在独立审计三个方面的关系人中，由于委托人与被审计单位之间存在某种经济利益关系，出于需要了解被审计单位的财务状况、经营成果与资金变动情况的目的，所以，向会计师事务所提出委托审计业务。委托人包括政府机关、企业法人以及其他经济组织，还可以是与被审计单位存在经济利益关系的某个自然人，如企业的股东或董事会成员等。通常我们把那些正式与会计师事务所签约的单位或个人称为委托人，即确认委托和受托关系之后才算委托人，而对于那些有委托意向，尚未正式签约的单位和个人称之为潜在的委托人。,(2)关于签约主体 审计业务约定书的签约
8、主体必须包括委托人和受托人双方，即委托审计业务的单位或个人与会计师事务所双方，特别值得注意的是当委托人是个人的时候，受托人仍应是会计师事务所而不是注册会计师，因为注册会计师不得以个人名义承揽业务。在签约主体双方中，必须坚持自愿、平等的原则，任何一方都不得以某种关系或某种利益驱使另一方与自己签订审计业务约定书。(3)关于签约形式 会计师事务所必须以书面形式与委托人签订审计业务约定书，切忌采用口头形式签约。,(4)关于签约前的准备工作 如果注册会计师所在会计师事务所取得委托人的业务委托意向，切不可求之不得地草率地与委托人签订审计业务约定书。而应该认真地完成下列签约前期的准备工作，然后再确定是否同意
9、接受委托和签订审计业务约定书，必须以一种谨慎的态度来对待自己今后的工作，以免落入某些委托人设下的不法“陷阱”或使自身今后的工作陷入难以为继的境地。,审计约定书的作用：互相了解、明确各自责任义务审计约定书的内容：名称、目的、审计范围、会计责任与审计责任、双方义务、时间要求、审计报告使用责任、审计收费、有效期、违约责任、签约时间总括地说，依据中国会计师独立审计具体准则第2号审计业务约定书的规定，一份从形式上到内容上比较合理、完善的审计业务约定书应包括以下基本内容。(1)签约双方的名称 指会计师事务所（乙方）和委托人（甲方），要求在约定书中填写双方的全称。(2)委托目的 即委托人委托受托人去做什么，
10、要实现哪些结果。就会计报表审计业务的委托目的而言，委托人委托注册会计师对被审计单位会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表意见，并出具审计报告。就验资业务委托目的而言，委托人委托注册会计师对被审验单位的注册资本、实收资本及相关的资产、负债的真实性和合法性发表审计意见，并出具验资报告。,(3)审计范围 审计范围与委托人的委托目的密切相关，它是指注册会计师围绕委托目的而开展审计工作所要涉及的业务事项及相关资料。开展会计报表审计的范围不仅包括规定时间内的会计报表、会计账目等资料，还包括实施符合性测试中涉及的各项内部控制制度。(4)会计责任和审计责任(5)签约双方的义务 根据权利与义务的对等
11、关系，无论是委托人还是受托人如果要获得一定的权利，就必须履行相应的义务。就会计师事务所方面而言，应履行的义务包括：A.按照约定时间完成审计业务并出具审计报告。B.对在执业过程中获悉的商业秘密保密。在委托人方面，应履行如下义务：A.及时提供注册会计师审计所需全部资料。B.为注册会计师审计提供必要的条件以及给予必要的配合。C.按照约定金额和方式，足额、及时支付有关审计费用。,(6)出具审计报告的时间要求 应按双方约定的时间出具审计报告，以便于委托人能及时使用审计报告。(7)审计收费(8)审计报告的使用责任 这项内容旨在限制委托人随意使用审计报告和保护注册会计师因委托人执意乱用审计报告而不会被追究有
12、关责任。在业务约定书中可表述为如下规范语言：审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人必须正确使用。如使用不当造成后果，与注册会计师和会计师事务所无关。(9)审计业务约定书的有效期限:明确规定约定书的生效日和失效日。(10)违约责任 具有与经济合同一样的法定约束力，因此，对于违约方的责任可按有关合同法规的规定来确定。(11)签约双方认为应约定的其他事项 诸如约定的变更事项、对资料的保管事项等。特别是要充分兼顾到可能出现不可预见的情况，影响审计工作的完成或需提前出具审计报告，双方应如何变更和处理约定事项，协调一致。(12)签约时间:包括签约双方全称、签章、法定代表人签章或签名、签约日期。,审计业务
13、约定书的签订步骤1.明确准备接受委托业务的性质和范围 2.全面了解被审计单位的基本情况（营业性质、经营规模、组织机构、经营情况、财会工作情况、过去审计情况）、3.评价自身的胜任能力：初步评价风险（了解审计委托人的动机、评价审计人员的能力、评价审计独立性）、4.商定约定事项（审计范围、双方业务、收费方法、出具审计报告时间）尽管我国目前会计师事务所收费标准由注册会计师协会统一规定，采用计时或计件方式收取服务费用，但是，在实际工作中，会计师事务所更多地采用计时收费方式，因此，会计师事务所应合理估计工作时间，向委托人提交审计约定收费预算，并商定应收的审计收费。5.签订和修订6.明确被审计单位应协助的工
14、作 对于需要由被审计单位予以配合的工作，会计师事务所可通过提交“提请被审计单位协助审计工作的函”以明确协助事项。,6.初步确定审计风险 注册会计师了解被审计单位基本情况和初步调查相关内部控制制度后，应初步确定审计风险，并认真评价初步风险水平对审计质量的影响，为确定是否接受业务委托提供依据。如果初步确定审计风险水平过高，注册会计师需考虑提请被审计单位应做好的补充准备工作，并且提高自身的关注能力，以期降低风险水平，否则可以考虑放弃接受业务委托。7.分析性测试 主要对会计报表进行概略性分析，即对未审会计报表中有重大变化的项目做出总体上的概略分析说明，为初步确定重点审计领域做到“心中有数”。概略分析一
15、般也可以在签订审计业务约定书之后实施，这主要取决于注册会计师对审计程序的规划与安排。,第三节 审计计划的编制,（一）审计计划的作用（二）审计计划的内容审计目的、范围和策略；主要会计问题及重点审计项目（对于会计政策发生的重大变化，重要日期前后发生的重大变化，关联方交易及长期挂帐项目）；审计工作进度、时间、预算；审计小组组成及人员分工；审计重要性的确定及审计风险评估；对于专家及其它审计人员的利用（注意内部审计资料的利用）；其它内容。p115具体审计计划是针对每一个审计项目而言的（每一个项目的审计目标、审计程序、执行人）。,总体审计计划的基本内容：1被审计单位的基本情况。2审计目的、审计范围及审计策
16、略。3重要会计问题及重点审计领域。4审计工作进度及时间、费用预算。5审计小组组成及人员分工。6审计重要性的确定及审计风险的评估。7对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用。8其他有关内容。,具体审计计划的基本内容：1审计目标；2审计程序；3执行人及执行日期；4审计工作底稿的索引号；在审核总体审计计划时，应特别注意审核以下事项：1审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当2时间预算是否合理；3审计小组成员的选派和分工是否恰当；4对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当；5对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当；6对专家、内审人员及注册会计师工作的利用是否恰当。,在审核具体审计计划时
17、，应特别注意审核以下主要事项：1审计程序能否达到审计目标；2审计程序是否适合各审计项目的具体情况；3重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当；4重点审计程序的制定是否恰当。5其他有关内容。具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明。审计计划在执行过程中，由于情况发生变化或者预期计划与实际不一致时，应当及时对审计计划进行补充和修订，注册会计师在审计过程中应当按照审计计划执行审计业务。,（三）编制审计计划的步骤：第一步、了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；第二步、执行分析程序；第三步、初步评价重要性水平；第四步、考虑审计风险；
18、第五步、对重要认定制定初步审计策略；第六步、了解被审计单位内部控制；第七步、进行符合性测试及评价控制风险；第八步、确定检查风险及设计实质性测试。前四个步骤主要与总体审计计划的制定有关；后四个步骤主要与具体审计计划的制定有关。,1、了解被审计单位基本情况：会计资料，公司章程、合同等等各种相关文件，会议记录、组织结构及其变动(特别是财务会计机构的变动)，内部控制制度，各种物质条件，经营管理环境，审查上一个年度的审计档案，管理建议书、重要审计事项调整2、分析确定重点审计项目：通过分析性程序指出本次审计的重点3、初步评价重要性水平信息错报和漏报的严重性就是所谓重要性水平，数量特征是指金额数量，质量特征
19、是指错报漏报,金额的性质,重要性水平越高,说明可容许错报的范围越大（根据企业规模决定报表的重要性水平；从数量上判断重要性，例如总资产的05，收益的1，总收入的05；从性质上初步判断重要性，例如故意错报）初步判断重要性水平：根据企业规模大小，从相对比例进行判断，从错误性质方面进行判断,这部分在第五章再详细讲,重要性水平判断参考数(审计署),判断对象 比率%预算收入总额 3-5 预算支出总额 510 净利润 510 资产总额 0.51 净资产 1 营业收入总额 0.5-1,这部分在第五章再详细讲,初步判断账户余额的重要性,不仅应该考虑单个账户余额，而且必须联系其它账户余额 在分配各个项目重要性水平
20、时应该注意各个项目可容忍错误程度不同,这部分在第五章再详细讲,4、分析审计风险,（1）审计风险的概念 审计未查出重大错报、漏报的可能性（2）审计风险模型（3）审计风险与审计证据、审计重要性的关系（4）计划阶段对于审计风险的分析控制（5）评价内部控制制度，设定控制风险计划水平（6）确定可以接受的检查风险水平 审计人员唯一可以控制的风险,国际审计风险准则的新发展,安然事件【1】以后国际审计与保证准则委员会(IAASB)于2003年10月发布了3个审计风险准则，将审计风险模型：审计风险固有风险控制风险检查风险修改为：审计风险重大错报风险检查风险,这部分在第五章再详细讲,国际审计准则依据审计风险三个要
21、素，将审计业务流程和程序分为四个部分：1、了解被审计单位情况（评估固有风险）；2、了解内部控制以及3、控制测试（都是评估控制风险）；4、实质性测试（降低检查风险）；新的国际审计准则依据审计风险两个要素将审计业务流程和程序分成三个部分：1、了解被审计单位及其环境包括内部控制（评估报表总体层次和认定层次的重大错报风险），即风险评估程序；2、控制测试（防止、发现认定层次重大错报方面的有效性；3、实质性测试（检查认定层次重大错报风险）；后两个可以称为“进一步审计程序”,这部分在第五章再详细讲,新的国际审计准则重新划分了认定层次的三个类别：1、各类交易；2、账户余额；3、表达与披露；进一步强调了保持职业
22、怀疑态度的极端重要性；强调对于特别风险的识别及评估：是否为舞弊风险；近期是否有重大变化；交易的复杂程度；是否涉及关联方交易；计量中的主观程度；是否涉及超出正常业务范围的重大交易；强调与管理当局沟通和与治理当局沟通并重，优化审计环境；,这部分在第五章再详细讲,国际审计与鉴证准则委员会在2003年颁布了审计风险准则，该准则于2004年12月15日开始生效。与此同时，美国、英国、加拿大、澳大利亚等国家也纷纷出台了审计风险准则的征求意见稿或者最后的准则。中国注册会计师协会也在2004年10月初发布了审计风险准则的征求意见稿，预计在不久的将来，即将颁布正式准则并实施。一时间，实施新的审计风险准则已成为大
23、势所趋。新的审计风险准则将对审计实务带来什么样的影响，这是审计理论界和实务界所普遍关心的问题。2006年初财政部发布了新的注册会计师执业准则体系，并自2007年1月1日实施。执业准则全面和国际审计准则趋同。（1）重新诠释了审计风险新的审计风险准则认为，审计风险由重大错报风险和检查风险组成。重大错报风险是独立于审计师的审计而独立存在的。审计师可以评估其水平高低。检查风险可以通过审计师的审计活动得以降低。重大错报风险包括报表层次和认定层次两个层次的风险。,（2）进一步突出和强调了内部控制的重要性对内部控制的了解和测试一直以来是我国注册会计师审计的薄弱环节。在执业准则的基础上，指南对内部控制了解和测
24、试进行了系统全面的阐述，进一步突出和强调了在新的审计模型中内部控制的重要性，解决了内部控制了解和测试迷失方向的问题。审计风险（营业风险固有风险控制风险检查风险报告风险）法律风险。,5、整理审计证据,区分评估的财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险采取不同的应对措施，保证审计证据的充分性、适当性：强调收集审计证据过程中保持职业怀疑态度；注意利用专家工作；如果审计环境存在问题，应该在期末实施更多的审计程序，通过实质性测试获得更多审计证据，修改审计程序获得更多具有说服力的证据，通过实质性测试获得更加广泛的证据，增加审计范围中包括的经营场所的数量。注意:以前年度的审计情况、持续经营能力新颁布的国家政
25、策法规及行业政策变化,6、出具审计报告,1、前期准备工作 期后事项审查；或有损失审查，是否需要重点披露；持续经营能力审查；完成外勤工作，注意审计人员的调账和建议被审计单位的调账。取得被审计单位的声明书。2、审计报告审定与报出 交换意见，修改定稿,五、案例分析：实务1：资料：新华有限公司财务科有ABC三个会计人员，他们完成下面7项工作，要求对他们合理分配，工作量基本差不多，并能起到较好的内部控制作用。1、记总帐；2、记应付款明细帐；3、记应收款明细帐；4、开支票，以便主管签章，并记现金日记帐；5、开具退货拒付通知书；6、调节银行对帐单；7、处理并送存所收入现金。实务2：审计风险预测：某注册会计师
26、，对存货的审计：可接受审计风险的3%，他对帐户所作的风险估计，固有风险60%，控制风险50%，那么可接受检查风险有多少？,实务3：某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况以帮助决定可接受的检查风险水平。,要求：1、计算检查风险水平分别是多少？2、哪种情况下需要获取最多的审计证据？为什么？,答案：1、A.1、5（主管）B.2、3（会计）C.4、6、7（出纳）2、检查风险=0.03(0.60.5)=0.1。估计固有的风险和控制的风险越高，检查的风险越低。3、第二种情况检查风险较高，需要审计证据要多一点。,案例分析：实务1：现金审计：资料：审计人员3月16日下午5:00对某企
27、业库存现金进行清查，当时现金日记账余额为1480元，实际审查结果如下：（1）现金：100元有5张，50元有8张，10元有24张，5元有10张，0.5元有18张，分币有5.5元。（2）现有处理的单据有：3月8日收到外地汇票1张金额7，000元；3月10日业务科长王借差旅费200元（无审批）；3月13日私人借条1张金额为50元（无审批）；3月14日，收到转账支票1张金额为1400元；该企业库存限额为1000元。要求：计算出库存现金是多少？有无长短款应如何处理？,答案：（1）清点现钞：1204.50+200+50=1454.50元。（2）计算长短款：1480.001454.50=25.5元（短款）（3）分析：a.追究出纳人员的经济责任，检查清楚短款原因追回少款。b.库存限额有超现象，应杜绝，今后企业应加强现金管理。,
