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1、小企业会计准则讲解新旧衔接与实施要求,上海市财政局 会计处2012年4月28日,2,讲解提纲,问题解答新旧衔接实施要求,问题解答,4,问题解答,备用金：作为其他货币资金核算，但不建议单设“备用金”总账科目借款费用资本化印花税自有资产的装修费用：其他长期待摊费用资产折旧与分摊：按受益对象无形资产摊销长期待摊费用摊销职工薪酬分摊资产出租收入固定资产出租收入：其他业务收入存货出租收入：营业外收入,5,问题解答,汇兑收益第二十二条企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无
2、法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。利息收入、利息支出,6,疑难解答,关注小企业会计准则与税法差异,7,关注小企业会计准则与税法差异,资产的会计与税法差异折旧未投入使用的固定资产、与生产经营无关的固定资产，税法不能税前扣除其折旧，但会计上必须计提折旧生产性生物资产折旧税法没有规定自行营造或者繁殖的生产性生物资产的计税基础无形资
3、产摊销税法规定研发支出可加计扣除50%，但会计核算时只能根据实际发生的支出进行核算开办费国税函200998号：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。投资购买价款中包含的已到期未支付的利息或者已宣告但尚未发放的股利,8,关注小企业会计准则与税法差异,收入的会计与税法差异不符合税法规定的销售折扣和折让确认为递延收益的政府补助免税收入：如国债利息收入减计收入的项目：条例九十九条企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业
4、以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。减免税所得：税法二十七条企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。其他方面债券投资：税法不存在溢折价摊销，按名义利率计算利息在建工程试运行收入：税法计入应税收入，会
5、计核算时冲减在建工程成本,9,关注小企业会计准则与税法差异,10,关注小企业会计准则与税法差异,新旧衔接,12,新旧衔接,新旧衔接的前期准备认真学习培训，全面掌握准则清产核资，摸清家底注册会计师审计，借助专业力量会计软件升级换代模拟测试，掌握新准则对企业业绩的影响,13,新旧衔接,执行小企业会计准则的新旧转换方法第一，所有执行本准则的小企业从2013年1月1日，按照本准则的规定，对照小企业会计制度与会计科目对照表，将企业各个会计科目的余额结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可。第二，如果小企业执行工业企业会计制度等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好新旧转换工作。第三，2013年1月1
6、日之前,提前执行本准则的小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作。,14,新旧衔接,新旧衔接的步骤第一，根据小企业会计准则制定企业会计政策，并经公司最高权力机构批准第二，取得2012年12月31日的“资产负债表”（原制度）,15,新旧衔接,新旧衔接的步骤第三，编制“新旧科目余额转换表”，并试算平衡直接结转法：大部分科目如此个别项目需要“重分类”现金库存现金待摊费用预付账款预提费用应付利息其他应交款应交税费应付职工福利费应付职工薪酬低值易耗品周转材料资本公积极个别项目还需要“追溯调整”短期投资 跌价准备坏账准备存货跌价准备待转资产价值新旧科目余额转换表（格式）,16,新旧衔接,新旧衔接的步骤第四
7、，根据“新旧科目余额转换表”编制2013年1月1日“资产负债表”（小准则）第五，2013年开始，按小企业会计准则进行账务处理，并编制会计报表,17,新旧衔接,新旧转换应该注意的几个特殊问题资产减值准备的新旧转换短期投资跌价准备坏账准备存货跌价准备调整分录如下：借：短期投资跌价准备 坏账准备 存货跌价准备 贷：利润分配未分配利润,18,新旧衔接,新旧转换应该注意的几个特殊问题待摊费用和预提费用的新旧转换方法一：继续使用，直到完毕后停止使用方法二：继续设置上述两个科目财务报表中没有这两个项目，如何列报？资本公积的新旧转换接受捐赠非现金资产准备外币资本折算差额权益法核算的长期股权投资2012年按权益
8、法确认了投资收益，2013年实际收到分派的股利时，如何处理？长期债券投资2012年期末计提的利息，2013年实际收到如何处理？,19,新旧衔接,新旧转换应该注意的几个特殊问题2013年年度 会计报表“比较数字”的填列方法在编制2013年资产负债表、利润表和现金流量表时，对其中的“年初余额”或“上年金额”栏，直接根据2012年12月31日各项目余额或2012年度各项目的发生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。部分项目需要按新旧转换时调整后的金额填列对于名称相同、但核算内容不同的项目，不调整，直接填列比较数无形资产、营业税金及附加、营业外收入、营业外支出、财务费用比
9、较数字根据“新旧科目余额表”的金额填列,实施要求,21,实施要求,关于转发财政部关于印发小企业会计准则的通知的通知（沪财会20127号）,22,实施要求,一、加强组织领导市里成立领导小组，区县相应成立领导小组制定实施计划落实培训经费会计管理人员带头学习研究，熟练掌握会计管理负责人要带头宣传讲解培训师资应尽职尽责支持各相关部门的培训需求,23,实施要求,二、积极推进执行认真开展调研，摸清本区县小企业基本情况，为强化小企业监管积累基础数据认真测算和评估执行小企业会计准则对小企业的影响，并进行典型分析与调研2012年，各区县选择20%的小企业率先执行充分发挥代理记账机构的作用,24,实施要求,各区小
10、企业户数及2012年率先执行小企业会计准则的户数,25,实施要求,三、组织宣传培训全市范围的师资培训分层次开展专项培训小企业负责人代理记账机构试点企业会计人员充分利用网站、会刊、报表汇总等机会，广泛宣传组织开展小企业会计准则百题知识竞赛,26,实施要求,四、加强业务指导对试点企业加强业务指导与税务部门等协调业务口径与相关部门联合，使规范执行小企业会计准则的企业，切实享受相关优惠政策指导企业进行规范新旧转换,27,实施要求,五、加强跟踪监督对执行情况进行调研跟踪建立执行小准则执行情况月度报告制度在会计信息质量检查、财务会计信用等级年鉴、会计基础工作规范验收中，关注小企业会计准则执行情况,Thank You!,
