帐户与复制记账.ppt

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1、第四章帐户与复式记账,主要内容,第一节 账户与会计科目,第二节 复式记账原理,第三节 借贷记账法,第四节 总分类账户和明细分类账户,第一节 账户与会计科目,一、账户（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。设置依据：根据会计科目设置基本特征：具有专门的格式主要作用：分类、连续记录经济业务重要地位：会计核算的专门方法之一,总 账会计科目：原材料,账户名称,具有专门格式,业务内容,业务发生时间,记录依据,余额,余额方向,会计上采用的专门方法之一,第一节 账户与会计科目,（二）账户的设置原则 必须结合会计要素的特点，

2、全面反映会计要素内容。既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。统一性与灵活性相结合。(P45会计科目表)应简明适用，称谓规范。,会计要素,会计报表要素,会计科目,会计账户,会计科目表（由会计准则统一规范）,第一节 账户与会计科目,第一节 账户与会计科目,（三）账户的基本结构1.账户基本结构的含义：账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,总 账会计科目：原材料,账户的基本结构,余额,第一节 账户与会计科目,（四）账户基本结构的简化形式T形账户,总 账会计科目：原材料,账户的基本结构,在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内

3、容所决定,T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用,资产类账户：借增、贷减,第一节 账户与会计科目,（四）账户能够提供的金额指标,期初余额：自上期结转来的余额,本期增加发生额：本期新增加的金额合计,本期减少发生额：本期所减少的金额合计,期末余额：期末时结余的金额,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,编制财务报告的基础资料,账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方,第一节 账户与会计科目,（五）账户设置的基本要求根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置,二、会计科目（一）会计科目与账户1.会计科目含义对会计要素进行分类所形成的具体项目,资 产,负 债,所有者权 益,收 入,

4、费 用,利 润,会计要素,会计科目,第一节 账户与会计科目,第一节 账户与会计科目,2.设置会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要设置会计账户，核算经济业务的需要满足信息使用者了解会计信息的需要,第一节 账户与会计科目,3.会计账户与会计科目的关系（1）相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。,总 账会计科目：原材料,账户名称,第一节 账户与会计科目,反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。（2）相互区别外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业

5、务的工具，会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目,可作为账户的设置依据及会计报表中的项目,第一节 账户与会计科目,（二）会计科目的级次1.总分类科目(一级科目、总账科目)对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料”等）。,第一节 账户与会计科目,是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标。,总 账会计科目：原材料,一般由会计准则等统一规范。一般企业的部分会计科目参见教材P45。,账户名称,第一节 账户与会计科目,企业会计准则与基础会计教材对会计科目的不同分类方法,利润类归并入所有者权益类收入类与费用类的一部分合并为损益类费用类的一部分独立为成本类,基础会计教材对

6、会计科目的分类方法,利润所有权归属于所有者,与利润的计算直接有关的收入和费用,部分与利润的计算有关,第一节 账户与会计科目,2.明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“原材料A材料”、“原材料B材料”等）。是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标,可根据规定和企业核算需要设置。,“原材料”明细账 会计科目：A材料,账户名称及格式变化,各级会计科目与账户设置之间的关系,总分类科目,会计科目,明细分类科目,库存现金、银行存款、原材料等,原材料A材料、B材料、C材料等,根据核算和管理的需要设置,严格按照会计准则规范设置,总分类账 户,明细分类账户,一、复式记账的

7、基本含义及其特征（一）基本含义对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,【例】企业用银行存款3 000元购买材料。,复式记账,第二节 复式记账原理,单式记账法简介通常只对货币资金（即库存现金和银行存款）的收付、债权债务（即应收账款和应付账款）的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。,借方 原材料 贷方,借方 应付账款 贷方,【例】购买材料1 000元，货款尚未支付。,单式记账,1 000,不予记录,第二节 复式记账原理,第二节 复式记账原理,（

8、二）复式记账基本特征 与单式记账法相比较,资 产,负 债,所有者权 益,收 入,费 用,利 润,会计要素,1.需要设置完整的账户体系，对所有会计要素的增减变化进行全面、系统的反映。,3.可以对一定时期账户的记录进行综合试算，检查其准确与否。,2.对每项经济业务起码都要在两个账户中进行等额记录。,第二节 复式记账原理,二、复式记账的理论依据和基本原则（一）理论依据资金运动的内在规律性。,经济业务,规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等,规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等,运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录，即复式记账。,起码两个方面,起码两个方面,第

9、二节 复式记账原理,（二）基本原则1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。,双方同增,复式记账,双方同减,左方增减,右方增减,复式记账,复式记账,复式记账,第二节 复式记账原理,2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,【例】企业用银行存款3 000元购买材料。,复式记账,第二节 复式记账原理,3.必须按经济业务对会计等式影响的类型（四种）记录,影响会计双方要素，双方同增的经济业务,只影响等式左方要素，有增有减的经济业务,经济业务,规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等,规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等,影响会计双方要素，双方同减的经

10、济业务,只影响等式右方要素，有增有减的经济业务,第二节 复式记账原理,4.定期汇总的全部账户记录必须平衡根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：,发生额平衡,资产类账户增加额合计,权益类账户减少额合计,资产类账户减少额合计,权益类账户增加额合计,包括负债类和所有者权益两类账户！,第二节 复式记账原理,三、复式记账的作用能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。,能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用发生额、余额的平衡关系检验账户记录有无差错。,【例】企业用银行存款3 000元购买材料。,复式记账,一、

11、借贷记账法的产生与演进1.产生大约在1213世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。,“近代会计之父”卢卡巴其阿勒（Luca Pacioli）,第三节 借贷记账法,第三节 借贷记账法,2.演进借、贷二字最初表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,增加或减少,第三节 借贷记账法,二、借贷记账法的含义以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。,借贷记账法是复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。,三、借贷记账法的内容（一）记账符号记账符号:借、贷,应与借款、

12、贷款严格区别！,作用2：表示账户登记方向,作用1：表示增加或减少,作用3：表示余额方向,第三节 借贷记账法,符号含义：主要表示增减，但对于六类不同性质的账户含义有所不同。可将六类账户分为两组进行考察。1.对资产类、费用类账户的含义,借,贷,例,第三节 借贷记账法,第三节 借贷记账法,2.对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义,借,贷,（二）账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.资产、费用类账户结构,重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。,借方,登记增加额,贷方,登记减少额,期初

13、余额,期末余额,第三节 借贷记账法,第三节 借贷记账法,2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）,借方,贷方,登记增加额,登记减少额,期初余额,期末余额,第三节 借贷记账法,3.资产负债类双重性质账户结构在同一账户中既核算资产(费用)要素内容，又核算负债（收入）要素内容的账户。,借方,贷方,贷方,借方,借方,贷方,由两个性质不同的账户合并而成的双重性质账户,由于核算内容的双重性而形成的双重性质账户,“投资收益”、“待处理财产损溢”、“材料成本差异”等,（三）记账规则1.记账规则内

14、容有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。,【例】公司收到投 资者投资800 000元，已存入银行。,不会出现借贷不等,借方,贷方,不会出现同借同贷,（1）800 000,（1）800 000,第三节 借贷记账法,第三节 借贷记账法,2.借贷记账法记账规则应用举例【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元，已存入银行。,业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务,【例42】长城公司用银行存款100 000元偿还欠某企业账款。,业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务,第三节 借贷记账法,【例43】长城公司用银行存款200 000元购入一台新设备。,业务类型：只影响

15、等式左方要素，有增有减业务,第三节 借贷记账法,【例44】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。,业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务,第三节 借贷记账法,【例45】长城公司签发并承兑面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。,业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务,第三节 借贷记账法,借贷记账法记账规则应用方法归纳,借,贷,资产增加,权益增加,权益减少,资产减少,包括负债和所有者权益两类,收入、利润增加时规则相同,收入、利润减少时规则相同,等式双方同增,等式双方同减,内部增减,内部增减,第三节 借贷记账法,（四）会计分录及账户对应关系1.会计分录的含义在将

16、经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。,经济业务（交易或事项）,应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。,在实务中，会计分录是填写在记账凭证（内容在第八章介绍）上的。,第三节 借贷记账法,第三节 借贷记账法,2.编制会计分录的基本方法【例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。,1.确认涉及要素,资 产,所有者权益,2.确定登记账户,银行存款,实收资本,3.分析增减变化,增加,增加,4.确定记账方向,借方,贷方,5.确定记录金额,800 000,800 000,6.写出完整分

17、录,借：银行存款 800 000,贷：实收资本 800 000,第三节 借贷记账法,3.会计分录的内容、格式及书写要求,以下举例为不规范写法：,组成内容（三要素）,登记方向,登记账户,登记金额,书写要求,借在上贷在下,借、贷错开一字格,金额分排两列,金额后不必写“元”,借、贷颠倒,借、贷未错格,金额排为一列,金额后写“元”,多种错误并存,第三节 借贷记账法,【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元，存入银行。,4.举例,借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000,【例42】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款（应付账款！）。,借：应付账款

18、100 000 贷：银行存款 100 000,第三节 借贷记账法,【例43】长城公司用银行存款200 000元购入一台新设备。,借：固定资产 200 000 贷：银行存款 200 000,【例44】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。,借：资本公积 160 000 贷：实收资本 160 000,第三节 借贷记账法,借：应付账款 40 000 贷：应付票据 40 000,【例45】长城公司签发并承兑面额 40 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。,“应付票据”账户：负债类账户，贷方登记增加额；借方登记减少额；余额在贷方。,第三节 借贷记账法,第三节 借贷记账法,5.会计

19、分录的种类按照分录中包含的账户数量的分类简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1例4-5均属于简单分录)复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。【例4-6】长城公司采购材料货款共计30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,借：原材料 30 000 贷：银行存款 20 000 应付账款 10 000,已付款部分,未付款部分,【例4-7】长城公司用银行存款60 000元偿还短期借款40 000元、前欠某企业货款20 000元。,借：短期借款 40 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 60 000,负债类账户,购入材料总额,第

20、三节 借贷记账法,第三节 借贷记账法,6.复合会计分录的分解【例4-7】长城公司用银行存款偿还短期借款40 000元、前欠某企业货款20 000元。,借：短期借款 40 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 60 000,复合会计分录,第三节 借贷记账法,7.账户对应关系与对应账户账户对应关系：在采用复式记账法编制分录时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。,对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户。,借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000,【例】在长城公司收到投资者投资存入银行业务中，“银行存款”与“实收资本”两个账户就建立起

21、了对应关系。,8.编制会计分录应注意事项 一般应编制一借一（多）贷分录，或一（多）借一贷分录，而不宜编制多借多贷分录这样的分录往往不能清晰反映账户之间的对应关系。,用现金和银行存款各支付多少？难以辨别。,多借多贷分录,【例】购入材料1 000元；设备2 000元。用银行存款、库存现金各支付1 500元。借：原材料 1 000 固定资产 2 000 贷：银行存款 1 500 库存现金 1 500,第三节 借贷记账法,（五）试算平衡1.试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过 汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,第三节 借贷记账法,第三节 借贷记账法,2

22、.试算平衡的基本方法（1）发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式,某一会计期间,负债、所有者权益账户,平衡原理：有借必有贷，借贷必相等平衡依据一定时期内全部账户的发生额合计,第三节 借贷记账法,平衡方法编制发生额试算表,第三节 借贷记账法,（2）余额平衡法平衡公式：,一定会计期末,负债、所有者权益账户,第三节 借贷记账法,平衡原理会计等式的平衡原理,平衡依据一定会计时期末全部账户余额合计。,期初余额,300 000,（1）800 000,（2）100 000,（3）200 000,（6）20 000,（7）60 000,本期增加发生额,800 000,本期减少

23、发生额,380 000,借方,贷方,银行存款,期初余额,160 000,（2）100 000,（6）10 000,本期减少发生额,160 000,本期增加发生额,10 000,（5）40 000,（7）20 000,借方,贷方,应付账款,第三节 借贷记账法,平衡方法编制余额试算表,表45,总分类账户余额试算平衡表,1 020 000,10 000,3.实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法,总分类账户发生额及余额试算平衡表,第三节 借贷记账法,第三节 借贷记账法,理解“账户平衡”应注意的问题必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系

24、。,发生额平衡,全部账户借方发生额（或余额）合计,A会计期间发生额,A会计期间发生额,A会计期间发生额,B会计期间发生额,全部账户贷方发生额（或余额）合计,第三节 借贷记账法,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,发生额平衡,A全部账户发生额,A全部账户发生额,A全部账户发生额,A部分账户发生额,全部账户借方发生额（或余额）合计,全部账户贷方发生额（或余额）合计,第三节 借贷记账法,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,原材料,月初余额 25 000

25、,（1）购入 10 000,（3）购入 30 000,（2）发出 10 000,（4）发出 8 000,（5）发出 12 000,本月增加发生额 40 000,本月减少发生额 30 000,发生额一般不平衡,借方,借方,月末余额 35 000,关于会计科目知识的回顾,资 产,负 债,所有者权 益,收 入,费 用,利 润,会计要素,分 类,以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目,会计账户,总账账户,明细账户,第四节 总分类账户与明细分类账户,【例】“原材料”总账科目及明细科目与账户,总 账会计科目：原材料,账户名称,“原材料”明细账 会计科目：A材料,账户名称变化,账户格式变化,明

26、细分类账户,第四节 总分类账户与明细分类账户,一、总分类账户与明细分类账户的设置设置依据、计量单位及主要作用,第四节 总分类账户与明细分类账户,二、总账与明细账的平行登记（一）总账与明细账的关系,总分类账户,明细分类账户,第四节 总分类账户与明细分类账户,（二）平行登记的含义经济业务发生后，既在有关的总分类账户中登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。,【例】企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元，乙材料40 000元，丙材料10 000元。会计分录：借：原材料甲材料 12 000 乙材料 40 000 丙材料 10 000 贷：银行存款 62 000,注意会计分录中科目的变

27、化！,【补例】在有关账户的平行登记。,借方 原材料 贷方,购入 62 000,借方 原材料甲材料 贷方,购入 12 000,借方 原材料乙材料 贷方,购入 40 000,借方 原材料丙材料 贷方,购入 10 000,复式记账,平行登记,注意平行登记与复式记账的区别。,在有关总账账户中的登记,既在总账账户又在相关明细账户中的登记,第四节 总分类账户与明细分类账户,第四节 总分类账户与明细分类账户,（三）平行登记的要点登记的内容相同 登记的方向一致登记的金额相等,借方 原材料 贷方,购入 62 000,借方 原材料甲材料 贷方,购入 12 000,借方 原材料乙材料 贷方,购入 40 000,借方

28、 原材料丙材料 贷方,购入 10 000,登记内容相同：同一笔材料购入业务,登记方向一致：均登记在借方,登记金额相等：总账 62 000明细账62 000（12 000 40 00010 000）,第四节 总分类账户与明细分类账户,（四）平行登记举例1.“原材料”账户的平行登记【例4-8】华夏公司从新华工厂等购入甲、乙、丙三种材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。借：原材料甲材料 12 000 乙材料 40 000 丙材料 10 000 贷：应付账款新华工厂 12 000 光明工厂 40 000 长风工厂 10 0

29、00,注意分录变化：如涉及明细科目也要写出，以便于登记明细账。,也应写出相应的明细科目,第四节 总分类账户与明细分类账户,【例4-9】生产领用甲、乙、丙材料，分别为18 000元、60 000元、4 000元。假定生产M、N两种产品各消耗41 000元。,借：生产成本M产品 41 000 N产品 41 000 贷：原材料甲材料 18 000 乙材料 60 000 丙材料 4 000,“生产成本”账户：资产（成本）类账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。,第四节 总分类账户与明细分类账户,以上业务的在“原材料”账户的登记,总 账会计科目：原材料,借、

30、贷、余三栏式账页,“原材料”明细账 材料名称：甲材料,“原材料”明细账 材料名称：乙材料,“原材料”明细账 材料名称：丙材料,无月初余额,总 账会计科目：应付账款,“应付账款”明细账会计科目：新华工厂,“应付账款”明细账会计科目：光明工厂,“应付账款”明细账会计科目：长风工厂,本例中涉及的“生产成本”账户也应平行登记。,第四节 总分类账户与明细分类账户,【例4-10】华夏公司以银行短期借款直接偿还前欠新华工厂货款26 000元、光明工厂货款4 000元。借：应付账款新华工厂 26 000 光明工厂 4 000 贷：短期借款 30 000,2.“应付账款”账户平行登记举例,第四节 总分类账户与明

31、细分类账户,【例4-12】华夏公司以银行存款偿还前欠新华工厂货款15 000元、光明工厂货款40 000元、长风工厂货款11 000元。借：应付账款新华工厂 15 000 光明工厂 40 000 长风工厂 11 000 贷：银行存款 66 000,“应付账款”账户平行登记举例的例4-10、11和12的账户平行登记参见表411、412、413、414.,表411 总 账会计科目：应付账款,表412“应付账款”明细账会计科目：新华工厂,表413“应付账款”明细账会计科目：光明工厂,表414“应付账款”明细账会计科目：长风工厂,第四节 总分类账户与明细分类账户,（五）总账与明细账试算平衡方法,总分类

32、账户与明细分类账户发生额及余额试算表,明细账合计,将这两行的合计数分别进行比较，有关数据之间应相等,不同于总账账户发生额及余额试算表,以上账户的期初余额、本期发生额和期末余额分别抄自于有关总账账户及其所属的明细账户,第四节 总分类账户与明细分类账户,对总账与明细账的发生额和余额的核对也可采用公式平衡。【例】上例“原材料”本期期初余额、本期发生额和期末余额的试算。总账期初余额 95 000明细账期初余额合计 95 000（15 00080 000）总账借方发生额 62 000明细账借方发生额合计 62 000(12 00040 00010 000）总账贷方发生额 82 000明细账贷方发生额合计 82 000(18 00060 0004 000）总账期末余额 75 000明细账期末余额合计 75 000（9 00060 0006 000）,