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1、2011会计硕士（MPAcc）全国联考辅导,社科赛斯考试培训,安文英,第一讲内容：第二章 应收账款与存货,请您关注：知识点 考点 历年真题 练习题,第二章 应收账款与存货,知识点及考点1：应收账款的确认,与收入确认的条件相关 收入确认的5个条件（同时满足）(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。(3)相关的经济利益很可能流入企业。(4)收入的金额能够可靠地计量。(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,第二章 应收账款与存货,知识点及考点2：应收账款的计价,应收账款的入账价值 包括3部分：
2、1、销售价款（单价 x 数量）2、增值税销项税额（不含税价格X税率）3、代垫款项，如带点运费 不包括2部分：商业折扣、现金折扣,第二章 应收账款与存货,真题：应收账款的计价,8.在采用总价法核算应付账款时，对企业在折扣期限内付款而获得的现金折扣，正确的会计处理是（）。（2009年）A 冲减应付账款 B 冲减财务费用 C 不作账务处理 D 作为营业外收入答案：B,第二章 应收账款与存货,知识点及考点2：应收账款的典型分录 销售,一笔复合分录：借：应收账款-A企业 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）银行存款 该分录可以表述为以下2笔分录：,第二章 应收账款与存货,知识点及考点2：应
3、收账款的典型分录 销售,1、确认销售收入：借：应收账款-A企业 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）2、确认代垫运费：借：应收账款-A企业 贷：银行存款,第二章 应收账款与存货,知识点及考点2：应收账款的典型分录 销售,结转成本：（一般月末一次结转，考试时也可能要求分笔结转）借：主营业务成本 贷：库存商品（成本价x数量）,第二章 应收账款与存货,知识点及考点2：应收账款的典型分录 现金折扣,1、确认销售收入：借：应收账款-A企业 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）2、客户在折扣期内付款：借：银行存款 财务费用 贷：应收账款-A企业,3、客户超过折扣期付款 借：银行
4、存款 贷：应收账款A企业,注意,注意折扣计算的基础，是价税合计数还是只有价款。,第二章 应收账款与存货,知识点及考点2：应收账款的典型分录 销售退回和折让,（不涉及资产负债表日后事项）1、借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应收账款-A企业2、借：库存商品 贷：主营业务成本 注：销售折让因为不涉及存货实物退回，故只写分录1即可。,第二章 应收账款与存货,知识点及考点3：确认坏账标准,符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回（2）债务人破产，以其破产财务清偿后仍无法收回（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务,第二章 应收账款与存货,真题：应收
5、账款确认坏账的条件,三、计算分析与账务处理题（除“应交税费”科目需要写出二级明细科目外，其他业务在会计处理时，对明细科目不作要求；凡是涉及计算的业务，要求写出必要的计算过程；计算结果有小数的，保留小数点后两位，四舍五入。除题目特别要求外，金额单位以“万元”表示。每小题 10分，共20分。）（2010年）,第二章 应收账款与存货,真题：应收账款确认坏账的条件,1【资料】“银广夏”事件被称为 2001 年中国证券市场最大的报表欺诈事件。该公司 2000年实现净利润41765万元。该公司的产品主要销售给德国诚信贸易公司，在银广夏公司2000年的资产负债表上，一年以内的应收账款额为41845万元，其中
6、德国诚信贸易公司的欠款为26769万元，占应收账款总额的一半还多且未计提坏账准备。事实上，德国诚信贸易公司已破产。,第二章 应收账款与存货,真题：应收账款确认坏账的条件,【要求】（1）假定根据企业会计准则（2006）的规定，银广夏公司对应收德国诚信贸易公司的 26769 万元应收账款应该如何进行会计处理？并说明理由。答案：银广夏公司对应收德国诚信贸易公司的 26769 万元应收账款应该作转销坏账会计处理：借：坏账准备 26769 贷：应收账款 26769 理由：符合坏账的确认标准.(阐述 其内容）,第二章 应收账款与存货,知识点及考点4：应收账款发生减值的客观依据,主要包括以下各项：（1）债务
7、人发生了严重财务困难（2）企业出于经济或法律方面的考虑对发生困难的债务人作出让步（3）债务人很可能倒闭或进行其他债务重组,第二章 应收账款与存货,知识点及考点5：应收账款减值测试及计算,1、减值测试：企业可以按单项、按组计提减值准备 对于单项金额重大的应收账款，应单独进行减值测试（重要性原则）2、减值计算 减值金额=应收账款账面价值 应收账款预计未来现金流量的现值 注：应收账款账面价值指资产负债表中的应收账款的金额 应收账款预计未来现金流量的现值的折现率应当采用当期的市场实际利率,第二章 应收账款与存货,真题：应收账款减值测试及计算,3.对应收账款进行减值测试后，如果以后期间应收账款继续发生减
8、值，则将应收账款的账面价值减记至（）（2009年）A 预计未来现金流量 B 预计未来现金流量的现值 C 按实际利率折现的坏账准备 D 按实际利率折现的账面价值答案：B,第二章 应收账款与存货,知识点及考点6：应收账款减值分录,3、转销坏账的分录（假定不考虑未来现金流量的折现因素）借：坏账准备 贷：应收账款 4、已经作为坏账转销的应收账款又收回：借：应收账款 坏账准备 贷：银行存款 应收账款,第二章 应收账款与存货,知识点及考点7：外购存货成本的构成,1、存货的购买价，购买发票上列明的价款，不包括可以抵扣的进项税额 2、存货的相关税费（进口关税、消费税、资源税等）,不包括可以抵扣的进项税额 3、
9、运杂费：运输费、装卸费、保险费等 4、其他可以可以直接归属于存货采购成本的费用 注：现金折扣不影响存货的入账价值,第二章 应收账款与存货,知识点及考点8：存货发出计价方法,4元/公斤,5元/公斤,6元/公斤,外购存货,problem,发出存货的会计处理,个别计价法:成本流转与实物流转一致，即材料收、发、存均按原来的实际单位成本反映。计算公式：每次（批）发出存货成本 该次（批）存货发出数量 该次（批）存货实际收入的单位成本,个别计价法：,发出存货的会计处理,个别计价法原材料明细账,单位:万元,存货发出,solution 2：存货流转假设,存货流转假设：存货实体与价格相分离假设,1,2,6,5,3
10、,4,发出存货的会计处理,先进先出法：,First In First Out、FIFO 指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法.,先进先出法原材料明细账,单位：元,1.资料 甲企业为增值税的一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年1月份有关存货的业务如下（2009年）（1）1月10日，销售A材料500千克，单位售价（不含增值税）为1000元/千克，开出的增值税专用发票上注明货款50万元，税款8.5万元。材料已经发出，款项尚未收回。（2）甲企业存货采用先进先出法计价。有关A材料的明细账资料如下：A 材料明细账 单位：千克、元 日期 摘要 收入 发
11、出 结余 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1.1 期初结存 200 900 180000 800 1050 840000 1.10 销售 500（3）2008年年末，甲企业为A材料计提跌价准备2万元。要求（1）编制2009年1月10日销售材料的会计分录。（2）计算2009年1月10日A材料的销售成本并根据计算结果登记A材料明细账（3）编制结转A材料销售成本的会计分录。（4）计算并结转已销材料应分摊的跌价准备（按材料数量分摊）。,第四章 存 货,真题：,答案：（1）编制2009年1月10日销售材料的会计分录。借：应收账款 585 000 贷：其他业务收入 50 000 应交
12、税费-应交增值税（销项税额）85 000（2）计算2009年1月10日A材料的销售成本并根据计算结果登记A材料明细账 200 x900+300 x1050=495 000（元）A 材料明细账 单位：千克、元 日期 摘要 收入 发出 结余 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1.1 期初结存 200 900 180000 800 1050 840000 1.10 销售 200 900 180000 300 1050 315000 500 1050 525000,答案：（3）编制结转A材料销售成本的会计分录。借：其他业务成本 495 000 贷：原材料-A材料 495 000（4
13、）并结转已销材料应分摊的跌价准备（按材料数量分摊）。计算已销材料应分摊的跌价准备：分摊率=20 000（200+800）=20元/千克 分摊金额=500 x20=10 000元借：存货跌价准备 10 000 贷：其他业务成本 10 000,第四章 存 货,真题：,发出存货的会计处理,加权平均法：,The Weighted Averages Method 期初结存存货的实际成本+本期收入存货的实际成本 期初结存存货的数量+本期收入存货的数量 发出存货的成本=发出存货的数量加权平均单位成本 期末结存存货成本=期末结存货数量加权平均单位成本,加权平均单位成本=,加权平均法原材料明细账,单位：万元,加
14、权平均单位成本=（1200+3260)/(600+1400)=2.23,定义：指本次收料的成本加原库存的成本，除以本次材料的数量加原有原材料的数量，据以计算加权单价，并对发出材料进行计价的一种方法。公式：,第四章 存 货,移动加权平均单价(动态)=总成本/总数量 本批购入前结存成本+本批购入成本=本批购入前结存量+本批购入量,移动加权平均法：,第四章 存 货,移动加权平均法：,发出存货的会计处理,存货发出的计价方法：,个别计价法先进先出法 加权平均法,一次加权平均法移动加权平均法,存货发出计价方法比较：,存货发出会计方法选择应用,真题：,3.在原材料价格持续上涨的情况下，假设产品售价不变，采用
15、下列哪种存货发出计价方法计算的营业利润额最高（）（2008年）A 个别计价法 B 先进先出法C 加权平均法 D 移动加权平均法答案：B,第二章 应收账款与存货,知识点及考点9：存货的期末计价,1、成本与可变现净值孰低法含义资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本是指期末存货的实际成本可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,第二章 应收账款与存货,知识点及考点9：存货的期末计价,2、可变现净值的计算例题：某企业2011年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元
16、，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A10 B0 C10 D12,第二章 应收账款与存货,知识点及考点9：存货的期末计价,2、可变现净值的计算 答案：D解析：乙存货的可变现净值=预计销售价格-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-估计的相关税费=110202=88（万元），成本100万元高于可变现净值88万元，所以要计提跌价准备100-88=12（万元）,第二章 应收账款与存货,知识点及考点9：存货的期末计价,3、账务处理 借：资产减值损失 10 000 贷
17、：存货跌价准备 10 000,第二章 应收账款与存货,知识点及考点9：存货的期末计价,例题：2010年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元，会计处理是：借：资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备 20000,第二章 应收账款与存货,知识点及考点9：存货的期末计价,承上例：假设2011年6月30日，A材料的账面金额为100000元，由于市场价格上升，使得该材料的预计可变现净值为95000元，应转回的跌价准备20000-（100000-95000）15000元借：存货跌价准备 15000 贷：资产减值损失 15000,转回，是可变现净值转回，但不得高于成本,
