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1、第一节 无形资产第二节 生物资产（自学）第三节 企业年金基金（自学）,学习目标,学习要点,重点难点,参考文献,本章目录,引导案例,通过本章学习，了解无形资产的概念及分类，熟练掌握无形资产的确认与计价，重点掌握无形资产的核算。,学习目的及要求,1、无形资产的概念及分类 2、无形资产的确认和计价3、无形资产的核算,学习要点,第一节 无形资产,一、无形资产概述 二、无形资产的确认和计价 三、无形资产的核算,一、无形资产概述,（一）无形资产的概念及特点1、概念:指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币资产。2、特点 1）没有实物形态 2）能在较长的时期内使企业获得经济效益 3）持有的目的是使用
2、而不是出售 4）能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性。5）通常是有偿取得。,（二）无形资产的分类一般按内容可以做如下分类：(P166)1、专利权 2、非专利技术 3、商标权 4、专营权（特许权）5、著作权 6、土地使用权,二、无形资产的确认和计价,（一）无形资产的确认 无形资产的确认，首先要符合无形资产的定义；其次还要符合无形资产确认应满足的以下两个条件：1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2、该无形资产的成本能够可靠的计量,（二）无形资产的入账价值（P168）无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产取得的实际成本应按以下规定确定：1.外购无形资产的成本，包括购买价款、
3、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2.投资者投入的无形资产成本，应当按投资合同或协议约定的价值确定。但是合同或协议约定的价值不公允的除外。,3.接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。,4.企业自行开发无形资产的成
4、本企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。（1）研究阶段:支出计入当期损益(管理费用)（2）开发阶段:支出计入无形资产(资本化条件P167）或者管理费用5、债务重组和非货币性资产交换等取得的无形资产成本，按相关规定确认，高级财务会计课程中学习。,三、无形资产的核算,（一）无形资产的取得（二）无形资产的摊销（三）无形资产的出租（四）无形资产的减值（五）无形资产的出售（六）无形资产报废,（一）无形资产的取得的核算1、购入的无形资产按实际支付的价款 借：无形资产 贷：银行存款,【例7-1】某企业购入一项专利权，发票价格为360000元，款项已通过银行转账支付。编制会计分录如下
5、：借：无形资产 360000 贷：银行存款 360000,2、投资者投入的无形资产 借：无形资产 贷：股本（确认价值、面值）资本公积(差额）,【例7-3】某股份有限公司接受甲投资者以其所拥有的非专利技术投资，投资合同约定的价值为600000元，确定的资本数额为480000元，已办妥相关手续。编制会计分录如下：借：无形资产 600000 贷：股本 480000 资本公积 120000,3、企业自行研发的无形资产（1）发生时借：研发支出-资本化支出（符合资本化条件）-费用化支出（不符合资本化条件）贷：银行存款（2）该项研发的专利技术达到预定用途形成无形资产时 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出
6、（3）期末结转研发项目费用化支出时借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出,【例7-5】某企业自行研发某项专利技术，共计发生各项开支100000元，其中60000元符合资本化条件，款以银行存款支付。编制会计分如下：借：研发支出-资本化支出 60000-费用化支出 40000 贷：银行存款 100000该项研发的专利技术达到预定用途形成无形资产时，编制会计分录如下：借：无形资产 60000 贷：研发支出-资本化支出 60000期末结转研发项目费用化支出时，编制会计分录如下：借：管理费用 40000 贷：研发支出-费用化支出 40000例P169,课堂练习：1、甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和
7、有关费用合计90万元，以银行存款支付。2、甲公司自行研发某项专利技术，截止2007年12月31日，发生研发支出合计200万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段。甲公司从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008年发生开发支出30万元，假定符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化的条件。2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。请作相应分录。,（二）无形资产的摊销：按无形资产使用寿命摊销，使用寿命不确定的不应摊销。当月增加的当月摊销，当月减少的当月不摊销 应摊销金额=无形资产成本-预计残值-减值准备（直线法）(只有两种情况有残值:第三方承诺在无形资产使用寿命结
8、束时购买该无形资产;预计残值有活跃市场)借：管理费用无形资产摊销（自用无形资产摊销）其他业务成本（出租无形资产摊销）制造费用（专门用于某产品生产的无形资产摊销）贷：累计摊销注意：无形资产使用寿命不确定不予摊销。定期进行资产减值测试,【例7-6】企业购入一项专利权,发票价格360000元,该项专利权法律规定有效年限30年，合同规定受益年限20年。根据上述资料作摊销的会计分录如下：专利权年摊销额=36000020=18000(元)专利权月摊销额=1800012=1500(元)借：管理费用 1500 贷：累计摊销 1500,课堂练习：1、甲公司购买了一项特许权，成本为480万元，合同规定受益年限为1
9、0年，请作摊销分录。2、2007年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为360万元，双方约定的租赁期限为10年，请作摊销分录。,（三）无形资产的出租（1）每年收取租金 借：银行存款 贷：其他业务收入（2）摊销出租无形资产成本并计提应交税金 借：其他业务成本 贷：累计摊销 借：营业税金及附加（租金收入*税率）贷：应交税费应交营业税营业税金及附加:核算的是企业经营活动发生的营业税等税费，包括主营业务活动发生的营业税等税费，也包括其他业务活动发生的营业税等税费。,【例7-7】甲企业将其拥有的专利权出租给另一企业使用。出租合同规定，承租方每年支付使用费180000
10、元，营业税率5%。出租期限为5年。该项无形资产每年的摊销额为110000元。（1）每年收取租金 借：银行存款 180000 贷：其他业务收入 180000（2）摊销出租无形资产成本并计提应交税金 借：其他业务成本 110000 贷：累计摊销 110000 借：营业税金及附加 9000 贷：应交税费应交营业税 9000,（四）无形资产的减值 借：资产减值损失-计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备注意：计提的减值准备不能转回,【例7-8】企业购入一项专利权,发票价格360000元,该项专利权法律规定有效年限30年，合同规定受益年限20年。专利权使用第2年末，预计可收回金额为280000元。
11、作计提资产减值的会计分录及计算以后各年摊销额如下：专利权账面价值=360000-180002=324000(元)专利权减值=280000-324000=-44000(元)借：资产减值损失-计提的无形资产减值准备 44000 贷：无形资产减值准备 44000以后各年摊销额=（324000-44000）/18=15556,课堂练习：2007年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值(余额）为80万元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为75万元。作计提资产减值的会计分录如下：,专利权减值=80-
12、75=5(万元)借：资产减值损失-计提的无形资产减值准备 50000 贷：无形资产减值准备 50000,（五）无形资产的出售 出售时将“无形资产”账冲掉，同时计算营业税，差额计入“营业外收入”或“营业外支出”借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入出售无形资产收益（差额）例P172,【例7-9】某企业拥有的一项专利权出售，取得收入160000元，应交的营业税为8000元。该专利权的账面余额为150000元，累计摊销30000元，已计提的减值准备为2000元。编制会计分录如下：借：银行存款 160000 无形资产减值准备 2000 累计摊销 3000
13、0 贷：无形资产 150000 应交税费应交营业税 8000 营业外收入出售无形资产收益 34000(差额),课堂练习：甲公司将拥有的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为60万元，已摊销22万元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为50万元，款项已存入银行。请编制会计分录。,借：银行存款 500000 累计摊销 220000 贷：无形资产 600000 应交税费应交营业税 25000 营业外收入出售无形资产收益 95000,（六）无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。差额计入“营业外支出”借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出
14、（差额）贷：无形资产,其他资产其他资产：指除货币资金、应收预付款项、交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用一、长期待摊费用二、其他长期资产,一、长期待摊费用：指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。“长期待摊费用”借方记录支付额，贷方记录摊销额，余额在借方表示已支付未摊销的费用,例：2007年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料50万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务
15、支出为18万元；有关人员工资等职工薪金435000元。2007年12月1日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销1）借：长期待摊费用 585000 贷：原材料 500000 应交税费增（进项税转出）85000（2）借：长期待摊费用 180000 贷：生产成本辅助生产成本 180000（3）借：长期待摊费用 435000 贷：应付职工薪酬 435000（4）借：管理费用 10000=（585000+180000+435000）/10/12 贷：长期待摊费用 10000,二、其他长期资产：一般包括国家批准的特种储备物资、银行冻结存款以及临时设施和诉讼中的财产等。,1、无形资产的确认与计价2、无形资产的核算,重点难点问题,1、企业内部控制规范（无形资产）2、企业会计制度3、企业会计准则无形资产,主要参考文献,
