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1、现金流量表补充资料的编制方法,一、采用方法,间接法：是从利润表上净利润开始，分项调整影响现金流量的有关项目，然后得出经营活动提供的净现金流量的一种方法。净利润与经营活动现金流量表现为两大不同点：一是两者核算的基础不同 二是两者的口径不同,二、调整类型,（一）不涉及现金收支的费用、损失和收益有些费用、损失的增加是由非现金资产的损耗、损失或摊销转化而成的，其发生使净利润发生了减少，但并不减少现金。因此在以净利润为起算点计算经营活动现金流量时，应将其加回。同理，也有一些收益是由非现金资产转化而来的，它并不会使经营活动现金流量发生增加，因此，再以净利润为起算点计算经营活动现金流量时，应将其减除。这类项
2、目主要有：“计提资产减值准备”、“固定资产折旧”、“无形资产摊销”、“其他不减少现金的费用和损失”等。这类项目再填列时，费用、损失的为调增项，收益的为调减项。,（二）由投资活动和筹资活动引起的费用与收益,收益、损失或费用的发生均相应对会引起净利润的增减变动，当收益、损失或费用为投资活动或筹资活动引起时，计算的“经营活动现金流量”需在净利润的基础上进行调整。其项目主要包括：财务费用、投资收益、处置固定资产、无形资产和其他资产的损失（减：收益）、固定资产报废损失（减：收益）、等。这类项目再填列时，费用、损失的为调增项，收益的为调减项。特别要指出的是，其填列内容不能包含有经营活动所发生的部分。如“财
3、务费用”项目，只包括如借款利息、债券利息、债券溢折价等发生的部分，而不能包括如现金折扣、票据贴现息、汇兑损益等内容。如财务费用本年报表数为1.9万元，其中有0.5万元为应收票据的贴现息引起的，应进行剔除，补充资料中的“财务费用”项目只能填列1.4万元。,（三）由核算基础转换引起的经营性项目调整,在正表的编制的调整原理中使我们知道：按权责发生制核算基础将“营业收入”换算为“经营活动现金流量销售收现”项目以及将“营业成本”换算为“经营活动现金流量购进付现”项目时，需对销售、购进过程的往来结算项目以及“存货”项目进行调整，在这些项目中，属于资产结算性质的称为“经营性应收项目”，属于负债性质的称“经营
4、性应付项目”。目前制度将此类项目归纳为“存货的减少”、“经营性应收项目的减少”和“经营性应付项目的增加”等几项。,经营性应收项目包括：应收账款（未计提坏账准备前的数额）、应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款（不包括固定资产毁损时应收保险赔款，因为它是投资活动）等项目。经营性应付项目包括：应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬（不包括计入“在建工程”人员的薪酬）、应交税费、其它应付款等项目。,对“存货的减少”、“经营性应收项目的减少”项目填列时，应用“期初余额-期末余额”；而对“经营性应付项目的增加”项目进行填列时，应用“期末余额-期初余额”。特别注意的是，该类项目不能包括
5、非经营活动发生的部分。如接受投资增加的存货、工程领用的存货；在建工程分配的工资、福利费等都不能包括其中，经营性应付项目也不含“应付股利”，因为它属于筹资活动。,例：企业资产负债表的“存货”项目期初数为400万元，期末数为500万元。在（原材料）的账簿记录中，其中因接受外商投资增加的材料为50万元；“库存商品”的账簿记录中，因基建领用自产品120万元。在补充资料中的“存货的减少”项目应填列“-170万元”，即400-（500-50+120）=-170万元。需要说明的是：上述划分主要是为了说清其原理，在现金流量表中实际上并没有进行这种分类，并且这种划分也不是绝对的。,小结:现金流量表补充资料的编制
6、,采用“间接法”：,将净利润调节为经营活动的现金流量,净利润,投资活动产生的利润,处置固、无、其他净收益固定资产报废损失投资收益,筹资活动产生的利润：财务费用,经营活动产生的利润:,收入,成本费用,现金收入非现金收入,现金费用非现金费用,净利润,调整,经营活动提供的净现金流量,经营活动筹资活动投资活动,具体说：是从净利润开始 减去不属于经营活动成果的收入（如出售设备利得、投资收益等）加上不属于经营活动成果的损失（如处置非流动资产损失、财务费用、投资损失等）,加上那些未导致实际现金流出的费用（如折旧、资产减值损失、摊销等）减去那些未带来实际现金流入的收入项目(接受捐赠固定资产、债务重组收入等),
7、调整为经营活动实现的净利润,再加上（或减去）除现金外 所有流动资产、流动负债项目本期变动的净额。,调整出本期经营流动所提供的净现金流量,三、具体项目调整,1、资产减值准备：本项目根据资产减值损失科目的记录分析填列。2、固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧：本项目根据累计折旧、累计折耗等科目的本期贷方发生额分析填列。3、无形资产摊销：本项目根据累计摊销科目的本期贷方发生额分析填列。4、长期待摊费用：本项目可以根据“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。5、处置固定资产、无形资产和其他资产的损失（减：收益）：本项目可以根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填
8、列。,6、“固定资产报废损失”项目，反映企业本期发生的固定资产盘亏净损失。该项目可以根据“营业外支出”和“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。7、公允价值变动损失：本项目可以根据“公允价值变动损益”科目所属有关明细科目的记录分析填列。8、财务费用：本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“-”号填列。9、投资损失：本项目可以根据利润表“投资收益”项目的数字填列，如为收益，以“-”号填列。,10、递延所得税资产减少：通过影响所得税费用从而影响净利润,但并不涉及到先进的变化,所以应调整。据“递延所得税资产”期初、期末余额分析填列11、递延所得税负债增加：本
9、项目可以根据“递延所得税负债”科目发生额分析填列。12、“存货的减少”项目，反映企业资产负债表“存货”项目的期初与期末余额的差额。期末数大于期初数的差额，以“-”号填列。13、经营性应收项目的减少：“期初余额-期末余额”14、经营性应付项目的增加：期末余额-期初余额”,四、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动,该项目反映企业一定会计期间内影响资产和负债但不形成该期现金收支的所有重大投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动是企业的重大理财活动，对以后各期的现金流量会产生重大影响，因此，应单列项目在补充资料中反映。目前，我国企业现金流量表补充资料中列示的不涉及现金收支的重大投资和筹资活动项目主要有以下几项：“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产的最低租赁付款额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用后的净额。,五、现金及现金等价物净变动情况,该项目反映企业一定会计期间现金及现金等价物的期末余额减去期初余额后的净增加额（或净减少额），是对现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目的补充说明。该项目的金额应与主表“现金及现金等价物净增加额”项目的金额核对相符。,
